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固定資產(chǎn)減值引起新會(huì)計(jì)問(wèn)題的思考
關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn)減值 目標(biāo) 條件 可收回金額 影響
2001年度,財(cái)政部頒布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》首次將減值會(huì)計(jì)應(yīng)用到固定資產(chǎn)的期末計(jì)量。為配合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的具體實(shí)施,2002年財(cái)政部又發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》,對(duì)固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)作了詳細(xì)的規(guī)定,要求企業(yè)在期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查,發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)發(fā)生諸如實(shí)體性貶值、功能性貶值或經(jīng)濟(jì)性貶值等有形或無(wú)形損耗時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額,以確定固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的運(yùn)用,對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念造成很大沖擊,它將引發(fā)許多新會(huì)計(jì)問(wèn)題。
一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論依據(jù)與目標(biāo)
(一)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論依據(jù)
現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用信息,建立在歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息,其決策有用性正日益受到會(huì)計(jì)信息需求者的質(zhì)疑。因此,近年,無(wú)論是美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì),還是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都在努力圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)重新構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架,修訂會(huì)計(jì)要素的概念、確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn),這些舉措中最具代表性的就是,將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。因?yàn)閺囊粋(gè)盈利企業(yè)來(lái)看,其持有資產(chǎn)的目的就是為了獲得未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益,我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也順應(yīng)了國(guó)際潮流,采納了這個(gè)最能體現(xiàn)資產(chǎn)本質(zhì)特征的定義。該定義的采用,為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)上推廣使用打下了理論基礎(chǔ)。
如果說(shuō)會(huì)計(jì)信息需求者追求會(huì)計(jì)信息決策有用是催生資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的外部力量,那末,企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)就是刺激資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)使用的內(nèi)在動(dòng)力,F(xiàn)代企業(yè)在充滿不確定性的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營(yíng),企業(yè)對(duì)現(xiàn)實(shí)或潛在的風(fēng)險(xiǎn)采取激進(jìn)抑或保守的態(tài)度,經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐,西方會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界總結(jié)出的穩(wěn)健原則( 我國(guó)稱其為謹(jǐn)慎原則)精辟地闡明了企業(yè)應(yīng)采取的態(tài)度。在資產(chǎn)負(fù)債表日,如果資產(chǎn)賬面歷史成本高于其未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,會(huì)計(jì)就不應(yīng)堅(jiān)持歷史成本計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值,否則會(huì)導(dǎo)致虛計(jì)資產(chǎn)價(jià)值,虛計(jì)帳面利潤(rùn)的嚴(yán)重后果,無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果,從而誤導(dǎo)投資者。因此,當(dāng)資產(chǎn)出現(xiàn)賬面價(jià)值高于其預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益時(shí),將其差額計(jì)入損失,使期末資產(chǎn)按較低的現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量,這就是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)所在。
。ǘ┵Y產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的目標(biāo)
