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淺談會計制度設計中的內(nèi)部控制
淺談會計制度設計中的內(nèi)部控制
摘 要：內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關工作人員之間，在處理經(jīng)濟業(yè)務過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。文章提出了會計制度設計中貫穿內(nèi)部控制的“制約控制”觀點，并對如何建立有效可控的內(nèi)控系統(tǒng)進行了探討。
關鍵詞：會計制度 內(nèi)部控制制度 內(nèi)控系統(tǒng)
一個企業(yè)單位能否充分發(fā)揮會計人員的職能作用，能否提供真實、完整的會計信息，與其內(nèi)部控制制度密不可分。因此，在當前部分單位的會計造假行為較為嚴重、財務會計信息失真的情況下，探討會計制度設計中的內(nèi)部控制制度顯得非常必要。會計制度是為了規(guī)范企業(yè)的會計核算，保證會計資料真實、準確，保證會計信息的可比性而制定的，它是企業(yè)管理制度中的重要組成部分。企業(yè)會計制度中對企業(yè)的會計事項的確認、計量、報告以及會計核算方法等都作了規(guī)定，由于其可選擇的會計政策和會計方法有多種，企業(yè)有必要設計一套既符合統(tǒng)一會計制度規(guī)定又適合企業(yè)自身狀況的內(nèi)部會計制度。而會計制度設計質(zhì)量的高低直接影響著會計功能的發(fā)揮，因此會計制度設計應當以保證會計信息質(zhì)量、滿足企業(yè)經(jīng)營需要、體現(xiàn)內(nèi)部控制要求為原則，建立健全財務會計制度、成本會計制度、內(nèi)部控制制度、管理會計制度、計算機會計制度，以內(nèi)部控制作為內(nèi)部會計制度設計的主線和關鍵。
一、內(nèi)部控制制度
內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關工作人員之間，在處理經(jīng)濟業(yè)務過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。它是在社會化大生產(chǎn)出現(xiàn)之后，企業(yè)為強化內(nèi)部管理、促進發(fā)展建立制約關系的產(chǎn)物，是企業(yè)為達到預期的營運效果、保證財務報告的可靠性和相關法令執(zhí)行的過程控制制度。企業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務往往涉及到多個管理職能部門，因此內(nèi)部控制制度不僅僅是會計部門的制度，而是企業(yè)若干部門共同遵循的內(nèi)部管理制度，是企業(yè)管理制度中的一部分。
企業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動，始終是要涉及到現(xiàn)金和物資，由于現(xiàn)金、物資的流動性大、收支頻繁，較容易發(fā)生損失浪費和貪盜竊現(xiàn)象；一些重大經(jīng)濟業(yè)務的決策和執(zhí)行如投資方向、資產(chǎn)處置、資金調(diào)配等容易出現(xiàn)差錯和舞弊。因此，建立完善的內(nèi)部控制制度是非常有必要的，它對于保護財產(chǎn)物資的安全完整，防止經(jīng)濟業(yè)務決策和執(zhí)行中的差錯和舞弊行為，具有極為重要的意義。對于目前國企改制分流中資產(chǎn)處置風險，也具有一定的規(guī)避作用。
二、會計制度設計中的內(nèi)部控制
會計制度設計的目標決定了內(nèi)部會計制度必須以保證會計信息資料的真實、完整為主線。因此，企業(yè)在會計制度設計中應貫穿內(nèi)部控制的“制約控制”功能，使各職能部門和有關人員在經(jīng)濟業(yè)務處理過程中建立相互制約關系，一項經(jīng)濟業(yè)務不能完全由一人決斷或完成。
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1.分工要合理。把一項經(jīng)濟業(yè)務的全部過程分成若干部分或環(huán)節(jié)，由不同部門或人員完成，不得由一人自始至終的包攬，實現(xiàn)恰當?shù)臋嗬指睢?/p>
2.崗位間要牽制。內(nèi)部牽制就是要求經(jīng)濟事項與會計事項相互分離、相互制約；企業(yè)內(nèi)部不同職責崗位的相互分離、相互制約；重大經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行相互分離、相互制約。會計工作中的內(nèi)部牽制就是會計賬務與事務分離，保證賬錢分管、賬物分管，會計人員不能既管賬又管物，會計不得兼任出納。
3.審核檢查要嚴格及時。從原始憑證取得到憑證的制作再到最終的收付款和登記入賬，整個過程的每一步都要有嚴格的檢查、審核。實現(xiàn)下道會計程序?qū)ι弦坏罆嫵绦蜻M行有效的檢查監(jiān)督。同時要附之必要的內(nèi)部審計機構或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T的審計稽查工作。
4.建立完善的經(jīng)濟責任制。經(jīng)濟業(yè)務的有關人員要有明確的工作職權和經(jīng)濟責任，附之相應的獎懲考核制度，責、權、利對等、統(tǒng)一。
5.注重成本效益關系。對那些反映生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務狀況有重大影響的會計信息，設計內(nèi)控制度時要嚴格細致、系統(tǒng)。但要權衡用于制定和執(zhí)行控制制度的付出與其產(chǎn)生的效益關系。對非重要的、其制定和執(zhí)行控制制度成本高的經(jīng)濟業(yè)務可適當簡化程序。
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