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探析現(xiàn)代企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的必要性及影響
摘要: 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計處理使資產(chǎn)更符合資產(chǎn)的定義,提高了會計信息質(zhì)量,為公眾提供了比較真實(shí)的信息。但有些企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不足進(jìn)行會計操縱,使會計信息失真,阻礙了市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。文章分析了計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的必要性和重要性,并提出如何提高會計信息真實(shí)性的措施。關(guān)鍵詞: 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;必要性;會計信息;影響
長期以來,由于受歷史遺留等諸多因素的影響,我國的企業(yè)界普遍存在著高估資產(chǎn)價值的現(xiàn)象,嚴(yán)重影響了企業(yè)會計資料和財務(wù)信息的真實(shí)性,為此,《國際會計準(zhǔn)則第36號--資產(chǎn)減值》規(guī)定,如果資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回價值,則資產(chǎn)已經(jīng)減值!镀髽I(yè)會計制度》第53條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年度終了,對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查,并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求,合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的減值損失,計提減值準(zhǔn)備”。
為何要對沒有發(fā)生只是可能發(fā)生的資產(chǎn)損失作確認(rèn)呢?
一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的必要性和重要性
(一)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備使企業(yè)資產(chǎn)真正符合資產(chǎn)定義的要求
資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,存在著各種風(fēng)險和不確定因素,在進(jìn)行會計核算時,應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎,充分估計到各種風(fēng)險和損失,不高估資產(chǎn)或收益,也不少計負(fù)債或費(fèi)用。
。ǘ┵Y產(chǎn)減值會計為資產(chǎn)的真實(shí)價值提供了量度
資產(chǎn)減值會計是指資產(chǎn)未來可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益低于該資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價值,而在會計上對資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計量和披露的核算方法。其實(shí)質(zhì)是用價值計量代替成本計量,并將賬面金額大于價值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用。
(三)資產(chǎn)計量接近真實(shí)價值,有助于信息使用者投資決策
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計為現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者提供未來現(xiàn)金流入或流出等與決策相關(guān)的信息,強(qiáng)調(diào)了會計信息質(zhì)量的相關(guān)性。
。ㄋ模┵Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備在一定程度上保證企業(yè)財務(wù)資料的真實(shí)
可比性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)定不僅說明了謹(jǐn)慎性原則的重要性,也避免了資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致企業(yè)利潤的虛增。需要注意的是,運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備,否則就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則,將視為重大會計差錯處理。
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確實(shí)具有其重要性和優(yōu)越性,但近年來的實(shí)施,由于被一些企業(yè)為了種種目的歪曲使用,以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本身存在的缺陷,在具體的使用過程中又影響了會計數(shù)據(jù)和會計信息質(zhì)量。
二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對會計信息的影響
會計信息失真,原因是多方面的,其中會計要素確認(rèn)和計量缺乏可靠性是影響會計信息真實(shí)性的主要原因之一,使得會計報表中反映的資產(chǎn)賬面價值嚴(yán)重背離資產(chǎn)實(shí)際價值,資產(chǎn)虛增,利潤虛增,許多企業(yè)虛贏實(shí)虧,造成會計信息缺乏客觀真實(shí)性。
《企業(yè)會計制度》對各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提只做了原則上的規(guī)定,對于計提方法、計提比例的確定,都由企業(yè)自行根據(jù)具體情況而定,對各項資產(chǎn)減值的確認(rèn)條件有的也只作了籠統(tǒng)的說明,需要會計人員根據(jù)各項資產(chǎn)的市場價格、獲利能力等情況做出判斷,操作性不強(qiáng)。在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時,資產(chǎn)減值的計量標(biāo)準(zhǔn)有現(xiàn)行市價、可收回金額、可變現(xiàn)凈值等。由于計提減值準(zhǔn)備中這些不確定性因素的存在,因此在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時,一方面給予了會計人員較大的職業(yè)判斷空間,又使得資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提具有一定的主觀性和不確定性,給企業(yè)利潤操縱提供了便利。
