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探析公司治理與管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新

時(shí)間:2024-09-25 03:31:47 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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探析公司治理與管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新

摘 要:文章通過對管理會(huì)計(jì)在公司治理中的作用的探討,試圖把公司治理和管理會(huì)計(jì)這一存在著天然聯(lián)系的兩個(gè)領(lǐng)域結(jié)合起來進(jìn)行研究。通過對管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容和方法三個(gè)方面的創(chuàng)新,以達(dá)到完善公司治理的目的。

關(guān)鍵詞:公司治理;管理會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)創(chuàng)新

  美國會(huì)計(jì)學(xué)家卡普蘭教授曾在《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》中指出:從1825年到1925年這100年間,管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程已為管理會(huì)計(jì)的未來提供了發(fā)展模式,即管理會(huì)計(jì)的發(fā)展應(yīng)為企業(yè)在生產(chǎn)創(chuàng)新、市場創(chuàng)新及組織設(shè)計(jì)創(chuàng)新等方面提供信息支持。換句話說,管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不僅能滿足公司管理方面的信息需求,更以滿足公司治理方面的信息需求作為其發(fā)展方向。
  一、管理會(huì)計(jì)在公司治理中的作用
  在現(xiàn)代公司治理中,管理會(huì)計(jì)仍將起著十分重要的作用。服務(wù)于公司治理已成為管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的根本需要,在完善公司治理結(jié)構(gòu)和維持治理結(jié)構(gòu)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)中,管理會(huì)計(jì)將扮演越來越重要的角色。一個(gè)適應(yīng)公司治理結(jié)構(gòu)安排的管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新體系是現(xiàn)代企業(yè)制度正常、健康發(fā)展的催化劑。具體來說,管理會(huì)計(jì)在公司治理中有以下作用:
  第一,有助于董事會(huì)有效性的增強(qiáng)和對股東責(zé)任的履行。在公司治理實(shí)務(wù)中,董事會(huì)成員必須在推動(dòng)公司的全面成功中成為積極地參與者和重大決策的制定者,而這種參與在很大程度上依賴有效的管理會(huì)計(jì)信息。
  第二,有助于對其他利益相關(guān)者責(zé)任的履行。根據(jù)企業(yè)契約理論,企業(yè)是所有利益主體締結(jié)的契約,因此公司的目標(biāo)不應(yīng)只是股東利益最大化,還要考慮其他利益相關(guān)者的利益。20世紀(jì)80年代以來,美國已有29個(gè)州對公司法進(jìn)行修訂,明確指出公司經(jīng)理不僅為股東服務(wù),而且為公司的其他利益相關(guān)者服務(wù)。而對企業(yè)其他利益相關(guān)者利益的維護(hù),同樣也離不了可靠、豐富的管理會(huì)計(jì)信息的支持。
  第三,有助于對董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的業(yè)績評(píng)價(jià)。對董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的業(yè)績評(píng)估主要在于對它們自身活動(dòng)有效性的評(píng)估,而不是判斷公司日常業(yè)務(wù)決策的有效性,因而這種評(píng)估往往不是以公司的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況作為出發(fā)點(diǎn),而是通過管理會(huì)計(jì)提供的信息進(jìn)行評(píng)估。
  第四,為人力資本定價(jià)提供信息支持。企業(yè)是一個(gè)人力資本與非人力資本的特別合約。人力資本能否正確定價(jià)是企業(yè)這一合約能否有效旅行的前提條件。只有在對人力資本恰當(dāng)定價(jià)的基礎(chǔ)上,對管理人員尤其是高層管理人員的各種激勵(lì)機(jī)制才能有效運(yùn)作。而人力資本定價(jià)是一種典型的市場化行為,它也必須依賴充分有效的管理會(huì)計(jì)信息。
