研究增值稅轉(zhuǎn)型相關(guān)會(huì)計(jì)問題

摘要：基于2009年增值稅制轉(zhuǎn)型,促使增值稅“稅會(huì)分離”的核算差異加劇的情況,本文首先概述增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響,并剖析相關(guān)問題,最后闡述了完善增值稅涉稅會(huì)計(jì)處理的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型;會(huì)計(jì)核算;稅會(huì)分離

　　
　　一、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響
　　
　　此次增值稅改革的核心是實(shí)行消費(fèi)型增值稅,固定資產(chǎn)等相關(guān)涉稅會(huì)計(jì)處理發(fā)生根本性變化。2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革允許企業(yè)將購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額全額抵扣,這樣一來,固定資產(chǎn)購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅就像購進(jìn)原材料、存貨等涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一樣,直接通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”核算,直接在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。
　　在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的情況下,企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn),發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣,既要支付固定資產(chǎn)價(jià)款,也要支付由銷售方收取并繳納的固定資產(chǎn)稅金。如果在采購固定資產(chǎn)過程中發(fā)生了運(yùn)輸費(fèi)用,運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額也按照同一口徑不可以抵扣。因此,在會(huì)計(jì)處理時(shí),按照固定資產(chǎn)購入價(jià)稅合計(jì)金額及支付運(yùn)輸費(fèi)用金額,一并計(jì)入固定資產(chǎn)原值。借記“固定資產(chǎn)”科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。
　　轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅后,企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn),則可以按照專用發(fā)票上注明的增值稅額予以抵扣。抵扣范圍包括購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票上的增值稅額以及相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)用按照7%的扣除率計(jì)算增值稅額。按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額,借記“固定資產(chǎn)”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。若購入固定資產(chǎn)后又發(fā)生退貨的,則作相反的會(huì)計(jì)處理。
　　以企業(yè)購入作為固定資產(chǎn)用機(jī)械設(shè)備為例,企業(yè)購入價(jià)值1,000萬元的固定資產(chǎn),增值稅發(fā)票上注明的增值稅率為17%,稅額為170萬元,價(jià)稅合計(jì)為1,170萬元,發(fā)生固定資產(chǎn)運(yùn)輸費(fèi)用10萬元,抵扣稅率為7%。增值稅轉(zhuǎn)型前,固定資產(chǎn)的入賬原值為固定資產(chǎn)價(jià)稅合計(jì)1,170萬元及運(yùn)費(fèi)10萬元,共計(jì)1,180萬元。而增值稅轉(zhuǎn)型后,可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額170.3萬元,固定資產(chǎn)的入賬原值為固定資產(chǎn)不含稅價(jià)1,000萬元,加上抵扣后運(yùn)輸費(fèi)用9.7萬元,共計(jì)1,009.7萬元。轉(zhuǎn)型后由于固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金,使得固定資產(chǎn)入賬原值降低170.3萬元;由于固定資產(chǎn)入賬原值降低,使得固定資產(chǎn)提取的折舊額減少,按照機(jī)械設(shè)備折舊年限為10年計(jì)算,每年降低固定資產(chǎn)提取的折舊額17.03萬元;由于企業(yè)減少增值稅支出,使固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年現(xiàn)金流出減少。
　　綜上所述,從增值稅轉(zhuǎn)型前后會(huì)計(jì)處理差異的比較來看,增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)核算有以下幾方面的影響:
　　(一)增值稅轉(zhuǎn)型增加企業(yè)盈利。增值稅轉(zhuǎn)型將減少企業(yè)稅收支出,直接增加盈利水平。增值稅轉(zhuǎn)型在宏觀經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí),企業(yè)受益幅度較低;而在經(jīng)濟(jì)下滑時(shí),如果企業(yè)機(jī)器設(shè)備投資額較大,則增益較明顯。增值稅轉(zhuǎn)型作為強(qiáng)大的政策推動(dòng)力,能夠直接減少企業(yè)的增值稅支出,直接增加盈利水平。同時(shí),由于增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)降低新增固定資產(chǎn)每期提取的折舊額以及企業(yè)管理費(fèi)用,雖然造成企業(yè)所得稅有所增加,但企業(yè)凈收益和稅后收益率明顯提高。因此,增值稅轉(zhuǎn)型不僅直接減輕了企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān),而且對(duì)企業(yè)經(jīng)營收益影響也是重大、直接和有效的,宏觀經(jīng)濟(jì)政策對(duì)企業(yè)收益能產(chǎn)生如此明顯影響是非常難得的。
