施工項(xiàng)目成本核算及相關(guān)問題探討

施工項(xiàng)目成本核算及相關(guān)問題探討 成本管理是企業(yè)經(jīng)營管理中重要的環(huán)節(jié)之一，成本管理的重要性無庸質(zhì)疑。僅以某國有大型施工企業(yè)所屬施工項(xiàng)目為例，筆者就其成本核算中的普遍存在的問題提出一些觀點(diǎn)，旨在開闊思路、提高認(rèn)識。
一、成本核算的基本要求問題
《企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施后，工程成本核算的準(zhǔn)確性程度直接影響收入的確認(rèn)等一系列問題，所以顯得更加重要，現(xiàn)將成本核算中存在的問題及應(yīng)注意的問題作一列舉。
1、工程成本同期間費(fèi)用的界限劃分問題
工程投標(biāo)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，工程投標(biāo)前的中介費(fèi)應(yīng)計(jì)入中標(biāo)工程成本，如果有未使用及不需用設(shè)備的存在，應(yīng)將其計(jì)提的折舊及時轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。
2、上期成本同本期成本的界限劃分問題
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是成本核算很重要的一項(xiàng)原則，往往會計(jì)核算比較滯后，如年終獎金一般等決算后才能計(jì)算出來，影響當(dāng)期成本，所以企業(yè)應(yīng)提高這方面意識，加強(qiáng)成本管理的基礎(chǔ)工作。
3、本期成本在不同成本對象之間的界限劃分
人、機(jī)、物等消耗應(yīng)圍繞工程項(xiàng)目一覽表進(jìn)行分部分項(xiàng)，有利于正確核算不同項(xiàng)目工程成本，便于與預(yù)算成本比較，分清成本節(jié)超原因，這要求成本核算應(yīng)同經(jīng)營管理有機(jī)地結(jié)合，而不是教條地核算。
4、費(fèi)用的分配問題
成本核算的主要目的之一就是要解決成本的補(bǔ)償問題，成本核算必須按照程序進(jìn)行，對間接成本分配無疑是成本核算的重點(diǎn)，比如，間接費(fèi)用歸集為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的現(xiàn)場性費(fèi)用支出，按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)，輔助生產(chǎn)）、機(jī)械作業(yè)和工程施工等科目，費(fèi)用的分配不是簡單的數(shù)學(xué)問題，而是管理問題，所以在制定考核方案時應(yīng)考慮周全，在方案考核時不得以預(yù)算成本代替實(shí)際成本。
5、其他相關(guān)問題
《企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施后，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)量問題影響成本的核算，如資產(chǎn)減值問題，存貨減值后，計(jì)入成本的存貨相應(yīng)減少；固定資產(chǎn)減值后，計(jì)入成本中的折舊可能會相應(yīng)減少。
二、期間費(fèi)用的補(bǔ)償問題
預(yù)算成本中包含部分管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，而工程成本中則不包括，所以工程結(jié)算利潤要足夠大才可能補(bǔ)償管理費(fèi)用等，項(xiàng)目最終才可能盈利。
1993年會計(jì)制度改革時，將全部成本法改為部分成本法（制造成本法），但目前全部成本法日益卻受到重視，這也說明了認(rèn)識的反復(fù)性，正如，當(dāng)時取消專用基金，歡呼聲一片，現(xiàn)在看來，專款專用也有許多好處，這是題外話。全部成本法將企業(yè)管理費(fèi)、銷售費(fèi)用分配給產(chǎn)品，我們能做到的是要在內(nèi)部報(bào)告中充分考慮這點(diǎn)。
三、項(xiàng)目核算與年度決算問題
從理論上講施工項(xiàng)目核算的周期是項(xiàng)目施工期，但會計(jì)分期假設(shè)是會計(jì)核算的前提，成本核算應(yīng)該嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則，在編制年度決算時，一般12月結(jié)算量份業(yè)主沒有確認(rèn)，在會計(jì)實(shí)務(wù)中通常作法是：需要預(yù)計(jì)（保守），相應(yīng)未完施工及其他費(fèi)用需要預(yù)計(jì)（充分），但在決算正式上報(bào)前可能確認(rèn)，相應(yīng)預(yù)計(jì)的項(xiàng)目均需調(diào)整，實(shí)行《企業(yè)會計(jì)制度》后，按照《建造合同準(zhǔn)則》的規(guī)定，收入確認(rèn)的關(guān)鍵在于正確計(jì)算工程的完工百分比，而計(jì)算完工百分比的關(guān)鍵在于預(yù)計(jì)合同總成本或尚需發(fā)生成本的合理預(yù)計(jì)，因此合同成本的預(yù)計(jì)至關(guān)重要，只有正確預(yù)計(jì)合同成本，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果才可能在決算中得到恰當(dāng)反映。
為了全面反映整個施工項(xiàng)目成本情況，利潤表應(yīng)增加本期數(shù)及自開工起累計(jì)主營業(yè)務(wù)收入、成本等項(xiàng)目，工程成本表應(yīng)增加自開工起累計(jì)預(yù)算成本、實(shí)際成本等項(xiàng)目。
四、分包工程與自營工程的核算及報(bào)表反映問題
1、分包工程與自營工程核算的區(qū)別
工程成本項(xiàng)目包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用等五項(xiàng)內(nèi)容，因?yàn)榉职�工程（包清工等形式除外）無法分清成本項(xiàng)目，所以直接通過“工程結(jié)算成本”科目（《施工會計(jì)核算辦法》沒有規(guī)定分包工程的核算，為了配合《建造合同準(zhǔn)則》的實(shí)施，應(yīng)該在“工程施工——合同成本”科目下單獨(dú)設(shè)置一項(xiàng)“分包工程”明細(xì)，與“自營工程”相對應(yīng)）核算，分包工程在個別情況可以作為自營工程核算，如包清工形式，但總的原則應(yīng)比照施工企業(yè)百元含量工資的規(guī)定，產(chǎn)值屬于自營，相應(yīng)的工資也屬于企業(yè)的，但成本核算不能逆向，把自營工程當(dāng)作按分包工程核算。內(nèi)部考核只是一種工資分配的形式，材料的節(jié)超、進(jìn)度的快慢等考核指標(biāo)最終與職工利益掛鉤，但其核算作為會計(jì)核算的一個部分，仍應(yīng)遵循會計(jì)制度，而不應(yīng)該是去“創(chuàng)造會計(jì)”，把人工費(fèi)在其他項(xiàng)目中列支。

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