- 相關(guān)推薦
探索新會計(jì)準(zhǔn)則中公允價值的引入
摘要： 新會計(jì)準(zhǔn)則體系中公允價值的引入成為一大亮點(diǎn)。本文著重分析了公允價值引入所帶來的影響，即采用公允價值計(jì)量會對公司的財(cái)務(wù)信息、納稅行為以及經(jīng)營管理等方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，并指明了引入公允價值所帶來的啟示。關(guān)鍵詞： 公允價值；財(cái)務(wù)信息；納稅行為；經(jīng)營管理
我國財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，并已于2007年1月1日在境內(nèi)上市公司首先實(shí)行。新會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，順應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化的需要。首次構(gòu)建了與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、與國際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和歷史性的突破。新準(zhǔn)則體系的一大亮點(diǎn)是在投資性房地產(chǎn)、金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和非共同控制下的企業(yè)合并等交易或事項(xiàng)謹(jǐn)慎地采用了公允價值。
一、公允價值的概念
公允價值一詞，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會的定義是：“在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中，雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)(或負(fù)債)的買賣(或發(fā)生與清償)的金額�！眹H會計(jì)準(zhǔn)則委員會的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~�！蔽覈鴷�(jì)準(zhǔn)則的定義與后者相同。目前，國內(nèi)外會計(jì)理論界均認(rèn)為公允價值是公平交易中的交易價格(金額)。公允價值是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會計(jì)信息。在計(jì)量屬性上，公允價值與歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間存在著交叉重合。
公允價值作為一種新的計(jì)量屬性。具有公平性和復(fù)合性兩個特點(diǎn)。
(一)公允價值之公平性特點(diǎn)
公允價值計(jì)量的公平性特點(diǎn)建立在自愿、熟悉情況、不關(guān)聯(lián)等因素基礎(chǔ)之上，因此具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的特點(diǎn)。會計(jì)學(xué)偏重于實(shí)務(wù)，注重可操作性，從會計(jì)學(xué)的角度來看，公允價值的公平性特點(diǎn)是會計(jì)學(xué)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的體現(xiàn)。公允價值首先是來自于對公平交易市場的確認(rèn)。是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會計(jì)信息。
(二)公允價值之復(fù)合性特點(diǎn)
公允價值的復(fù)合性特點(diǎn)即公允價值本身不能作為一個單獨(dú)的計(jì)量屬性與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值并列，公允價值本身不能直接用于具體的會計(jì)計(jì)量。換言之，公允價值計(jì)量的具體表現(xiàn)形式可以是歷史成本計(jì)量、重置成本計(jì)量、可變現(xiàn)凈值計(jì)量。類似的表述如：“公允價值作為一種復(fù)合型的計(jì)量屬性。可以涵蓋其他幾個計(jì)量屬性。即公允價值可以表現(xiàn)為歷史成本、可變現(xiàn)凈值、重置成本、現(xiàn)行市價和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等多種計(jì)量屬性�！�
二、公允價值在新會計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用
上世紀(jì)90年代以來。隨著衍生金融工具的大量產(chǎn)生，人們?nèi)找骊P(guān)注對企業(yè)商譽(yù)、衍生金融工具等資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量。由于歷史成本計(jì)量的會計(jì)信息缺乏相關(guān)性和及時性，使得現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告過度關(guān)注歷史、成本和利潤，忽視未來、現(xiàn)金流和價值。公允價值會計(jì)因其潛在的高度相關(guān)性受到了人們的高度重視。但是，由于公允價值計(jì)量在一定情況下存在難點(diǎn)，并且當(dāng)前還存在世界性的會計(jì)信息失真難題，因此。公允價值在會計(jì)中的應(yīng)用受到了一定的限制。如何解決公允價值應(yīng)用所帶來的新的會計(jì)理論和方法問題、實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的創(chuàng)新成為國內(nèi)外會計(jì)研究中最重要的課題之一。從國際上看，無論是國際會計(jì)委員會還是美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會，從來都沒有放松過對公允價值的研究。公允價值計(jì)量已經(jīng)廣泛地應(yīng)用于金融工具、長期資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量之中。而我國在2006年頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則體系中，大量引入公允價值計(jì)量屬性，這既符合國際會計(jì)計(jì)量的發(fā)展趨勢。也適應(yīng)了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。
