談影響會計系統(tǒng)信息含量的因素

摘要： 文章對于會計系統(tǒng)信息含量的含義和影響會計系統(tǒng)信息含量的因素進行了探討。指出影響信息含量的因素主要是會計信息所處背景和披露時點。

關(guān)鍵詞： 信息含量；契約背景；交易背景
　　
　　會計是一個信息系統(tǒng)已經(jīng)成為會計理論界的主流觀點。那么，會計這個信息系統(tǒng)應(yīng)提供什么樣的信息就成為非常重要的問題。當(dāng)信息被使用，或其對使用者發(fā)生作用時，它就具有信息含量（John A. Christensen等，《會計理論》 2006）。信息系統(tǒng)要成為一個運作良好的系統(tǒng)，它所提供的信息要具備的基本特征就是要有信息含量。從信息含量的角度來看，會計目標(biāo)可以被描述為構(gòu)建一個有信息含量的會計系統(tǒng)，會計數(shù)字的本身精確性并不重要，重要的是它能夠幫助會計信息的使用人判斷事件的結(jié)構(gòu)。比如，我們假定企業(yè)經(jīng)營有好、中、差三種狀態(tài)，由于會計計量遵循的會計準(zhǔn)則等的不同，其可能對應(yīng)的會計收益如表1和表2所示。
　　
　　表1和表2所描述的會計收益在數(shù)值上明顯是不同的，但是它們識別企業(yè)狀態(tài)的效果卻是完全一致的，會計信息的使用者完全可以根據(jù)企業(yè)的會計收益清楚地判斷出企業(yè)經(jīng)營所處的狀態(tài)是好、中還是差。從信息含量的角度來看，二者是等價的。
　　那么，哪些因素會影響會計系統(tǒng)的信息含量呢？筆者認(rèn)為影響信息含量的因素主要有兩個：會計信息所處背景和披露時點。
　　
　　一、會計信息所處的背景
　　
　　一般認(rèn)為，會計信息有兩個功能：評價和交易估價。會計信息使用者可以通過會計信息去評價管理者的經(jīng)營業(yè)績，還可以借助于會計信息來決定是否進行某項交易。這里所指的交易估價并非是對交易標(biāo)的物價值的精確計量（實際上，也不可能做到精確計量），而是用于幫助使用者去判斷交易是否可行。在評價和交易估價過程中，同一會計信息可能具備不同的信息含量，可用于評價的信息未必會有助于對交易可行性的判斷。相應(yīng)的，會計信息所處的背景可大概劃分為兩個領(lǐng)域：契約背景和交易背景。
　　
　　（一）契約背景下的信息含量分析
　　在契約背景下，企業(yè)管理者通過報告會計信息以解脫受托經(jīng)營管理的責(zé)任，并最大限度地為自己謀求相應(yīng)的經(jīng)濟利益。企業(yè)管理者可以控制的行動有兩個：管理行動的選擇和財務(wù)報告的披露。管理者可以決定自己采取高水平的管理行動或是低水平的，可以將高水平的管理行動界定為H，低水平的管理行動界定為L；管理者也可以決定是披露真實可靠的財務(wù)報告（以T表示）還是披露不真實可靠的財務(wù)報告（以F表示）。為了討論的方便，在這里假定不存在機會主義行為，即假定只有管理者提供高水平管理行動時，才能取得較高會計收益。管理者在作出行動選擇時，有四個方案，即：（L ，T）（表示管理者采取了低水平管理活動，并如實報告，以下依次類推）、(L, F)、(H, T)、(H,F )。在各個行動選擇下，會計報告?zhèn)鬟f的收益信號如表3所示。
　　
　　在表3所述情形下，會計收益?zhèn)鬟f的信號無助于判斷管理者是否采取了高水平的管理活動，但是，如果我們能夠保證管理人員如實報告會計信息，則表1可以精煉為表4：
　　
　　在表4中，會計收益非常清楚地傳遞了管理者是否從事高水平管理行動的信息，即，如會計收益為600，則管理者采取了低水平管理行動，若會計收益為1 800，則管理者采取了高水平管理行動。
　　從表3和表4的分析過程中，可以非常清楚地看到，在契約背景下，會計信息的可靠性非常重要，它有助于我們判斷管理者受托責(zé)任的履行情況。這也是將受托責(zé)任作為會計目標(biāo)時，可靠性成為會計信息質(zhì)量特征的重要原因。
　　