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)服從于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo),即 “決策有用”。當(dāng)企業(yè)面臨現(xiàn)實(shí)或潛在的風(fēng)險(xiǎn)時(shí),通過(guò)資產(chǎn)減值這個(gè)通道,預(yù)警和消化風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量,增強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力,最終保護(hù)投資者的利益。
不過(guò),我們應(yīng)清醒的認(rèn)識(shí)到,利用資產(chǎn)減值這個(gè)會(huì)計(jì)方法并非能處理企業(yè)面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)。但是,沒(méi)有資產(chǎn)減值會(huì)計(jì),企業(yè)也就缺失了一個(gè)化解風(fēng)險(xiǎn)的有效方法,所以資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的意義在于此。
二、固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的使用條件和范圍
固定資產(chǎn)減值是指,固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值,應(yīng)用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)關(guān)鍵需要在資產(chǎn)負(fù)債表日合理判斷固定資產(chǎn)可收回金額。過(guò)去,我國(guó)行業(yè)會(huì)計(jì)制度是以稅法為導(dǎo)向,柔性不足,剛性有余,企業(yè)不必也無(wú)法進(jìn)行職業(yè)判斷。現(xiàn)今,企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法已經(jīng)相互分離,會(huì)計(jì)制度以投資者為導(dǎo)向,較之過(guò)去,已有相當(dāng)柔性空間,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿其中。職業(yè)判斷是對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新,沒(méi)有以投資者為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度,職業(yè)判斷也無(wú)從談起,企業(yè)要想讓資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)發(fā)揮作用,必須熟練把握職業(yè)判斷。
。ㄒ唬┻\(yùn)用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì),需要會(huì)計(jì)師具備優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力
從技術(shù)層面來(lái)講,合理分析判斷固定資產(chǎn)減值,不僅需要會(huì)計(jì)師具有豐富的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn),還需要會(huì)計(jì)人員了解掌握工程、建筑等方面的知識(shí),因?yàn)槠髽I(yè)固定資產(chǎn)涉及機(jī)器設(shè)備、房屋、建筑物、在建工程等各種不同類型。即使相同的企業(yè),對(duì)資產(chǎn)使用效率也不同,而且,資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)隨不同的時(shí)點(diǎn)發(fā)生變化。所以,會(huì)計(jì)師只有具備會(huì)計(jì)、工程、評(píng)估、市場(chǎng)等復(fù)合的知識(shí)結(jié)構(gòu),才會(huì)得出高水平的職業(yè)判斷結(jié)果,否則,判斷的結(jié)果可想而知。我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員大約是1200萬(wàn),真正有能力從事職業(yè)判斷的會(huì)計(jì)師并不多,會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)不高,將直接影響職業(yè)判斷的水平,制約固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的使用效果。
(二)進(jìn)行合理的職業(yè)判斷,需要企業(yè)具備完善的治理結(jié)構(gòu)
職業(yè)判斷的合理與否,除卻會(huì)計(jì)師本人所具備的知識(shí)與能力外,很大程度上取決于企業(yè)管理層的價(jià)值取向。雖然從表面看這不是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題,但是,會(huì)計(jì)師是經(jīng)過(guò)管理層授權(quán)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。事實(shí)上,會(huì)計(jì)師只是執(zhí)行層,奉命行事,企業(yè)高層管理人員是決策層。決策的導(dǎo)向,將直接影響會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。所以,固定資產(chǎn)減值給企業(yè)、投資者帶來(lái)的保護(hù)效應(yīng)只能在治理結(jié)構(gòu)比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)。目前在我國(guó),許多企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善,在這種情況下,若不加限制地允許企業(yè)采用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì),很可能管理層就將其演變成“合理合法”操縱利潤(rùn)或計(jì)提秘密準(zhǔn)備的工具,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息喪失真實(shí)性與可靠性。失去了真實(shí)性與可靠性的會(huì)計(jì)信息也就談不上有用性了,這完全與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的目標(biāo)背道而馳。
(三)建立企業(yè)完善的治理結(jié)構(gòu),需要依托成熟的資本市場(chǎng)