考慮到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，新準(zhǔn)則體系主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用了公允價值。對于公允價值在新準(zhǔn)則的具體應(yīng)用這一事實(shí)。本文不再贅述。我們所關(guān)心的是公允價值的應(yīng)用到底會對企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和納稅義務(wù)產(chǎn)生何種影響。它會不會成為企業(yè)經(jīng)營管理的手段之一。等等。針對這些問題。本文就公允價值引入所產(chǎn)生的影響展開剖析。三、公允價值引入所帶來的影響
(一)公允價值計(jì)量對企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響
在新準(zhǔn)則中采用公允價值這一計(jì)量屬性。一方面會對房地產(chǎn)類企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，短期內(nèi)會對企業(yè)的賬面利潤產(chǎn)生重大影響，從長遠(yuǎn)來看，還會影響企業(yè)的經(jīng)營決策和投資決策。在目前房地產(chǎn)價格處于持續(xù)上漲的市場環(huán)境中。投資性房地產(chǎn)都是以歷史成本計(jì)價，所以一般情況下。投資性房地產(chǎn)的公允價值都遠(yuǎn)大于成本價，擁有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權(quán)的商業(yè)、房地產(chǎn)類企業(yè)。會受到利好的影響。如果改用公允價值計(jì)量。公允價值大于賬面價值的數(shù)倍溢價將在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到確認(rèn)。巨大的利潤將顯現(xiàn)出來。這將極大地改變企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，可能導(dǎo)致房地產(chǎn)類上市公司的利潤在短期內(nèi)發(fā)生劇烈變化。另一方面。公允價值的應(yīng)用對金融工具產(chǎn)生的影響也是不可小覷的。以股票市場為例，以前，企業(yè)按照“成本與市價孰低法”確認(rèn)股票的短期投資收益，賬面上只能用成本確認(rèn)投資價值，無法顯示出市值的實(shí)際變化。這樣盡管符合謹(jǐn)慎性原則。卻并不能充分反映證券投資的實(shí)際價值，也抑制了企業(yè)投資證券的積極性。而按照新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性證券的投資必須在期末按交易所公布的市價計(jì)算證券價值，變動部分計(jì)入損益。這就意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場行情和動向，其業(yè)績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場行情相左，其當(dāng)期利潤就會因此受損。
(二)公允價值計(jì)量對企業(yè)納稅的影響
采用公允價值計(jì)量不會影響公司的實(shí)際運(yùn)營。但會在較多方面影響公司的財(cái)務(wù)信息。進(jìn)而對企業(yè)的納稅義務(wù)產(chǎn)生影響。一直以來，“投資性房地產(chǎn)”以歷史成本入賬。每年提取折舊。隨著我國房地產(chǎn)業(yè)的日漸景氣，“投資性房地產(chǎn)”的賬面價值往往低于公允價值，而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》因采用公允價值對房地產(chǎn)計(jì)價將引起利潤上升，可能增加企業(yè)的所得稅。對于這部分利潤的所得稅納稅義務(wù)，稅務(wù)主管部門還未明確具體的處理方法。因此。對某些公司來說。仍有可能選用歷史成本計(jì)價模式進(jìn)行納稅籌劃。在金融工具市場。交易性金融資產(chǎn)采用公允價值計(jì)價會產(chǎn)生利得或損失。同時也將影響當(dāng)期損益。上市公司進(jìn)行短期證券投資，期末按公允價值入賬，賬面盈利或虧損就要直接計(jì)入當(dāng)期損益。對于公允價值計(jì)量條件下金融工具產(chǎn)生損益的納稅義務(wù)，目前的稅法體系還未進(jìn)行明確的規(guī)定。對于因公允價值的變動產(chǎn)生的這部分利得或損失，不是生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的利潤。根據(jù)我國稅法一貫的立法原則應(yīng)該不會確認(rèn)這部分損益。而是要求企業(yè)在年終匯算清繳中作為應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異進(jìn)行納稅調(diào)整。在遞延稅款中進(jìn)行列示。
(三)公允價值計(jì)量對企業(yè)經(jīng)營管理的影響新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，公允價值極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。以投資性房地產(chǎn)為例。引用公允價值計(jì)價模式取代歷史成本模式記賬的行為屬于會計(jì)政策的變更，在采用公允價
【探索新會計(jì)準(zhǔn)則中公允價值的引入】相關(guān)文章：
當(dāng)公允價值向我們走來06-03
公允價值、預(yù)期現(xiàn)值法及其應(yīng)用06-01
分析企業(yè)財(cái)會核算中公允價值的影響及應(yīng)用策略論文（精選5篇）04-20
人性觀照下的民法價值取向探索06-09
新聞傳播中的價值問題探討10-13
工業(yè)設(shè)計(jì)中的價值潛力研究05-11
企業(yè)并購中的期權(quán)價值理論運(yùn)用08-23
醫(yī)院護(hù)理管理中績效管理的應(yīng)用價值04-29