作業(yè)成本計(jì)算法-現(xiàn)代企業(yè)的呼喚

作業(yè)成本計(jì)算法-現(xiàn)代企業(yè)的呼喚 會(huì)計(jì)工作作業(yè)成本計(jì)算，是立足于當(dāng)代高科技、以作業(yè)為基礎(chǔ)，融成本計(jì)算與成本控制于一體，并能與全面質(zhì)量管理和適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)緊密結(jié)合的一種核算方法。它在８０年代一出現(xiàn)就引起西方理論界和企業(yè)界的廣泛關(guān)注。近年來，隨著我國(guó)科技水平的提高，相當(dāng)一部分企業(yè)的生產(chǎn)已經(jīng)進(jìn)入電腦化、自動(dòng)化的階段，其成本計(jì)算與成本控制及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。
　　一、傳統(tǒng)成本計(jì)算存在的弊端
　　眾所周知，對(duì)企業(yè)來說，降低成本與搞好生產(chǎn)是等量齊觀、同樣重要的工作，也是企業(yè)管理的核心工作之一，因此成本信息是企業(yè)最重要的管理信息。然而，隨著企業(yè)自動(dòng)化、電腦化水平的提高，愈發(fā)感到傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)已不能適應(yīng)現(xiàn)代生產(chǎn)管理的要求，它不能反映生產(chǎn)本身的真實(shí)情況，還影響了其它重要信息的計(jì)量和報(bào)告。
　�。保�產(chǎn)品成本信息失真。在科技發(fā)達(dá)、自動(dòng)化程度高的現(xiàn)代化大生產(chǎn)方式下，一方面機(jī)器設(shè)備等流水線的成本越來越高，導(dǎo)致相應(yīng)的制造費(fèi)用比重占產(chǎn)品成本的比重直線上升，且其構(gòu)成內(nèi)容大大復(fù)雜化了；另一方面，直接人工成本卻急劇下降，然而，傳統(tǒng)的成本計(jì)算系統(tǒng)卻是一個(gè)典型的直接人工分配系統(tǒng)，產(chǎn)品成本中除直接材料、直接人工外，其余耗費(fèi)都?xì)w入制造費(fèi)用，然后以直接人工或機(jī)器工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費(fèi)用。很顯然，在技術(shù)高速發(fā)展的今天，仍然以直接人工費(fèi)來分配數(shù)倍，甚至數(shù)十倍高于自已的制造費(fèi)用，很容易導(dǎo)致成本信息失真，使得產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本高于其實(shí)際發(fā)生成本，而產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本又低于實(shí)際發(fā)生成本，從而引起成本管理和控制失效、經(jīng)營(yíng)決策失誤。
　　２．傳統(tǒng)成本系統(tǒng)將核算產(chǎn)品成本的重點(diǎn)，一般放在生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際成本上，卻忽略了成本的事前控制。而實(shí)際上，產(chǎn)品壽命期的成本有60%～80%是在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)確定，產(chǎn)品一旦投入生產(chǎn)，降低成本的潛力就不大了。還有，對(duì)一些創(chuàng)新產(chǎn)品在設(shè)計(jì)階段上的設(shè)計(jì)費(fèi)用，如果仍按傳統(tǒng)成本計(jì)算法，讓標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品負(fù)擔(dān)這部分設(shè)計(jì)費(fèi)用，勢(shì)必導(dǎo)致新產(chǎn)品、非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本的歪曲，容易誤導(dǎo)產(chǎn)品組合及資源配置決策。
　�。常�隨著富裕社會(huì)階層的出現(xiàn)，顧客的需求已顯示出量少、質(zhì)高、多樣化和快速多變的特點(diǎn)，從而使企業(yè)的產(chǎn)品趨于多樣化、特殊化，同時(shí)產(chǎn)品的生命周期也隨之縮短。傳統(tǒng)的以追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)為目標(biāo)的大批量生產(chǎn)方式開始轉(zhuǎn)變，彈性制造系統(tǒng)作業(yè)成本計(jì)算法──現(xiàn)代企業(yè)的呼喚 (ＦＭＳ)逐漸出現(xiàn)，企業(yè)以及時(shí)滿足顧客日新月異的需求為宗旨，開始小批量生產(chǎn)，甚至接受個(gè)別的特殊訂貨。在這種情況下，生產(chǎn)組織方式同傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本制度的計(jì)量手段出現(xiàn)了矛盾。因?yàn)椋�以�?jīng)濟(jì)批量概念為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度，無法計(jì)算與產(chǎn)品無關(guān)的成本，從而失去了它存在的基礎(chǔ)，導(dǎo)致產(chǎn)品成本的失真。而且，如果仍采用適合于成熟產(chǎn)品的傳統(tǒng)考核方法，去評(píng)定新產(chǎn)品和特殊訂貨的業(yè)績(jī)，管理當(dāng)局就不會(huì)熱衷于推陳出新去滿足顧客的需求，結(jié)果會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的失誤。

