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內部會計監(jiān)督與控制機制問題
【摘要】 單位會計監(jiān)督與內控機制是內部管理的重要組成部分，其完善與否，直接影響到會計信息的質量，進而影響到單位經(jīng)營目標的實現(xiàn)，因而加強和完善單位會計監(jiān)督與控制機制具有重要的現(xiàn)實意義。本文從單位負責人、財務內控管理、財會人員的綜合素質、會計管理和內部審計五個方面談如何加強和完善單位內部會計監(jiān)督與控制機制，以強化單位的內部管理。【關鍵詞】會計監(jiān)督 內控機制 思考
單位內部會計監(jiān)督與控制機制問題，是個老話題，現(xiàn)又舊話重提，確有其必要，因為假賬、國有資產(chǎn)流失等等問題在一些單位內部仍屢見不鮮，決非鳳毛麟角，究其原因很多，但會計監(jiān)督與控制機制弱化則是主要因素之一。《會計法》第十二條規(guī)定：“各單位應當建立健全本單位內部會計監(jiān)督制度”，這就清楚的告訴我們：一個企業(yè)、一個單位要在當今的環(huán)境中求生存發(fā)展，健全內控制度和加強會計監(jiān)督職能是企業(yè)單位必須經(jīng)過的一道門檻，為保證單位目標的實現(xiàn)，必須不斷地健全內控制度，完善會計監(jiān)督機制，只有這樣，才能做好會計工作，真正為管理者提供全面的高質量的信息。
內部會計監(jiān)督機制是單位為了保護其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律法規(guī)，提高經(jīng)營管理效率，控制風險等目的而在單位內部建立的一系列管理方式，它包括單位負責人和財務、會計、審計各方面明確、相互制衡的監(jiān)督機制。
內部控制是各項管理工作的基礎，管理科學必須以客觀真實的會計信息為依據(jù)，必須建立良好的會計工作基礎上，在內部控制中，由于控制環(huán)境是最基本的構成要素，而人又是控制環(huán)境中的重要因素。
1.單位負責人是會計行為負責的主體
《會計法》第四條規(guī)定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，顯然，這一條就是告訴我們：任何會計主體都是結構性的有機主體，它并不是一個無意識的“電線桿子”立于社會，它如果能夠自身進行主動地監(jiān)督，在自己的職責權限內按照工作程序法律要求辦事，就能減少人為因素的影響，只有這樣才能完善內部會計監(jiān)督制度，理順會計工作關系，保證會計工作有序進行，防范經(jīng)營風險的發(fā)生。
由于會計工作的法制性和廣泛的社會性，社會上所有的經(jīng)濟主體和從事人員的所有利益，毫無例外地都必須通過法定的會計核算、監(jiān)督職能來實現(xiàn)，單位負責人有責任和義務建立健全單位的各項內控制度，實行權責明確，設置科學合理的組織機構，嚴格內部會計和審計制度，對重要的經(jīng)濟業(yè)務和崗位進行經(jīng)常性的稽核，從而建立起合理的激勵與約束機制，此外，根據(jù)會計工作涉及范圍廣泛，觸及到的人際關系和社會關系有較為敏感的特點，作為單位負責人要從大局出發(fā)，支持會計工作，并創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，保障會計人員的合法權益，在了解其工作時，幫助會計人員解決工作中遇到的困難問題，自覺帶頭維護國家財經(jīng)紀律，切實履行好法律賦予的職責，不得干預、阻撓會計機構和會計人員辦事的職責，更不能授意指揮、強令會計機構和會計人員違法違規(guī)操作，否則健全內控機制將是一句空話。
2.按照規(guī)定的程序，強化財務內控管理
內控制度包括內部會計控制制度和財務管理制度，而財務與會計實屬兩種不同的活動，他們應是相互聯(lián)系相互依賴，那么，什么是財務管理呢？財務管理就是組織單位資金運動，處理資金運動中所體現(xiàn)的經(jīng)濟關系——項目經(jīng)濟管理工作，只有通過對經(jīng)濟活動過程的控制管理，才能確保單位資產(chǎn)的安全完整，要想實現(xiàn)這種有效的內控制度即將財務管理的重點由資金管理轉向財務會計監(jiān)督，關鍵要提高內控制度的科學性，其實，內控制度內容極為豐富，涉及單位經(jīng)營管理的所有方面，所有的環(huán)節(jié)，它是一個十分復雜的系統(tǒng)工程，不能靠人治，要用管理制度來規(guī)范管理者的行為，讓管理者在從事經(jīng)營管理活動中，實施對經(jīng)營資金運動過程中的控制，按照規(guī)定的程序來完成工作任務，接受規(guī)定的控制管理。