基于心理因素分析審計(jì)人員的精神獨(dú)立性

基于心理因素分析審計(jì)人員的精神獨(dú)立性 本文主要針對審計(jì)人員心理因素對精神獨(dú)立造成的負(fù)面影響進(jìn)行了分析，并對會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何保持審計(jì)人員的精神獨(dú)立提出了相關(guān)建議。
審計(jì)人員、精神獨(dú)立、心理因素、會(huì)計(jì)師事務(wù)所

審計(jì)獨(dú)立性的目標(biāo)在于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，以便于投資者利用可靠的財(cái)務(wù)信息做出正確的投資決策。Mednic(1997)指出，獨(dú)立性是會(huì)計(jì)職業(yè)的基石，也是最為珍貴的資產(chǎn)之一。而精神獨(dú)立是獨(dú)立性內(nèi)容非常重要的方面，IFAC（2001）認(rèn)為精神獨(dú)立是指審計(jì)意見不受到有損職業(yè)判斷因素的影響，審計(jì)人員在審計(jì)過程中能夠保持公正、客觀和職業(yè)懷疑的態(tài)度。審計(jì)人員如果由于某些心理因素的影響，沒有執(zhí)行重要的審計(jì)程序獲取證據(jù)，以至于未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)，或者沒有報(bào)告已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤，其結(jié)果影響審計(jì)人員的客觀性，降低審計(jì)質(zhì)量。因此審計(jì)人員應(yīng)對各種壓力和因素保持警惕，即使是有些壓力和因素可能很細(xì)微，難以引起人們的注意。
本文主要針對審計(jì)人員的一些心理因素，如時(shí)間壓力、與客戶的親密接觸、以服務(wù)客戶為導(dǎo)向、認(rèn)知偏差等對精神獨(dú)立可能產(chǎn)生的重大影響進(jìn)行了分析，并對會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何保持審計(jì)人員的精神獨(dú)立提出了相關(guān)建議。

客戶支付審計(jì)費(fèi)用
審計(jì)費(fèi)用由客戶支付，可能對審計(jì)人員的無偏袒判斷產(chǎn)生不利影響。雖然大多數(shù)客戶的審計(jì)付費(fèi)只占事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的小部分，但是對單個(gè)的合伙人來說占的比重可能比較大。在某些情況下，某個(gè)客戶的審計(jì)付費(fèi)達(dá)到合伙人業(yè)務(wù)收入的50%以上。而且合伙人在事務(wù)所中的地位及個(gè)人的業(yè)績評價(jià)往往直接與是否擁有大客戶相關(guān)，由于擔(dān)心客戶的流失，對于有爭議的會(huì)計(jì)問題，審計(jì)人員可能會(huì)更傾向于客戶的意見，而不能保持公正、客觀的態(tài)度。
為了減少因客戶付費(fèi)造成的心理影響，事務(wù)所應(yīng)建立公平、公正的業(yè)績評價(jià)政策，實(shí)行技術(shù)責(zé)任和管理責(zé)任分離，即負(fù)責(zé)審計(jì)實(shí)務(wù)的合伙人不應(yīng)負(fù)責(zé)審計(jì)收費(fèi)和簽約方面的管理工作；或者從別的事務(wù)所借用部分成員參與審計(jì)工作。

審計(jì)時(shí)間預(yù)算壓力
審計(jì)人員為了在客戶要求的較短時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)任務(wù)，可能沒有時(shí)間去發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。在時(shí)間壓力下，審計(jì)人員趨于依靠過去的工作方法和經(jīng)驗(yàn)，快速地解決問題。由于擔(dān)心減緩工作進(jìn)度，審計(jì)人員可能試圖不去關(guān)注錯(cuò)報(bào)，還可能盡量避免審計(jì)已注意到的可疑情況。因?yàn)榘l(fā)現(xiàn)某一錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)人員必須決策是否值得做進(jìn)一步的調(diào)查，經(jīng)驗(yàn)表明許多錯(cuò)誤在進(jìn)一步審計(jì)后被證明是不重要的。如果對問題做進(jìn)一步的調(diào)查，審計(jì)人員還需要判斷錯(cuò)誤的重要程度，以及是否需要披露錯(cuò)報(bào)或如何調(diào)整錯(cuò)報(bào)。如果在較小的時(shí)間壓力下，審計(jì)人員有著較充裕的時(shí)間仔細(xì)思考疑難問題并做出較滿意的審計(jì)決策，不容易忽略財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。
為了減輕時(shí)間預(yù)算對審計(jì)人員的壓力，事務(wù)所應(yīng)清楚地了解客戶實(shí)際需要的審計(jì)時(shí)間，并告訴客戶如果壓縮審計(jì)時(shí)間，將提高審計(jì)收費(fèi)；同時(shí)在業(yè)務(wù)約定書中還應(yīng)注明，如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，審計(jì)費(fèi)用和時(shí)間預(yù)算也將相應(yīng)增加。在涉及到重大的審計(jì)決策時(shí)，事務(wù)所應(yīng)要求審計(jì)人員幾天以后再重新考慮，并采用咨詢與復(fù)核的方法，防止忽略重大錯(cuò)誤的情況發(fā)生。事務(wù)所在對審計(jì)人員進(jìn)行績效評估時(shí)，應(yīng)衡量他們是否遵循審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而不僅僅是滿足審計(jì)時(shí)間的預(yù)算。

與客戶的親密關(guān)系
審計(jì)人員和客戶雇員在審計(jì)過程中的長期接觸，容易產(chǎn)生朋友間的真誠友誼，還可能發(fā)生審計(jì)人員將來被客戶所雇傭的情況，這種親密關(guān)系對審計(jì)人員的精神獨(dú)立會(huì)產(chǎn)生一些負(fù)面影響。在面對有爭議的問題時(shí)，審計(jì)人員往往傾向于接受管理層的觀點(diǎn)而缺乏足夠的職業(yè)懷疑態(tài)度。此外，這種親密關(guān)系還可能導(dǎo)致審計(jì)人員忽視或隱瞞已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。因?yàn)橐话闳藗兌加斜苊鈱�壞消息傳遞給他人的心理狀態(tài)，比如擔(dān)心接受壞消息的人產(chǎn)生消極情感反應(yīng)；傳達(dá)者擔(dān)心這種沮喪心情傳遞給自己；看到壞消息導(dǎo)致的不良后果時(shí)，傳達(dá)者會(huì)產(chǎn)生負(fù)疚感。審計(jì)人員如果考慮到披露報(bào)表中的錯(cuò)誤會(huì)使彼此之間陷入尷尬的境地，那么提出的審計(jì)意見很可能未能客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
因工作的親密接觸而產(chǎn)生的心理影響是不可避免的，事務(wù)所應(yīng)該經(jīng)常督促審計(jì)人員反省自己的心理感受，并通過輪換審計(jì)人員來減輕這種影響。在后續(xù)教育培訓(xùn)計(jì)劃中，要求審計(jì)人員一起討論因未充分披露信息的審計(jì)訴訟案例，讓大家意識(shí)到這種問題的嚴(yán)重性。事務(wù)所還應(yīng)要求審計(jì)人員提前報(bào)告辭職計(jì)劃，審慎派遣人員到有吸收新成員意向的公司進(jìn)行審計(jì)。

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