現(xiàn)代會(huì)計(jì)的目標(biāo)是 “決策有用”!皼Q策有用”是以資本市場(chǎng)為媒介實(shí)現(xiàn)的,因?yàn),在兩?quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)中,投資人可以通過(guò)資本市場(chǎng)這只無(wú)形的手來(lái)檢驗(yàn)企業(yè)管理層管理資本的業(yè)績(jī),如果會(huì)計(jì)信息“決策無(wú)用”,投資者就可以用腳投票。安然與安達(dá)信雙雙退出市場(chǎng),就充分體現(xiàn)了成熟資本市場(chǎng)對(duì)管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師是具有相當(dāng)約束力的?疾炷壳拔覈(guó)的資本市場(chǎng),虛假會(huì)計(jì)信息充斥市場(chǎng),2001年審計(jì)署進(jìn)行的檢查發(fā)現(xiàn),16家具有上市公司報(bào)表審計(jì)資格的事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告中,有14家出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。在不成熟的資本市場(chǎng),投資者沒(méi)有有效的途徑行使自身的權(quán)利,無(wú)法制約和懲罰造假者(管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師)。因此,在該背景下,應(yīng)用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是否能達(dá)到制度設(shè)定目標(biāo),實(shí)在令人懷疑。
所以,運(yùn)用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì),特別需要加強(qiáng)企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)。誠(chéng)信是阻斷職業(yè)判斷失當(dāng)和會(huì)計(jì)信息失真的防火墻。如果市場(chǎng)缺乏這層保護(hù)屏障,即使這個(gè)市場(chǎng)有最優(yōu)秀的會(huì)計(jì)師、最完美的會(huì)計(jì)制度、最完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)及最成熟的資本市場(chǎng),也無(wú)法阻擋虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。最近發(fā)生在美國(guó)的世通、安然造假事件就是活生生的典型。
根據(jù)上述分析,筆者認(rèn)為,至少在目前,我國(guó)應(yīng)限制固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍。因?yàn)椋Y產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是把雙刃劍,企業(yè)應(yīng)用得當(dāng),可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,企業(yè)應(yīng)用不當(dāng),則會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。而現(xiàn)階段,我國(guó)很多企業(yè)尚不具備固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)使用的條件。固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)比較適宜在已經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度并且管理良好的股份制大中型企業(yè)中應(yīng)用。即使管理良好的中小型企業(yè)也不必采用,因?yàn)槭褂贸杀具^(guò)高,有違成本效益的原則。
三、固定資產(chǎn)可收回金額的判斷、確認(rèn)與計(jì)量
(一)固定資產(chǎn)可收回金額的判斷
根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的要求,企業(yè)判斷固定資產(chǎn)減值的依據(jù)原則上有六條:
1、固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌,其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌,并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù);
2、企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境,或者產(chǎn)品營(yíng)銷市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化,并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響;
3、同胞期市場(chǎng)利率等大幅度提高,進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率,并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低;
4、固定資產(chǎn)發(fā)生陳舊過(guò)時(shí)或?qū)嶓w損壞;
5、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化,如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形,從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響;
6、其他有可能表明資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值的情況。
在實(shí)際工作中,出現(xiàn)上述跡象,并不必然表明該固定資產(chǎn)發(fā)生減值,企業(yè)應(yīng)在綜合考慮各方面因素的基礎(chǔ)上做出職業(yè)判斷。
。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)可收回金額的確認(rèn)與計(jì)量