現(xiàn)舉一“利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)增企業(yè)利潤”實(shí)例說明如下:
XXX通訊公司于2006年3月29日發(fā)布了一則《關(guān)于對公司2005年度會計報表所反映問題整改報告》的公告,公告顯示了公司2005年虛增利潤4952萬元的情況。其中包括少計壞帳準(zhǔn)備4392萬元,少計存貨跌價準(zhǔn)備2813萬元,少計長期投資減值準(zhǔn)備685萬元。企業(yè)對此事件僅解釋為會計處理不當(dāng)、會計估計不當(dāng)以及會計信息傳遞不及時、不真實(shí)等原因造成的,而有關(guān)專業(yè)人員卻有不同看法。2004年該通訊虧損17984萬元,如果2005年繼續(xù)虧損,則將被ST!〉恰皶嬏幚聿划(dāng)、會計估計不當(dāng)”就有蓄意作假之嫌。
不計或少計資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不僅與與會計謹(jǐn)慎性原則背道而馳,還反映出上市公司依然難以擺脫年末粉飾報表的情結(jié)。而且在當(dāng)時給投資者造成的重大誤導(dǎo),也已經(jīng)構(gòu)成虛假陳述。另外,利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)定,濫用謹(jǐn)慎性原則,設(shè)置秘密準(zhǔn)備的事例也不勝枚舉,在此不一一列舉?傊髽I(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時利用不確定性因素以及《企業(yè)會計制度》給予企業(yè)的自主權(quán),把計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為調(diào)節(jié)各期利潤的一個“蓄水池、”,根據(jù)企業(yè)各期實(shí)現(xiàn)利潤的情況,多提、少提或是不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,甚至沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,調(diào)節(jié)各期資產(chǎn)賬面價值和利潤。這就造成了企業(yè)利潤均衡的一種假象,使會計信息不再真實(shí)可靠,這一問題不能不引起重視。
三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)問題的對策
產(chǎn)生資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的問題的原因是多方面的,有業(yè)務(wù)道德建設(shè)不夠、有法律制度不完善、有監(jiān)督機(jī)制不到位等等的原因,從現(xiàn)階段實(shí)際情況看,應(yīng)做好以下幾方面工作。
。ㄒ唬┩晟苾(nèi)部會計控制制度
會計控制不僅具有規(guī)范企業(yè)會計行為,保證會計資料真實(shí)、完整,防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為等作用,更重要的是對于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平,實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)具有重要的作用。財政部頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范---基本規(guī)范(試行)》,除了對“貨幣資金”有細(xì)則規(guī)定外,對其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計控制僅就方法和檢查做了基本規(guī)定,使法律制度出現(xiàn)了真空段。
(二)提高會計人員自身職業(yè)道德
會計人員職業(yè)道德是指會計人員在從事會計職業(yè)活動中所遵循的會計職業(yè)行為規(guī)范。會計人員不僅要精通業(yè)務(wù)、勝任工作,更重要的是保證會計信息的真實(shí)、可靠,對需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá),應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場,以客觀事實(shí)為依據(jù),實(shí)事求是,F(xiàn)實(shí)的會計實(shí)務(wù)中,業(yè)務(wù)素質(zhì)、本位利益等諸多方面的原因使會計人員對外提供的會計信息嚴(yán)重失真,可見加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理迫在眉睫。
。ㄈ┙⒔∪嚓P(guān)法律法規(guī),強(qiáng)化相關(guān)主體的法律責(zé)任
目前一些企業(yè)利用會計手段調(diào)節(jié)會計數(shù)據(jù)的行為,不僅喪失了企業(yè)的誠信,而且也使會計的信譽(yù)備受挑戰(zhàn)。對于參加會計資料造假的相關(guān)違法主體,不僅要明確其法律責(zé)任,還要提高法律責(zé)任的威懾程度。我國目前企業(yè)會計數(shù)據(jù)失真問題的日益嚴(yán)重與其法律責(zé)任的威懾效果低下有著極大的關(guān)系。只有做到有章可循、有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)才能真正規(guī)范企業(yè)會計的行為,打擊利用會計手段造假的行為,保證一些企業(yè)在正常運(yùn)作,維護(hù)公眾利益。
。ㄋ模⿵(qiáng)化資產(chǎn)減值會計的統(tǒng)一性和明晰性
1.準(zhǔn)則制定部門應(yīng)謹(jǐn)慎確定企業(yè)的專業(yè)判斷范圍和謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會計政策的選擇權(quán)。由于公司治理結(jié)構(gòu)、會計準(zhǔn)則的不完善以及會計信息市場的不完備,會計政策選擇權(quán)的存在具有一定的必然性,國外研究也表明,賦予企業(yè)一定的會計彈性,
【探析現(xiàn)代企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的必要性及影響】相關(guān)文章:
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