無形成本動因和企業(yè)競爭優(yōu)勢

20世紀80年代末興起于西方國家的戰(zhàn)略成本管理正日益受到國際理論界和實務(wù)界的廣泛重視，其最可借鑒之處之一即是成本動因理論，成本動因是戰(zhàn)略成本管理的重要理論基礎(chǔ)。

　�。ㄒ唬�

　　成本動因是導(dǎo)致成本發(fā)生的各種因素，即成本驅(qū)動因素。傳統(tǒng)成本管理中所確認的成本動因大多是有形的、可量化的。如生產(chǎn)數(shù)量、生產(chǎn)準備次數(shù)和生產(chǎn)小時數(shù)等。其實在企業(yè)生產(chǎn)開始之前就已有約束產(chǎn)品成本的、大多是無形的非量化的成本動因，如企業(yè)的規(guī)模、整合程度、地理位置、廠房的布局規(guī)劃。企業(yè)管理制度等。據(jù)國外的研究表明，前者對產(chǎn)品成本的影響僅占15％，后者卻占85％。

　　在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下，產(chǎn)品實行統(tǒng)購統(tǒng)銷，企業(yè)的產(chǎn)出等于企業(yè)的收入，降低產(chǎn)品成本就意味著增加企業(yè)的收益。因而，企業(yè)把降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本作為決定其生存和發(fā)展的重要因素，把重點放在對生產(chǎn)過程的個別環(huán)節(jié)、個別方面，即注重微觀層次的成本控制。所以，在傳統(tǒng)成本管理的觀念中，往往將生產(chǎn)數(shù)量和生產(chǎn)中的物耗作為主要成本動因。然而，在市場經(jīng)濟體制下，競爭愈演愈烈，企業(yè)為了爭奪市場和生存發(fā)展空間，必須對環(huán)境進行深入的分析，采用新的管理方式，將管理活動提高到戰(zhàn)略層次，成本管理也將導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略，并與之融合，形成了戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理的核心是尋求企業(yè)持之以恒的競爭優(yōu)勢。企業(yè)為了保持其競爭優(yōu)勢，必須以全局為對象，把企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境綜合起來，通過辨別每項活動的成本動因，特別是無形的成本動因，有的放矢地進行有效的成本控制。

　　庫珀和卡普蘭教授曾于1987年提出了“成本驅(qū)動因素”即成本動因理論，為戰(zhàn)略成本管理的實施奠定了十分有力的理論基礎(chǔ)。他們認為戰(zhàn)略成本管理是要把間接成本與隱藏其后的“推動力”聯(lián)系起來。這種隱藏在間接成本之后的推動力，就是他們所稱的“成本動因”。盡管目前對成本動因的一般定義已達成共識，但在傳統(tǒng)成本管理中，有形的成本動因往往被認為是主要的成本動因。事實上，如果我們以更寬廣的視野來看待影響成本的因素就會發(fā)現(xiàn)，一些有形的成本動因并不是影響企業(yè)成本的最主要的因素，而無形的成本動因卻對企業(yè)成本影響很大，因而更需要從戰(zhàn)略上予以綜合考慮。

　　（二）

　　根據(jù)成本動因的基本涵義，成本動因可分為兩個層次：一是微觀層次的與企業(yè)具體生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動因，如作業(yè)量、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營性成本動因；二是戰(zhàn)略（宏觀）層次上的成本動因，如規(guī)模、技術(shù)多樣性、質(zhì)量管理等經(jīng)營戰(zhàn)略性成本動因，這類成本動因大多是無形的。無形的成本動因主要是從企業(yè)整體戰(zhàn)略這一宏觀角度出發(fā)來考慮的，也就是戰(zhàn)略成本動因。在戰(zhàn)略成本管理方式下，成本動因的分析超出了傳統(tǒng)成本分析的狹隘范圍（企業(yè)內(nèi)部、責(zé)任中心）和少量因素（產(chǎn)量、物耗），而代之以更寬廣的。與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式來分析成本動因。戰(zhàn)略成本管理所注重的無形的成本動因，恰恰是傳統(tǒng)成本管理所忽視的。

　　無形的成本動因具有以下特點：（1）與企業(yè)的戰(zhàn)略密切相關(guān)；（2）形成需要較長的時間，且一經(jīng)形成很難改變；（3）對產(chǎn)品成本的影響更長期、更持久、更深遠；（4）對成本的影響比重比較大，可塑性也大�？梢姡瑹o形成本動因是影響企業(yè)成本的關(guān)鍵因素。以無形成本動因作為突破口進行戰(zhàn)略成本管理，不僅可以控制住企業(yè)日常經(jīng)營中的大量潛在的成本問題，而且有利于企業(yè)取得持久的競爭優(yōu)勢。

　　美國學(xué)者瑞利（Riley）將無形的戰(zhàn)略成本動因分為結(jié)構(gòu)性成本動因與執(zhí)行性成本動因。

　�。ㄒ唬┙Y(jié)構(gòu)性成本動因：結(jié)構(gòu)性成本動因是指決定企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的成本動因。它往往發(fā)生在生產(chǎn)開始之前，不僅決定了企業(yè)的產(chǎn)品成本，而且也會對企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、人力資源、財務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營等方面產(chǎn)生極其重要的影響。結(jié)構(gòu)性成本動因通常包括：