　　(二)增值稅轉(zhuǎn)型降低資產(chǎn)價(jià)值,增強(qiáng)市場競爭力。實(shí)行不同類型的增值稅,對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響也不一樣。在生產(chǎn)型增值稅中,由于購進(jìn)增值稅不能抵扣而只能計(jì)入固定資產(chǎn)原值,導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值增加;又由于增值稅不能抵扣,從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額明顯增加。而實(shí)行消費(fèi)型增值稅后,固定資產(chǎn)投資當(dāng)年,新增固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全額抵扣,增值稅額明顯降低。同時(shí),固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值因不再包含購進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額而相對(duì)明顯減少,從而導(dǎo)致企業(yè)計(jì)提折舊額減少,推動(dòng)企業(yè)盈利水平提升。因此,增值稅轉(zhuǎn)型不僅有利于增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力,還能夠幫助企業(yè)保持一種穩(wěn)健的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。
　　(三)增值稅轉(zhuǎn)型重新界定了應(yīng)交稅費(fèi)科目具體核算對(duì)象。準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn),雖然在會(huì)計(jì)制度中允許作為固定資產(chǎn)核算,但不能納入增值稅的抵扣范圍,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣范圍,但納稅人購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、小汽車和摩托車仍然不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,排除在此次轉(zhuǎn)型改革范圍之外。
　　二、增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)計(jì)問題分析
　　
　　轉(zhuǎn)型后我國增值稅會(huì)計(jì)核算基本上遵循“稅會(huì)”統(tǒng)一模式,主要原因是有利于國家稅收征繳便利。但是,增值稅的“稅會(huì)”統(tǒng)一模式在涉稅會(huì)計(jì)主體運(yùn)行過程問題較突出。
　　(一)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅確認(rèn)方式采用的是發(fā)票抵扣法,實(shí)質(zhì)上是一種修正的收付實(shí)現(xiàn)制。與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中的第九條:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”內(nèi)容相悖;而增值銷項(xiàng)稅的確認(rèn)卻按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)在確認(rèn)上的分歧,造成資產(chǎn)負(fù)債表上列示的“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”可能包含有提前確認(rèn)的“遞延增值稅資產(chǎn)”。
　　(二)固定資產(chǎn)、存貨等成本信息缺乏可比性。按照修訂后的增值稅條例要求,把涉稅經(jīng)濟(jì)主體劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。增值稅一般納稅人成本核算中不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,屬于增值稅價(jià)外核算;而增值稅小規(guī)模納稅人成本包含有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,等同于增值稅價(jià)內(nèi)核算。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說,增值稅納稅人身份的劃分容易造成不同納稅人的實(shí)際稅負(fù)不公,有違稅法中性原則。
　(三)未能充分披露增值稅費(fèi)用信息。應(yīng)交增值稅作為價(jià)外稅,只通過資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)交稅費(fèi)科目部分反映。企業(yè)購銷應(yīng)稅項(xiàng)目差價(jià)包含的權(quán)責(zé)發(fā)生制意義下的增值稅費(fèi)用(購銷差價(jià)×17%)脫離于當(dāng)期損益核算之外,既不列示反映在利潤表中,又不能通過報(bào)表附注清晰披露,違背了財(cái)務(wù)報(bào)告的充分披露原則。
　　
　　三、完善增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)計(jì)處理的建議
　　
　　完善增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)計(jì)處理目標(biāo)應(yīng)是確認(rèn)、計(jì)量當(dāng)期應(yīng)交增值稅、遞延增值稅資產(chǎn)和應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅等,在需要情況下編制遞延增值稅資產(chǎn)攤銷表,通過表內(nèi)列示與表外披露,向利益相關(guān)者提供應(yīng)交增值稅、應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅、遞延增值稅資產(chǎn)和增值稅費(fèi)用等會(huì)計(jì)信息。
　　(一)確認(rèn)的范圍與時(shí)間。確認(rèn)范圍涉及到稅法與會(huì)計(jì)制度在銷售收入口徑上不一致的規(guī)定,如視同銷售行為。確認(rèn)時(shí)間與增值稅會(huì)計(jì)核算原則有關(guān)。目前確認(rèn)企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制,而確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)遵循一種修正的收付實(shí)現(xiàn)制,這就讓會(huì)計(jì)信息使用者無法從銷售收入與當(dāng)期繳納增值稅的比例關(guān)系上判斷企業(yè)是否合理地

【研究增值稅轉(zhuǎn)型相關(guān)會(huì)計(jì)問題】相關(guān)文章：

論對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)相關(guān)問題的再認(rèn)識(shí)08-26

離網(wǎng)型永磁同步風(fēng)力發(fā)電機(jī)安全運(yùn)行相關(guān)問題的研究05-04

重慶市第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型問題探討04-29

企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題研究論文02-03

畢業(yè)論文答辯相關(guān)問題處理04-24

移動(dòng)通信工程組網(wǎng)的相關(guān)問題分析08-09

現(xiàn)代企業(yè)績效管理問題研究05-03

淺議彩禮返還相關(guān)法律問題論文04-19

企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題研究論文9篇02-03

企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題研究論文(9篇)02-03