新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-非貨幣性資產(chǎn)交換》實(shí)務(wù)解析

時(shí)間：2024-10-21 20:31:30 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文我要投稿

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新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-非貨幣性資產(chǎn)交換》實(shí)務(wù)解析

　　一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念及交換的一般原則

　　非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及現(xiàn)金或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價(jià)）。

　　新準(zhǔn)則規(guī)定，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值既可以以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬，也可以以換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬。新準(zhǔn)則對(duì)于以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量換入資產(chǎn)價(jià)值規(guī)定兩個(gè)條件。第一，交換交易且有商業(yè)實(shí)質(zhì)。所謂商業(yè)實(shí)質(zhì)是換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。

　　二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)根據(jù)是否以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)價(jià)值和是否涉及補(bǔ)價(jià)分別處理。

　　（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)價(jià)值

　　1、不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換滿足新準(zhǔn)則規(guī)定的條件的，以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的價(jià)值，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　例1、甲公司以其不再用的設(shè)備與乙公司作為固定資產(chǎn)的貨運(yùn)汽車(chē)交換。甲公司換出設(shè)備的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元，公允價(jià)值為110萬(wàn)元。為此項(xiàng)交換，甲公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費(fèi)用1萬(wàn)元；乙公司換出的貨運(yùn)汽車(chē)賬面原值為140萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，公允價(jià)值為110萬(wàn)元。假設(shè)甲公司換入的貨運(yùn)汽車(chē)將作為企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行使用和管理，且沒(méi)有對(duì)換出設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　分析：甲公司以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的貨運(yùn)汽車(chē)進(jìn)行交換，該項(xiàng)交易中不涉及貨幣性資產(chǎn)，也不涉及補(bǔ)價(jià)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于該換入資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，換出與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均可以可靠計(jì)量，因此，該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換可以以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)的價(jià)值，即應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理：

　�。�1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理1000000

　　累計(jì)折舊200000

　　貸：固定資產(chǎn)—設(shè)備1200000

　　（2）支付清理費(fèi)用

　　借：固定資產(chǎn)清理10000

　　貸：銀行存款10000

　�。�3）換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=110 1=111（萬(wàn)元）

　　借：固定資產(chǎn)—汽車(chē)1110000

　　貸：固定資產(chǎn)清理1110000

　　（4）結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額

　　借：固定資產(chǎn)清理100000

　　貸：營(yíng)業(yè)處收入100000

　　2、涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理

　　涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換，需要解決3個(gè)問(wèn)題。

　�。�1）涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣資產(chǎn)交換的判斷標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則給出了一個(gè)25%的參考比例。具體算法如下：

　　收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值≦25%

　　支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)÷（支付的補(bǔ)價(jià) 換出資產(chǎn)公允價(jià)值）≦25%

　　例2、A公司以一輛小汽車(chē)換B公司的一輛中巴車(chē)。A公司的小汽車(chē)的賬面價(jià)值為19萬(wàn)元，公允價(jià)值為16萬(wàn)元，B公司的中巴車(chē)的賬面價(jià)值為25萬(wàn)元，公允價(jià)值為20萬(wàn)元。A公司支付了4萬(wàn)元的現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)。

　　分析：從支付現(xiàn)金的A公司來(lái)看，所支付的4萬(wàn)元現(xiàn)金占換出資產(chǎn)小汽車(chē)的公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和20（=16 4）萬(wàn)元的20%，小于25%，確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　從收取現(xiàn)金的B公司來(lái)看，所收取的4萬(wàn)元現(xiàn)金占換出資產(chǎn)中巴車(chē)的公允價(jià)值20萬(wàn)元的比例為20%，小于25%，也確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換。

　�。�2）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定及損益的確認(rèn)與計(jì)量

　　支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：應(yīng)確認(rèn)收益=換入資產(chǎn)的價(jià)值-（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值補(bǔ)價(jià) 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)），其中，換入資產(chǎn)的價(jià)值=換出（入）資產(chǎn)公允價(jià)值補(bǔ)價(jià) 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。因此，應(yīng)確認(rèn)的收益=換出（入）資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值。

　　收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出（入）資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)—補(bǔ)價(jià)

　　應(yīng)確認(rèn)收益=換入資產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)價(jià)-（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）=換出（入）資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值。

　　可見(jiàn)，無(wú)論是支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，還是收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，其損益的確認(rèn)與計(jì)量實(shí)質(zhì)上均是企業(yè)換出資產(chǎn)損益的確認(rèn)與計(jì)量。

　　例3、甲公司以其離主要生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù)與離甲公司主要基地較近的乙公司的辦公樓相交換。甲公司換出倉(cāng)庫(kù)的賬面原價(jià)為380萬(wàn)元，已提折舊50萬(wàn)元，公允價(jià)值為360萬(wàn)元；乙公司換出辦公樓的賬面原值為450萬(wàn)元，已提折舊80萬(wàn)元，公允價(jià)值為370萬(wàn)元。甲公司另支付現(xiàn)金10萬(wàn)元給乙公司。假設(shè)甲公司換入的辦公樓作為固定資產(chǎn)管理和使用，且未對(duì)換出固定資產(chǎn)提減值準(zhǔn)備（不考慮想關(guān)稅費(fèi)）。

　　分析：甲公司以其倉(cāng)庫(kù)與乙公司的辦公樓交換，在這項(xiàng)交易中涉及10萬(wàn)元的貨幣性資產(chǎn)作為補(bǔ)價(jià)，首先應(yīng)判斷交易是否屬非貨幣性交易。

　　甲公司：支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元÷（支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元換出資產(chǎn)公允價(jià)值360萬(wàn)元）=2.7%﹤25%

　　乙公司：收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值370萬(wàn)元=2.7%﹤25%

　　通過(guò)計(jì)算發(fā)現(xiàn)，屬非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理：

　�。�1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理3300000

　　累計(jì)折舊500000

　　貸：固定資產(chǎn)—倉(cāng)庫(kù)3500000

　　（2）支付補(bǔ)價(jià)

　　借：固定資產(chǎn)清理100000

　　貸：銀行存款100000