六條職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)主要是從定性方面分析影響可收回金額的因素。會(huì)計(jì)要確認(rèn)與計(jì)量,還必須定量計(jì)算可收回金額。如何定量計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額,準(zhǔn)則只給了個(gè)計(jì)量原則,即以資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用中和壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者作為固定資產(chǎn)可收回金額。其中銷售凈價(jià)是指,資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。至于企業(yè)到底怎樣計(jì)量銷售凈價(jià)與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,準(zhǔn)則避而不談具體方法。這無(wú)疑對(duì)會(huì)計(jì)師來(lái)講又是一個(gè)嶄新的領(lǐng)域。筆者認(rèn)為,會(huì)計(jì)師可以借鑒資產(chǎn)評(píng)估的原理,既然資產(chǎn)是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,那么可以從固定資產(chǎn)的產(chǎn)出角度分析量化可收回金額。固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)采用市場(chǎng)法計(jì)量,固定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值采用收益法計(jì)量。會(huì)計(jì)師在計(jì)價(jià)的過(guò)程中要對(duì)與固定資產(chǎn)價(jià)值相關(guān)的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行收集、整理、歸納和分析。
1、 市場(chǎng)法計(jì)量銷售凈價(jià)。市場(chǎng)法是根據(jù)比較思路來(lái)判斷資產(chǎn)價(jià)值的方法。用市場(chǎng)法計(jì)量固定資產(chǎn)銷售凈價(jià),需要有兩個(gè)前提:一是需要有一個(gè)充分、發(fā)育活躍的市場(chǎng);二是參照物及與被計(jì)價(jià)資產(chǎn)可比較的指標(biāo)、技術(shù)參數(shù)等資料是可以收集到的。在具體操作過(guò)程中的技術(shù)方法有:
(1)市場(chǎng)售價(jià)類比法 被估價(jià)資產(chǎn)的銷售凈價(jià)=(參照物凈價(jià) 功能差異值 時(shí)間差異值 其它差異)-資產(chǎn)處置費(fèi)
。2)功能價(jià)值法 被估價(jià)資產(chǎn)的銷售凈價(jià)=參照物成交價(jià)格*(被計(jì)價(jià)資產(chǎn)生產(chǎn)能力/參照物生產(chǎn)能力)-資產(chǎn)處置費(fèi)
。3)價(jià)格指數(shù)法 被估價(jià)資產(chǎn)的銷售凈價(jià)=參照物成交價(jià)格*物價(jià)變動(dòng)指數(shù)-資產(chǎn)處置費(fèi)
(4)成新率價(jià)格法 被估價(jià)資產(chǎn)的銷售凈價(jià)=參照物成交價(jià)格*(被計(jì)價(jià)資產(chǎn)成新率/參照物成新率)-資產(chǎn)處置費(fèi)
其中,資產(chǎn)的成新率=資產(chǎn)的尚可使用年限/(資產(chǎn)的已使用年限 資產(chǎn)的尚可使用年限)
。5)市價(jià)折扣法 被估價(jià)資產(chǎn)的銷售凈價(jià)=參照物成交價(jià)格*(1-價(jià)格折扣率)-資產(chǎn)處置費(fèi)
(6)成本市價(jià)法 被估價(jià)資產(chǎn)的銷售凈價(jià)=參照物成交價(jià)格*(被計(jì)價(jià)資產(chǎn)現(xiàn)行合理成本/參照物現(xiàn)行合理成本)-資產(chǎn)處置費(fèi)
通用固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)用市場(chǎng)法比較合適。專用或特種固定資產(chǎn),由于缺乏公開(kāi)市場(chǎng),無(wú)法使用市場(chǎng)法,這時(shí)可以考慮用收益法。當(dāng)然,通用固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)也可以采用收益法。
2、收益法計(jì)量未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。收益法是通過(guò)估算被估價(jià)資產(chǎn)的未來(lái)預(yù)期收益并將其折算成現(xiàn)值來(lái)判斷其價(jià)值的方法。應(yīng)用收益法必須具備三個(gè)前提條件:被估價(jià)資產(chǎn)的未來(lái)預(yù)期收益可以預(yù)測(cè)并可以用貨幣計(jì)量;資產(chǎn)擁有者獲得預(yù)期收益所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也可以預(yù)測(cè)并可以用貨幣衡量;被估價(jià)資產(chǎn)預(yù)期獲利年限可以預(yù)測(cè)。其數(shù)學(xué)表達(dá)式,估價(jià)值=∑ ,式中主要涉及三個(gè)參數(shù),R收益額、r折現(xiàn)率、n獲利期限?陀^估計(jì)這三個(gè)參數(shù)有相當(dāng)難度。另外收益法要求被估價(jià)固定資產(chǎn)具有獨(dú)立的、連續(xù)可計(jì)量的、可預(yù)期收益的能力。故該方法對(duì)單臺(tái)機(jī)器設(shè)備估價(jià)通常是不適用的,因?yàn)橐敕謩e確定各臺(tái)設(shè)備的未來(lái)收益相當(dāng)困難。房屋、建筑物、在建工程可以采用收益法估價(jià)。
通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)銷售凈價(jià)和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估價(jià)過(guò)程分析發(fā)現(xiàn),單項(xiàng)專用或單項(xiàng)特種固定資產(chǎn)既無(wú)法計(jì)量銷售凈價(jià),又無(wú)法計(jì)量未來(lái)現(xiàn)金流量。所以在此方面準(zhǔn)則規(guī)定有漏洞,讓會(huì)計(jì)人員無(wú)所適從。筆者建議,上述固定資產(chǎn)可收回金額(產(chǎn)出價(jià)值)的計(jì)量可以在重置成本(投入價(jià)值)的基礎(chǔ)上修正得到。因?yàn),固定資產(chǎn)重置成本一般能夠采用重置核算法、功能比較法、價(jià)格指數(shù)法、統(tǒng)計(jì)分析法計(jì)量。
我國(guó)目前,由于使用市場(chǎng)法和收益法計(jì)量固定資產(chǎn)可收回金額主客觀條件尚不完全具備,這就給實(shí)務(wù)上正確推廣運(yùn)用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)造成了很大障礙,企業(yè)及有可能放棄使用或弄假成真。企業(yè)放棄使用減值會(huì)計(jì),固定資產(chǎn)的期末計(jì)量又回到了賬面價(jià)值計(jì)量的老路,固定資產(chǎn)的持產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法消化;企業(yè)假戲真作,從表面上看,企業(yè)化解了持產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)質(zhì)上可能蘊(yùn)藏著更大的危機(jī)。這些現(xiàn)象恐怕有違制度設(shè)計(jì)者的初衷。
