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論會計(jì)政策與會計(jì)方法對會計(jì)職業(yè)責(zé)任的影響
摘要：隨著我國會計(jì)準(zhǔn)則和制度受國際會計(jì)準(zhǔn)則的影響越來越大，會計(jì)職業(yè)判斷在一定條件下相對主觀化，但實(shí)際實(shí)施中它不僅受國家法規(guī)、政策制約，也受到會計(jì)人員某些自身特征、職業(yè)道德水準(zhǔn)和專業(yè)素養(yǎng)等多重因素的制約和影響。關(guān)鍵詞：會計(jì)政策；會計(jì)方法；會計(jì)職業(yè)判斷；會計(jì)職業(yè)責(zé)任
近年來由于我國會計(jì)準(zhǔn)則和制度受國際會計(jì)準(zhǔn)則的影響越來越大，表現(xiàn)較為突出的一點(diǎn)是對一些交易或事項(xiàng)不再規(guī)定具體的會計(jì)處理方法，而是給出判斷的標(biāo)準(zhǔn)。因而在實(shí)務(wù)中，會計(jì)人員常常要針對綜合情況做出職業(yè)判斷。然而在判斷過程中，由于受所處環(huán)境、職業(yè)道德水準(zhǔn)、專業(yè)素養(yǎng)等眾多因素的影響和制約，其職業(yè)判斷的結(jié)果會直接影響會計(jì)信息的質(zhì)量。如何保證會計(jì)信息的質(zhì)量較好地體現(xiàn)會計(jì)的“客觀中立”維護(hù)“公眾利益”，對會計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任提出了嚴(yán)格要求。
1 會計(jì)政策、會計(jì)方法選擇的必然性，加大了會計(jì)職業(yè)判斷空間
1.1會計(jì)準(zhǔn)則。制度和會計(jì)政策的可選擇性。由于各企業(yè)的實(shí)際情況不同，具體業(yè)務(wù)存在個(gè)性，準(zhǔn)則的制定不可能包羅各種現(xiàn)象，只能對企業(yè)工作提出基本原則和規(guī)范，并留有一定選擇余地，對同一會計(jì)事項(xiàng)的處理會有多種備選的會計(jì)處理方法，它們成為會計(jì)政策選擇的對象。而隨著企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，經(jīng)營范圍的擴(kuò)大和外在環(huán)境的日趨復(fù)雜，同類會計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性化異常明顯，法定會計(jì)政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會計(jì)準(zhǔn)則選擇范圍，為會計(jì)職業(yè)判斷帶來空間。此外，會計(jì)準(zhǔn)則較會計(jì)實(shí)踐發(fā)展存在一定的時(shí)滯，當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時(shí)，一時(shí)很難找到匹配的會計(jì)準(zhǔn)則作為會計(jì)操作的依據(jù)，這就使會計(jì)實(shí)踐出現(xiàn)暫時(shí)的政策斷層，也為會計(jì)處理選擇會計(jì)政策和方法提供了空間。但問題的關(guān)鍵是哪種方法才能做到“如實(shí)反映”，我們不能說對同一事物的同一方面有多個(gè)不同卻都是真實(shí)的反映，所以不同會計(jì)職業(yè)判斷結(jié)果會影響會計(jì)信息質(zhì)量。
1.2會計(jì)法規(guī)之間的錯(cuò)位，增大會計(jì)職業(yè)判斷空間。對比發(fā)現(xiàn)基本會計(jì)準(zhǔn)則和具體會計(jì)準(zhǔn)則之間，具體會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度之間，會計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則之間，會計(jì)準(zhǔn)則，制度與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。這些錯(cuò)位使會計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶有了很大的彈性，增大會計(jì)職業(yè)判斷空間。
1.3會計(jì)事項(xiàng)的模糊性會引發(fā)會計(jì)政策的選擇及變更。會計(jì)事項(xiàng)的模糊性主要表現(xiàn)在不確定的計(jì)量結(jié)果，需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷做出估計(jì)：不確定的計(jì)量方法，使會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量工作不得不借助于假定和估計(jì)的方法。
