淺談會(huì)計(jì)信息可靠性

淺談會(huì)計(jì)信息可靠性

摘　要　從會(huì)計(jì)信息可靠性的定義著手來(lái)討論會(huì)計(jì)的可靠性，然后介紹了其內(nèi)容，最后談?wù)摿藶楸ＷC會(huì)計(jì)信息的可靠性，所必須堅(jiān)持的其他會(huì)計(jì)原則。
　　關(guān)鍵詞　會(huì)計(jì)信息　原則　可靠性

1　會(huì)計(jì)信息可靠性定義
　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)可靠性的判別標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息沒有重要錯(cuò)誤或偏向，并且能夠如實(shí)反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性。”“沒有重要錯(cuò)誤”，指技術(shù)上的正確性；“沒有偏向”，指立場(chǎng)上的中立性；“如實(shí)反映”，則指結(jié)果上的真實(shí)性。
　　美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)對(duì)可靠性的定義為：“可靠性是指信息使用者可以信任所提供的信息。只有當(dāng)會(huì)計(jì)信息反映了其所打算反映的內(nèi)容，不偏不倚地表現(xiàn)了實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和結(jié)果，既不傾向于事先預(yù)定的結(jié)果，也不迎合某一特定利益集團(tuán)的需要；能夠經(jīng)得起驗(yàn)證核實(shí)，才能認(rèn)為是具有可靠性的�！痹谶@個(gè)定義中，可靠性包括了三部分：反映的真實(shí)性，可驗(yàn)證性和中立性。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)可靠性的定義相比，這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)了兩點(diǎn)。一是可靠的信息必須是值得信息使用者信賴的；二是可靠的信息必須是可以驗(yàn)證的。
　　由葛家澍、余緒纓等主編的《會(huì)計(jì)大典第一卷：會(huì)計(jì)理論》一書中對(duì)可靠性的定義為：“可靠性指財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息足以信賴。具體地說，對(duì)一個(gè)理性的，對(duì)會(huì)計(jì)信息有充分理解能力的人來(lái)說，依據(jù)這些信息，能夠作出合理的決策。這樣，我們就可以認(rèn)為信息是可靠的�！边@個(gè)定義與前兩種定義相比，突出了兩點(diǎn)：一是信息是否可靠，是對(duì)于理性的、對(duì)信息有充分理解能力的人而言，而不是對(duì)所有的人；二是可靠的信息必須能使信息使用者作出合理的決策。
　　由此可見，應(yīng)從兩方面來(lái)定義會(huì)計(jì)信息的可靠性，即從信息提供者，從會(huì)計(jì)人員的角度來(lái)講，必須遵守會(huì)計(jì)法規(guī)，遵循會(huì)計(jì)核算原則，按照一定的會(huì)計(jì)核算程序和方法，盡可能提供真實(shí)、公正的會(huì)計(jì)信息；以及從信息使用者的角度來(lái)講，所提供的信息必須能使信息使用者信賴，能夠放心地用于投資、信貸等決策使用。
2　會(huì)計(jì)信息可靠性的內(nèi)容
　　可靠性包括了真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性。真實(shí)性是可靠性的核心質(zhì)量標(biāo)志，而可驗(yàn)證性與中立性是可靠性的輔助質(zhì)量標(biāo)志。
2.1　真實(shí)性
　　真實(shí)性是可靠性的一個(gè)內(nèi)容，但并不等同于可靠性。真實(shí)性強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息應(yīng)與實(shí)際相符，應(yīng)具有客觀性。而可靠性不但強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)性，而且強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的主觀可信性。具有可靠性的信息必然是真實(shí)的，但僅僅具有真實(shí)性的信息不一定具有可靠性。要保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，除了堅(jiān)持會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性外，還必須通過堅(jiān)持其他的一些會(huì)計(jì)原則來(lái)達(dá)到。這個(gè)問題在本文第三個(gè)問題將會(huì)有詳細(xì)論述。
　　對(duì)于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，有人認(rèn)為是“會(huì)計(jì)信息與客觀事實(shí)完全相符”。我認(rèn)為這種理解不夠準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性應(yīng)是相對(duì)的、辯證的，會(huì)計(jì)反映不可能象攝像機(jī)一樣，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程原封不動(dòng)地復(fù)制下來(lái)。會(huì)計(jì)上的“真實(shí)”與現(xiàn)實(shí)中的“真實(shí)”是兩個(gè)相互聯(lián)系又不完全相同的概念。前者是對(duì)后者修正后的一種結(jié)果，不可能完全相同，只能接近。