所以,財(cái)政部在發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前,應(yīng)召開(kāi)公眾聽(tīng)證會(huì),廣泛聽(tīng)取各方面的意見(jiàn),而不僅僅是會(huì)計(jì)專家的意見(jiàn),充分權(quán)衡利弊得失。因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)中,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是利益分配的指示器,稍有不慎,就會(huì)對(duì)資本市場(chǎng)造成強(qiáng)烈沖擊,在這方面,我們的教訓(xùn)不可謂不多。修訂前的債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的使用,就“合理”給了上市公司一只造假的利器,時(shí)隔不久,非貨幣交易準(zhǔn)則又重蹈覆轍,后來(lái)再作修訂,取消公允價(jià)值計(jì)量。俗話說(shuō)得好,生在淮南是橘,生在淮北是枳。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際化的進(jìn)程中,要充分考慮經(jīng)濟(jì)、文化、法律、教育與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。
四 、固定資產(chǎn)減值對(duì)折舊造成的影響
固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值,并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。
1、如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更,企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的折舊方法,按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值(已考慮減值)扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額;如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大變更,企業(yè)應(yīng)該改變固定資產(chǎn)折舊方法。并按照會(huì)計(jì)政策變更的要求處理。
2、如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命沒(méi)有發(fā)生變更,企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的預(yù)計(jì)使用壽命,按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值(已考慮減值)扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額;如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生變更,企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命。并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求處理。
3、如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有發(fā)生變更,企業(yè)仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值(已考慮減值)扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額;如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變更則企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求處理。
企業(yè)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù),應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價(jià)值(不考慮減值),以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí),對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作追溯調(diào)整。
本期計(jì)提固定資產(chǎn)減值影響應(yīng)稅所得額的計(jì)算,它是一項(xiàng)可抵減時(shí)間性差異。 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)采取應(yīng)付稅款法時(shí),該差異的納稅影響數(shù)只影響本期的所得稅費(fèi)用;若企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)采取納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí),則該差異的納稅影響數(shù)需要跨期攤派。本期轉(zhuǎn)回前期已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的納稅影響數(shù),表示前期對(duì)所得稅費(fèi)用的抵減本期轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的稅率取決于企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)使用的是債務(wù)法還是遞延法。
主要參考書(shū)目:財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》
財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》
東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社《資產(chǎn)評(píng)估》 姜楠 王景升 編著
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