如有計劃的籌集資金，提高資金使用效益，參與經(jīng)營決策，實行事前控制，對生產(chǎn)經(jīng)營活動實行財務監(jiān)督，按照規(guī)定正確處理好投資者、企業(yè)和職工之間關系等等，完成財務管理這個任務，就要從基本環(huán)節(jié)抓起，制定財務計劃，組織財務控制，開展財務分析和財務信息反饋，實行財務考核等等，從而保證各個環(huán)節(jié)的銜接，保證經(jīng)濟活動的連續(xù)性。3.財會人員的綜合素質仍需進一步提高
財會人員要真正擔當起內部控制的責任，則更新知識，提高操作能力就變得刻不容緩，科學的內控制度，是對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實施有效控制的制度，它大大突破了財務會計的范疇，大大超過了財務會計的知識領域，沒有相應的知識把持，內部控制不可能完全到位，這就要求財務管理者、財務人員有相應組織、指揮和協(xié)調工作的能力，以及業(yè)務理論能力，處理問題能力，只有注重這些能力的培養(yǎng)，方能提高綜合性素質。
4.遵守合理的操作程序，規(guī)范會計管理
在經(jīng)濟高速發(fā)展的形勢下，必須高度重視單位內部會計控制建設，要保證單位內部涉及會計工作的機制、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分來達到會計崗位按事設崗，按崗設人，人員精干，各司其職。
首先，會計崗位設置中應注意橫向與縱向關系上的相互牽制，相互監(jiān)督，相互制約作用，不然容易產(chǎn)生新的舞弊土壤，通過控制，防患于未然，保證會計記錄真實與完整，保證會計過程管理的有效措施，其次，按照客觀要求規(guī)定，把經(jīng)濟活動中與會計有關的重復出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務，按照一定程序處理好，規(guī)范好，因為會計核算工作是基礎，要避免會計工作手續(xù)不嚴，職責不清現(xiàn)象發(fā)生，務使單位的會計工作限期達到規(guī)范要求，第三，要提供真實可靠的會計信息作為反映單位經(jīng)濟活動的記錄體系，主要有會計憑證、會計賬簿、會計報表、記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成情況的書面說明，并通過歸類管理，逐步加工成有用會計信息，同時要加強手續(xù)控制、復核控制等，再加上規(guī)范的會計技術處理等措施，來確保會計信息質量達到真實、及時和完整。
5.強化內部監(jiān)控，加強內部審計
建立內部審計制度有助于單位加強內部監(jiān)督和管理，內部審計是由單位獨立于財會部門之外的專職審計人員進行審計，主要是對本單位及其所屬部門的財務收支和有關經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性進行內部審計監(jiān)督。
�。�1）規(guī)范審計行為，突出審計評價
內部審計是用來檢查、評價內部會計控制和內部管理控制是否健全有效的重要手段，是一種再控制和再監(jiān)督，在實際工作中，大量的企業(yè)經(jīng)營決策依賴于對經(jīng)濟活動的執(zhí)行及其結果的客觀檢查和評價等信息的反饋，因此要拓寬內部審計領域，規(guī)范審計行為，建立內部審計對企業(yè)估計報表的審簽制度，突出內部審計的評價職能，以適應現(xiàn)代企業(yè)管理的需求。
�。�2）充分發(fā)揮內部審計的作用
內審機構和內審人員要積極參與單位經(jīng)濟活動的全過程，要從單位實際出發(fā)，突出決策審計，經(jīng)濟效益審計，內部控制系統(tǒng)審計和經(jīng)濟責任審計等，充分發(fā)揮內部審計的作用。
�。�3）做好后續(xù)審計，實施審計認定
內部審計管理應建立對審計事項的后續(xù)審計制度，對重要經(jīng)濟活動，重大資產(chǎn)重組，經(jīng)營結構調整實施跟蹤審計，通過后續(xù)審計，對其賬務處理的合規(guī)性與合法性進行審計認定，以保證內部審計工作延續(xù)性和規(guī)范性。
（4）改進審計
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