　　會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性之所以具有相對(duì)性，是由以下因素所決定的：①會(huì)計(jì)核算前提的假設(shè)性。會(huì)計(jì)核算前提是在客觀基礎(chǔ)上的主觀假設(shè)。一般情況下，會(huì)計(jì)核算前提具有普遍的適用性。但是，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)與會(huì)計(jì)核算前提不相符合的情況。最典型的例子是關(guān)于幣值不變前提。因此，會(huì)計(jì)信息只能是相對(duì)的真實(shí)，表現(xiàn)為帳面數(shù)字與現(xiàn)實(shí)情況有一定的差異。②制度允許范圍內(nèi)會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性。由于不同的組織客觀情況的不相同，會(huì)計(jì)制度允許對(duì)于某些業(yè)務(wù)有幾種可供選擇的方法。對(duì)于特定的業(yè)務(wù)，到底選擇哪種會(huì)計(jì)處理方法，則需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息具有一定程度的主觀性。③某些會(huì)計(jì)假設(shè)和原則的約束性。由于某些會(huì)計(jì)原則的影響，會(huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，必須進(jìn)行一定的估計(jì)，從而使會(huì)計(jì)信息不一定能完全真實(shí)。如為了定期報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，滿足及時(shí)性原則的要求，對(duì)于一些期末仍然不能確定金額的事項(xiàng)需要先進(jìn)行估計(jì)。由于是主觀人為估計(jì)，必然與實(shí)際有一定的誤差。
　　總而言之，真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命。會(huì)計(jì)信息只有首先保證真實(shí)，才能值得信息使用者信賴，才能具有可靠性。
2.2　可驗(yàn)證性
　　可驗(yàn)證性是指不同的人員通過檢查相同的證據(jù)、數(shù)據(jù)和記錄，能夠得出相同的或相近的結(jié)論。這個(gè)原則并非要求每次都得出完全相同的結(jié)果，它允許在有限的范圍內(nèi)存在差異。
　　會(huì)計(jì)信息是為具有相關(guān)或?qū)α⒗�益關(guān)系的集團(tuán)服務(wù)的。盡管這些集團(tuán)都是會(huì)計(jì)信息的使用者，但會(huì)計(jì)信息卻通常是由其中的一方編制的。因此，必須采用一些措施，使不同利益集團(tuán)的不同使用者均確信會(huì)計(jì)信息是值得信賴的。這個(gè)條件必須通過遵循既定的規(guī)則和慣例來(lái)滿足。會(huì)計(jì)人員按照這些規(guī)則和慣例提供信息，相關(guān)使用者也可以遵循這些規(guī)則和慣例來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性進(jìn)行驗(yàn)證。所以說，會(huì)計(jì)信息的可驗(yàn)證性是可靠性的一個(gè)重要內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息從信息提供者的角度來(lái)看，即使具有主觀真實(shí)性，但從使用者的角度來(lái)看，不具備客觀的可驗(yàn)證性，也不能認(rèn)為其具有可靠性。如《增值稅法》中規(guī)定，企業(yè)即使購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目，但如果“未按規(guī)定取得專用發(fā)票”，“未按規(guī)定保管專用發(fā)票”，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這個(gè)法律規(guī)定就說明即使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息具有主觀真實(shí)性，但對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言不具有可驗(yàn)證性，也不具有可靠性。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的可驗(yàn)證性的要求可以比對(duì)外部會(huì)計(jì)信息的要求低一些。
　　對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息，主觀估計(jì)、預(yù)測(cè)等方法的使用往往是非常有用的。過分強(qiáng)調(diào)可驗(yàn)證性，往往達(dá)不到管理的某些要求。
2.3　中立性
　　會(huì)計(jì)信息要可靠，就必須是中立的，也就是不帶偏向的。如果會(huì)計(jì)信息通過選取和列報(bào)資料去影響決策和判斷，以求達(dá)到預(yù)定的效果或結(jié)果，那它們就不是中立的。
　　某些會(huì)計(jì)信息即使具有了真實(shí)性和可驗(yàn)證性，如果不具有中立性，仍然不值得信息使用者信賴，因?yàn)檫@樣的信息一般情況下，會(huì)對(duì)某些集團(tuán)有利，而損害另一些集團(tuán)的利益。即使實(shí)際上，僅僅是有利于某一方，但并不有損于另一方，或者，對(duì)相關(guān)利益者都沒有太大的影響，但明顯失之公允的會(huì)計(jì)信息將會(huì)降低信息使用者對(duì)提供者的信任度，進(jìn)而會(huì)影響提供者的信譽(yù)。因此，在對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)信息時(shí)，必須避免偏見。

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