　�。ǘ�）交易背景下的信息含量分析
　　對交易背景下的會計信息含量進行分析，實際上是判斷會計信息在市場交易過程中是如何發(fā)揮作用的。我們知道，個人的交易行為實際是一種過程，當(dāng)潛在投資者決定是否購買公司的股票時，他要根據(jù)所收集到的信息評價交易的價值并進而完成或拒絕交易。債權(quán)人在決定是否借款給企業(yè)時，他同樣要判斷借款這一交易的價值是否會給其帶來相應(yīng)收益。會計信息要想在估價背景下具備良好信息含量，它必須能提供市場中各個相關(guān)利益主體在對決策進行價值判斷所需要的信息。會計信息的報告如果有利于交易中的一方判斷出該項交易對其有利還是有弊，這樣的會計信息就具有信息含量。
　　假定一個風(fēng)險中立的潛在投資者在決定是否對一個公司投資時，在沒有任何信息來源的情況下，他可能會判斷該企業(yè)經(jīng)營狀況為好（G）的概率為0.5，經(jīng)營狀況為壞（B）的概率為0.5，這時投資者對企業(yè)經(jīng)營狀況的看法被稱為先驗概率。如表5所示。
　　
　　但是，投資者在接收到企業(yè)的會計信息y時，（yg代表好消息，yl代表壞消息）他對于企業(yè)的看法可能就會有所改變，這時的概率稱為后驗概率，可以表示為P（G | y），P（B | y）。 我們可以假定企業(yè)經(jīng)營狀況好（G），信號為yg的概率為0.375，依次類推，如表6所示。
　　
　　假定投資者接收到企業(yè)的會計信息為好消息yg ，他根據(jù)收到的信息去判斷企業(yè)經(jīng)營是好還是壞，修正自己最初對企業(yè)的看法。根據(jù)貝葉斯法則，他認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營狀況好的后驗概率為：
　　
　　由此可以認(rèn)為，由于會計信息的傳遞，改變了投資者最初對企業(yè)的認(rèn)識。在會計信息為好消息的情況下，投資者較沒有任何消息來源前更有把握判斷企業(yè)是一個經(jīng)營狀況好的企業(yè)，并可能進行投資；反之，當(dāng)投資者收到的消息為壞消息時，他更有把握判斷企業(yè)是一個經(jīng)營狀況較差的企業(yè)，他可能選擇不投資。在表6所述情形下，會計信息明顯是具有信息含量的，它影響了投資者對企業(yè)經(jīng)營狀況的信念（換言之，就是說會計信息是和投資者決策相關(guān)的信息），使后驗概率區(qū)別于先驗概率。這也就是將決策有用作為會計目標(biāo)時，相關(guān)性成為會計信息質(zhì)量特征的重要原因。同時，當(dāng)將概率的知識引入會計信息含量分析時，還有一個目的，就是為了讓大家清楚地看到，會計信息的傳遞只是能夠在一定程度上減弱交易過程中的不確定性，并不能保證交易的雙方都能從中受益。
　　
　�。ㄈ�）契約背景和交易背景下會計信息的屬性
　　會計信息實際上具有兩個屬性：特定企業(yè)性和社會性。會計信息帶有鮮明的特定企業(yè)性，這是因為會計信息是通過一個復(fù)雜的系統(tǒng)來傳遞的，所以一個企業(yè)和另外一個企業(yè)的會計信息一般不可能雷同。會計信息的社會性是指會計信息的使用者在進行決策時，可能會將某一企業(yè)的會計信息納入由若干企業(yè)組成的大背景中進行比較分析。契約背景下更強調(diào)會計信息的特定企業(yè)性，交易背景下更強調(diào)會計信息的社會性。筆者分析如下：
　　假定企業(yè)在時點T披露會計信息y，信息使用者通過觀察T點披露的信息，去判斷管理者在T-△T所采取的管理行動是H還是L，這就是管理契約背景下信息的運用；信息使用者同樣根據(jù)在T點觀察到的信息，來決定在時間（T △T）是否進行交易行為，這就是交易背景下信息的運用。如圖1所示。
　　
　　從圖1可以看到，契約背景下信息的運用主要是為了對過去已發(fā)生的事件進行評價，而交易背景下信

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