基于心理因素分析審計人員的精神獨立性

基于心理因素分析審計人員的精神獨立性 本文主要針對審計人員心理因素對精神獨立造成的負(fù)面影響進(jìn)行了分析，并對會計師事務(wù)所如何保持審計人員的精神獨立提出了相關(guān)建議。
審計人員、精神獨立、心理因素、會計師事務(wù)所

審計獨立性的目標(biāo)在于提高財務(wù)報表的可靠性，以便于投資者利用可靠的財務(wù)信息做出正確的投資決策。Mednic(1997)指出，獨立性是會計職業(yè)的基石，也是最為珍貴的資產(chǎn)之一。而精神獨立是獨立性內(nèi)容非常重要的方面，IFAC（2001）認(rèn)為精神獨立是指審計意見不受到有損職業(yè)判斷因素的影響，審計人員在審計過程中能夠保持公正、客觀和職業(yè)懷疑的態(tài)度。審計人員如果由于某些心理因素的影響，沒有執(zhí)行重要的審計程序獲取證據(jù)，以至于未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯報與漏報，或者沒有報告已發(fā)現(xiàn)的錯誤，其結(jié)果影響審計人員的客觀性，降低審計質(zhì)量。因此審計人員應(yīng)對各種壓力和因素保持警惕，即使是有些壓力和因素可能很細(xì)微，難以引起人們的注意。
本文主要針對審計人員的一些心理因素，如時間壓力、與客戶的親密接觸、以服務(wù)客戶為導(dǎo)向、認(rèn)知偏差等對精神獨立可能產(chǎn)生的重大影響進(jìn)行了分析，并對會計師事務(wù)所如何保持審計人員的精神獨立提出了相關(guān)建議。

客戶支付審計費用
審計費用由客戶支付，可能對審計人員的無偏袒判斷產(chǎn)生不利影響。雖然大多數(shù)客戶的審計付費只占事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的小部分，但是對單個的合伙人來說占的比重可能比較大。在某些情況下，某個客戶的審計付費達(dá)到合伙人業(yè)務(wù)收入的50%以上。而且合伙人在事務(wù)所中的地位及個人的業(yè)績評價往往直接與是否擁有大客戶相關(guān)，由于擔(dān)心客戶的流失，對于有爭議的會計問題，審計人員可能會更傾向于客戶的意見，而不能保持公正、客觀的態(tài)度。
為了減少因客戶付費造成的心理影響，事務(wù)所應(yīng)建立公平、公正的業(yè)績評價政策，實行技術(shù)責(zé)任和管理責(zé)任分離，即負(fù)責(zé)審計實務(wù)的合伙人不應(yīng)負(fù)責(zé)審計收費和簽約方面的管理工作；或者從別的事務(wù)所借用部分成員參與審計工作。

審計時間預(yù)算壓力
審計人員為了在客戶要求的較短時間內(nèi)完成審計任務(wù)，可能沒有時間去發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的錯報和漏報。在時間壓力下，審計人員趨于依靠過去的工作方法和經(jīng)驗，快速地解決問題。由于擔(dān)心減緩工作進(jìn)度，審計人員可能試圖不去關(guān)注錯報，還可能盡量避免審計已注意到的可疑情況。因為發(fā)現(xiàn)某一錯報時，審計人員必須決策是否值得做進(jìn)一步的調(diào)查，經(jīng)驗表明許多錯誤在進(jìn)一步審計后被證明是不重要的。如果對問題做進(jìn)一步的調(diào)查，審計人員還需要判斷錯誤的重要程度，以及是否需要披露錯報或如何調(diào)整錯報。如果在較小的時間壓力下，審計人員有著較充裕的時間仔細(xì)思考疑難問題并做出較滿意的審計決策，不容易忽略財務(wù)報表中的重大錯報和漏報。
為了減輕時間預(yù)算對審計人員的壓力，事務(wù)所應(yīng)清楚地了解客戶實際需要的審計時間，并告訴客戶如果壓縮審計時間，將提高審計收費；同時在業(yè)務(wù)約定書中還應(yīng)注明，如果發(fā)現(xiàn)錯誤，審計費用和時間預(yù)算也將相應(yīng)增加。在涉及到重大的審計決策時，事務(wù)所應(yīng)要求審計人員幾天以后再重新考慮，并采用咨詢與復(fù)核的方法，防止忽略重大錯誤的情況發(fā)生。事務(wù)所在對審計人員進(jìn)行績效評估時，應(yīng)衡量他們是否遵循審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而不僅僅是滿足審計時間的預(yù)算。

與客戶的親密關(guān)系
審計人員和客戶雇員在審計過程中的長期接觸，容易產(chǎn)生朋友間的真誠友誼，還可能發(fā)生審計人員將來被客戶所雇傭的情況，這種親密關(guān)系對審計人員的精神獨立會產(chǎn)生一些負(fù)面影響。在面對有爭議的問題時，審計人員往往傾向于接受管理層的觀點而缺乏足夠的職業(yè)懷疑態(tài)度。此外，這種親密關(guān)系還可能導(dǎo)致審計人員忽視或隱瞞已發(fā)現(xiàn)的錯報和漏報。因為一般人們都有避免將壞消息傳遞給他人的心理狀態(tài)，比如擔(dān)心接受壞消息的人產(chǎn)生消極情感反應(yīng)；傳達(dá)者擔(dān)心這種沮喪心情傳遞給自己；看到壞消息導(dǎo)致的不良后果時，傳達(dá)者會產(chǎn)生負(fù)疚感。審計人員如果考慮到披露報表中的錯誤會使彼此之間陷入尷尬的境地，那么提出的審計意見很可能未能客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。
因工作的親密接觸而產(chǎn)生的心理影響是不可避免的，事務(wù)所應(yīng)該經(jīng)常督促審計人員反省自己的心理感受，并通過輪換審計人員來減輕這種影響。在后續(xù)教育培訓(xùn)計劃中，要求審計人員一起討論因未充分披露信息的審計訴訟案例，讓大家意識到這種問題的嚴(yán)重性。事務(wù)所還應(yīng)要求審計人員提前報告辭職計劃，審慎派遣人員到有吸收新成員意向的公司進(jìn)行審計。

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