論會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)新

論會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)新 隨著人類進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代，按照傳統(tǒng)會計確認(rèn)模式下所生成的會計信息的有用性受到越來越多使用者的批評，會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)面臨創(chuàng)新的壓力與挑戰(zhàn)。美國的Wallman對會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)提出了新的看法，將原有的單一標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展成為一個具有多層次結(jié)構(gòu)的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系，這與企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)具有更高的一致性。

　　會計確認(rèn)；標(biāo)準(zhǔn)；創(chuàng)新

　　一、傳統(tǒng)會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及其局限

　　會計確認(rèn)在西方早期的會計文獻(xiàn)中就有論述，但至今對會計確認(rèn)作出最具權(quán)威性定義的當(dāng)屬美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）于1984年發(fā)表的第5號財務(wù)會計概念公告《企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)和計量》。該公告認(rèn)為，“確認(rèn)是將某一項目，作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費用等等之類正式地記入或列入某一個財務(wù)報表的過程，它包括同時用文字和數(shù)字描述某一項目，其金額包括在報表總計之中�！睂τ谝还P資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄該項目的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動，包括從財務(wù)報表中予以消除的變動�！巴瑫r該公告認(rèn)為，”確認(rèn)一個項目和有關(guān)的信息，應(yīng)符合四個基本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。凡符合四個標(biāo)準(zhǔn)的，均應(yīng)在效益大于成本以及重要性這二個前提下予以確認(rèn)。標(biāo)準(zhǔn)是：定義———項目要符合財務(wù)報表某一要素的定義；可計量性———具有一個相關(guān)的計量屬性，足以充分可靠地予以計量；相關(guān)性———有關(guān)信息在用戶決策中有舉足輕重的作用；可靠性———信息是反映真實的、可核實的、無偏向的�！�

　　會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)作為會計系統(tǒng)予以確認(rèn)的會計事項所應(yīng)具有的特征，是現(xiàn)代財務(wù)會計核算系統(tǒng)得以運行的有力保障，凡符合標(biāo)準(zhǔn)的會計事項被確認(rèn)為相應(yīng)的會計要素并納入財務(wù)報表中，不能完全滿足上述標(biāo)準(zhǔn)的信息則被摒棄在財務(wù)報表之外。這些標(biāo)準(zhǔn)對于保證會計信息的相關(guān)性、可靠性從而提高會計信息的利用度等方面均起到了積極的作用。但是，近20年來企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大的變化， 按照傳統(tǒng)會計確認(rèn)模式下所生成的會計信息的有用性受到越來越多使用者的批評，會計確認(rèn)模式面臨創(chuàng)新的壓力與挑戰(zhàn)。美國證券交易會（SEC）委員StevenM H Wallman認(rèn)為傳統(tǒng)的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)存在如下局限性：“第一，那些潛在的相關(guān)項目由于不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被忽略（通常是由于可靠性原因）；第二，由于計價或其他方面的原因越來越無用的項目卻依然包含在報表當(dāng)中；第三，人們并不總是清楚為什么一些信息包含在財務(wù)報表當(dāng)中，而其他信息則被排除在報表之外”。

　　二、會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)新模式

　　Wallman在《財務(wù)會計與財務(wù)報告的未來之二：彩色方法》文中，對會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)提出了新的看法，認(rèn)為會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)建立在為用戶提供更為有用的信息上。他將原有的單一標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展成為一個具有多層次內(nèi)在結(jié)構(gòu)的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系，其基本構(gòu)成如下：

　�。ㄒ唬�滿足現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項目

　　滿足現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項目必然是企業(yè)最相關(guān)、也最為可靠的信息，因此，該標(biāo)準(zhǔn)所確認(rèn)的信息構(gòu)成了財務(wù)報告最核心的部分———財務(wù)報表。

　�。ǘ�）存在可靠性問題的項目

　　1.研究開發(fā)費用、廣告支出等。按照現(xiàn)行會計慣例這些項目發(fā)生時即作為當(dāng)期費用處理，事實上這些項目通常會形成資產(chǎn)，從而滿足現(xiàn)行確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的第一項條件（定義標(biāo)準(zhǔn)）。由于企業(yè)必須不斷地對來自于研究開發(fā)以及廣告方面的產(chǎn)出進(jìn)行評估，從而表明這些活動所帶來的未來利益是可計量的。

　　2.品牌、企業(yè)長期累積的無形價值以及花費在顧客滿意度上的支出等。這些項目同樣由于信息的不可靠性，現(xiàn)行會計慣例拒絕將其作為資產(chǎn)項目予以確認(rèn)。因此，在核心層之外建立一個新的層次，并將該層次的標(biāo)準(zhǔn)界定為那些具有相關(guān)性但也許可靠性稍遜的信息。

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