　　1、規(guī)模經(jīng)濟。一般地說，在價值鏈活動規(guī)模較大時，活動的效率可提高，成本可因分攤于較大規(guī)模的業(yè)務(wù)量而使單位成本降低。即增加使用企業(yè)共享資源的規(guī)模和頻率，可以降低產(chǎn)品成本。

　　2、整合程度。整合是指企業(yè)為了讓自己的業(yè)務(wù)領(lǐng)域更廣泛、更直接，將企業(yè)的業(yè)務(wù)流向向兩端延伸。如生產(chǎn)商直接銷售、零部件內(nèi)制和與原材料供應(yīng)商聯(lián)營等。加強整合能夠帶來競爭優(yōu)勢。

　　3、學(xué)習(xí)與溢出。企業(yè)價值鍵活動可以經(jīng)過學(xué)習(xí)提高作業(yè)效率從而使成本下降。學(xué)習(xí)的效應(yīng)在企業(yè)剛建立時表現(xiàn)突出，在企業(yè)發(fā)展非常成熟階段可能不太明顯。學(xué)習(xí)還存在一個溢出的問題，即學(xué)習(xí)的成果可以通過咨詢顧問、新聞媒體、供應(yīng)商等渠道從一個企業(yè)流到另一個企業(yè)。注意學(xué)習(xí)的溢出對保持成本優(yōu)勢至關(guān)重要。

　　4、地理位置。由于地理位置幾乎對所有價值活動的成本均有影響，所以要求企業(yè)在進行廠址的選擇、工業(yè)布局活動中慎重行事。

　　5、技術(shù)。任何企業(yè)都涉及到大量的技術(shù)，優(yōu)勢的技術(shù)能為企業(yè)帶來持久的成本優(yōu)勢。
[NextPage]
對結(jié)構(gòu)性成本動因而言，并不是程度越高越好，而是存在一個適度問題。單純擴大規(guī)模、范圍或采用高新技術(shù)、追求產(chǎn)品的多樣化，對一個企業(yè)而言，在一定的環(huán)境下，并非都是好事。例如，整合并非總是帶來成本的降低，也可能會造成企業(yè)組織彈性的降低，喪失靈活性。又如，技術(shù)變革并非總能降低成本。在技術(shù)革新迅速、產(chǎn)品日新月異的行業(yè)，技術(shù)的先行采用者可能因過早行動而面臨所引用技術(shù)迅速被淘汰，又無力更新技術(shù)的窘境。由此可見，結(jié)構(gòu)性成本動因分析就是分析以上各項成本驅(qū)動因素對價值鏈活動成本的直接影響以及它們之間的相互作用對價值鏈活動成本的影響。最終可歸結(jié)為一個“選擇”問題：企業(yè)應(yīng)采用何等規(guī)模和范圍，如何設(shè)定目標和總結(jié)學(xué)習(xí)經(jīng)驗，如何選擇地理位置和技術(shù)等。這種選擇能夠決定企業(yè)的“成本地位”，無疑是企業(yè)在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)層面的戰(zhàn)略選擇。

　�。ǘ�）執(zhí)行性成本動因：執(zhí)行性成本動因是指與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序相關(guān)的成本驅(qū)動因素，它是在結(jié)構(gòu)性成本動因決定以后才成立的。執(zhí)行性成本動因反映出一個企業(yè)的業(yè)務(wù)和管理決策如何運用資源去有效地達到企業(yè)的戰(zhàn)略目標。執(zhí)行性成本動因通常包括：

　　1、生產(chǎn)能力運用模式。生產(chǎn)能力運用模式是指在既定工廠建設(shè)規(guī)模的前提下，提高生產(chǎn)效率采取的措施，如進行技術(shù)改造以及采用先進的生產(chǎn)管理方法等。它主要通過固定成本影響企業(yè)的成本水平：當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)能力利用率提高，產(chǎn)量上升時，單位產(chǎn)品的固定成本相對較少，從而引起單位成本的降低。對于固定成本所占比重較大的企業(yè)而言，生產(chǎn)能力運用模式將對其產(chǎn)生重大影響。

　　2、聯(lián)系。聯(lián)系是指各項價值鏈活動之間的相互關(guān)聯(lián)。這種關(guān)聯(lián)可分為企業(yè)內(nèi)部聯(lián)系和垂直聯(lián)系兩類。企業(yè)內(nèi)部各種價值活動之間的聯(lián)系遍布整個價值鏈。垂直聯(lián)系反映的是企業(yè)與供應(yīng)商和銷售渠道之間的相互依存關(guān)系。

　　3、全面質(zhì)量管理。全面質(zhì)量管理要求從企業(yè)內(nèi)部價值鏈形成的全過程包括原材料采購、加工工序。產(chǎn)品設(shè)計開發(fā)乃至產(chǎn)品售后服務(wù)等方面進行質(zhì)量管理，其宗旨是以最少的質(zhì)量成本獲得最優(yōu)的產(chǎn)品質(zhì)量。全面質(zhì)量管理是一個重要的成本動因，它能給企業(yè)帶來降低成本的重大機會。