　　二、作業(yè)成本法的特點(diǎn)
　�。保�作業(yè)成本法根據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”的指導(dǎo)思想對(duì)成本計(jì)算法做了根本性變革。它將著眼點(diǎn)放在作業(yè)上，首先依據(jù)作業(yè)資源的消耗情況(資源動(dòng)因)將資源的成本分配到作業(yè)，再依據(jù)作業(yè)對(duì)最終產(chǎn)品的貢獻(xiàn)方式(作業(yè)動(dòng)因)將作業(yè)成本追蹤到產(chǎn)品，由此得出最終產(chǎn)品的成本。
　�。玻�作業(yè)成本法不再直接區(qū)分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，而將他們都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價(jià)同等對(duì)待。對(duì)直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算并無差別，它們的差異是在間接費(fèi)用的歸集與分配環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法要求按環(huán)節(jié)歸集間接費(fèi)用，并按人工成本或機(jī)器制造小時(shí)來分配，作業(yè)成本計(jì)算則要求按作業(yè)歸集間接費(fèi)用，對(duì)其分配則不局限于單一的工時(shí)或機(jī)器工時(shí)分配標(biāo)準(zhǔn)。而是依據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因，采用多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)，從而使成本的可歸屬性大大提高，所得出的產(chǎn)品成本信息也更為客觀、真實(shí)，更有利于企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。
　�。常�作業(yè)成本法不僅僅是一個(gè)成本分配、計(jì)算的過程，更重要的是依據(jù)因果關(guān)系分析資源流動(dòng)的過程，它融合了許多先進(jìn)的管理思想，如作業(yè)管理、過程管理等。作業(yè)成本法首先要根據(jù)市場(chǎng)發(fā)出的信息決定該生產(chǎn)哪些產(chǎn)品、生產(chǎn)多少，接著分析生產(chǎn)這些產(chǎn)品需要哪些作業(yè)及其數(shù)量，然后再分析完成這些作業(yè)需要哪些資源。這一系列的分析不僅提供了分配資源成本和作業(yè)成本的依據(jù)，而且也為管理者進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策和控制提供了詳實(shí)、準(zhǔn)確的資料。
　　４．作業(yè)成本法的適應(yīng)范圍。作業(yè)成本法是適應(yīng)現(xiàn)代高科技生產(chǎn)的需要而產(chǎn)生的，根據(jù)作業(yè)成本會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，具備下列特性的企業(yè)較適合采用作業(yè)成本法:
　　(１)企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品種類繁多，自動(dòng)化程度高，間接制造費(fèi)用比重相當(dāng)大；
　　(２)各個(gè)產(chǎn)品需要技術(shù)服務(wù)的程度不同；
　　(３)現(xiàn)有成本管理模式不適應(yīng)企業(yè)管理要求；
　　(４)競(jìng)爭(zhēng)激烈；
　　(５)有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)和優(yōu)秀的人才等。

　　三、對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)應(yīng)用作業(yè)成本法的探討經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，產(chǎn)品生產(chǎn)的高技術(shù)、自動(dòng)化，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的變化──間接費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重上升，競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，加上社會(huì)富裕程度的提高，市場(chǎng)的整體“口味”不斷變化，這一切表明傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法必須加以改變。

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