1.4受國際會計(jì)準(zhǔn)則的影響，使我國會計(jì)規(guī)范對會計(jì)職業(yè)判斷的要求逐步提高。長期以來，國際會計(jì)準(zhǔn)則留給會計(jì)人員職業(yè)判斷的余地一直較大。原因是國際會計(jì)準(zhǔn)則將處理重要項(xiàng)目作為一項(xiàng)基本原則，對于非重要項(xiàng)目，國際會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一般不夠細(xì)致；同時(shí)，國際會計(jì)準(zhǔn)則的宗旨是協(xié)調(diào)各國會計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)，而各國的會計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)又大相徑庭，為了盡量做到準(zhǔn)則的普遍可接受性和可操作性，就會對同一交易或事項(xiàng)的處理確定多個(gè)備選方案。近年來我國會計(jì)準(zhǔn)則和制度的制定受國際會計(jì)準(zhǔn)則的影響越來越大，面對日益復(fù)雜和個(gè)性化的交易或事項(xiàng)，準(zhǔn)則和制度不可能也無必要事無巨細(xì)，所以對會計(jì)職業(yè)判斷的要求也逐漸提高。
2 會計(jì)職業(yè)判斷水平和出發(fā)點(diǎn)直接影響會計(jì)信息質(zhì)量
所謂會計(jì)職業(yè)判斷是指會計(jì)人員在履行職責(zé)的過程中，按照會計(jì)準(zhǔn)則、制度等現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對日常會計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采用的原則、方法、程序等方面進(jìn)行的選擇、認(rèn)定和判斷的過程。
2.1會計(jì)職業(yè)判斷的專業(yè)性決定會計(jì)職業(yè)判斷水平的差距，從而影響會計(jì)信息質(zhì)量。會計(jì)職業(yè)判斷最明顯的一個(gè)特點(diǎn)是它對于事物的判斷是基于自己的專業(yè)知識基礎(chǔ)之上的。
會計(jì)職業(yè)判斷是會計(jì)人員通過自己對企業(yè)日常事項(xiàng)的了解，同時(shí)又結(jié)合自己對準(zhǔn)則、制度要求的掌握，做出的一種合規(guī)性的判斷，所以其專業(yè)素養(yǎng)直接決定會計(jì)職業(yè)判斷水平和會計(jì)信息質(zhì)量。
2.2會計(jì)職業(yè)判斷的主觀性決定政策選擇的出發(fā)點(diǎn)，從而影響會計(jì)信息質(zhì)量。在會計(jì)準(zhǔn)則、制度賦予了單位較大的選擇會計(jì)方法的空間情況下，允許企業(yè)會計(jì)人員為了更有效地反映企業(yè)的經(jīng)營情況，根據(jù)自身的特點(diǎn)選用不同的方法，會計(jì)職業(yè)判斷主觀性表現(xiàn)明顯。而在會計(jì)事項(xiàng)的處理過程中，這種主觀性表現(xiàn)得更為明顯。
2.3會計(jì)職業(yè)判斷的權(quán)衡性決定會計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果，從而影響會計(jì)信息質(zhì)量。只要存在著兩種或者兩種以上的會計(jì)選擇，企業(yè)管理層選擇其一，以操縱會計(jì)信息使自己的效用滿意化。會計(jì)人員在職業(yè)判斷的過程中，始終面臨著多個(gè)方案的比較、選優(yōu)，面臨著可靠性與相關(guān)性、利益驅(qū)動和公允公正等觀念和立場的矛盾與權(quán)衡選擇。
2.4會計(jì)職業(yè)判斷的決定風(fēng)險(xiǎn)性決定會計(jì)職業(yè)判斷的責(zé)任感、使命感，從而影響會計(jì)信息質(zhì)量。會計(jì)職業(yè)判斷不單純是一種技術(shù)手段，不同的判斷結(jié)果將生成不同的會計(jì)信息，這些信息將直接影響到會計(jì)信息使用者的決策行為。換言之，會計(jì)職業(yè)判斷是有經(jīng)濟(jì)后果，有風(fēng)險(xiǎn)的。這種風(fēng)險(xiǎn)的大小從主觀上看，會受到會計(jì)人員的知識結(jié)、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、判斷、工作責(zé)任感以及會計(jì)人員對客觀情況的了解程度等因素的影響；從客觀上看，會受到判斷對象的復(fù)雜程度和社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的廣泛性等因素的影響。
會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度賦予企業(yè)以會計(jì)選擇的自由空間，并不意味著會計(jì)人員可以沒有約束，肆意捏造、提供虛假信息。會計(jì)職業(yè)判斷也只能看在準(zhǔn)則、制度提供的空間范圍內(nèi)進(jìn)行判斷才是合法的。一旦超越這個(gè)空間，就會走向極端，蛻變成會計(jì)操縱，最終也必將受到制裁。
3 忠實(shí)履行會計(jì)職業(yè)責(zé)任是會計(jì)人員的使命
會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)職業(yè)判斷的過程中，自始至終融入了判斷
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