  第五,有助于CEO業(yè)績目標(biāo)的確定。盡管CEO的業(yè)績目標(biāo)取決于公司對CEO職位角色的認(rèn)定,不同企業(yè)或同一企業(yè)在不同時(shí)期的目標(biāo)價(jià)值取向會(huì)有所不同,但無論在什么情況下,CEO的業(yè)績目標(biāo)總會(huì)包括一系列定性和定量的業(yè)績要素,這些業(yè)績要素往往需要用一定的會(huì)計(jì)指標(biāo)予以反映,業(yè)績實(shí)現(xiàn)情況也需要通過管理會(huì)計(jì)信息加以披露。
  二、公司治理與管理會(huì)計(jì)目標(biāo)構(gòu)造創(chuàng)新
  斯坦福大學(xué)助理教授錢穎一認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)包括三個(gè)方面的內(nèi)容:一是企業(yè)控制權(quán)的配置和使用;二是對董事會(huì)、經(jīng)理人員和職工的監(jiān)控以及對他們工作績效的評(píng)價(jià);三是激勵(lì)方案的設(shè)計(jì)和推行。公司治理的這三個(gè)方面是對權(quán)責(zé)利的一種安排。權(quán)利是經(jīng)營者履行受托責(zé)任的前提。由于代理合約的不完善,對權(quán)利如何配置和使用不可能完全在合約中全面規(guī)定。因而,合約以外的剩余控制權(quán)的分配就成為權(quán)利安排的一個(gè)核心內(nèi)容。一般而言,剩余控制權(quán)是在所有者和經(jīng)營者之間進(jìn)行分配的。企業(yè)控制權(quán)的配置和行使取決于其產(chǎn)權(quán)性質(zhì),在獨(dú)資及合伙企業(yè)中,企業(yè)所有者擁有全部的企業(yè)控制權(quán);在股份公司中,兩權(quán)分離,所有者和經(jīng)營者共享公司的控制權(quán),其分享程度同股權(quán)分散程度成反比,即股權(quán)分散程度越高,所有者享有的控制權(quán)就越小。利益的分配是激勵(lì)的一個(gè)基本手段,利益不光是一種金錢報(bào)酬,還包括除金錢之外的榮譽(yù)地位和成就感等,由于所有者已經(jīng)從經(jīng)營者的角色中漸漸退位,生產(chǎn)監(jiān)督則完全由職業(yè)經(jīng)營者來擔(dān)任,為了提高經(jīng)營者的積極性,剩余權(quán)益的分享就必然在所有者和經(jīng)營者之間進(jìn)行。責(zé)任是經(jīng)營者必須承擔(dān)的任務(wù),是連結(jié)權(quán)利和利益的紐帶,同時(shí)也是公司治理的核心。經(jīng)營者如何履行責(zé)任,股東如何評(píng)價(jià)經(jīng)營者履行受托責(zé)任的完成情況,管理會(huì)計(jì)的作用就凸現(xiàn)了。
  與公司治理相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)目標(biāo)構(gòu)造的內(nèi)容如下。
  在傳統(tǒng)的為公司管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)中,管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是既要提供有用的決策信息,同時(shí)又要反映受托責(zé)任的完成情況。按照Zimmerman的觀點(diǎn),會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)最終服務(wù)于兩個(gè)目標(biāo):一是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供管理決策信息;二是幫助企業(yè)內(nèi)外監(jiān)控者對企業(yè)管理者進(jìn)行的監(jiān)督、激勵(lì)和評(píng)價(jià)。我們認(rèn)為,管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是提高企業(yè)的競爭能力和盈利能力。與公司治理相適應(yīng),管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是“為實(shí)現(xiàn)公司治理和公司管理的多重目的提供非強(qiáng)制性的相關(guān)信息”。具體來說
  第一,向公司利益相關(guān)者提供非強(qiáng)制性相關(guān)信息。在這個(gè)領(lǐng)域內(nèi),有三個(gè)方面特別值得關(guān)注:一是未來預(yù)測信息。相對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等狀況,未來預(yù)測信息對利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性更大。至于預(yù)測信息披露的范圍、程度和方式,在信息的供求雙方自會(huì)達(dá)到“均衡點(diǎn)”。二是非財(cái)務(wù)信息。非財(cái)務(wù)信息有助于對企業(yè)深層次的了解和評(píng)價(jià),同時(shí)也有助于預(yù)測企業(yè)的未來。對信息使用者而言,非財(cái)務(wù)信息在某種程度上比財(cái)務(wù)信息具有更大的價(jià)值。三是社會(huì)責(zé)任信息。包括對債權(quán)人、職工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、政府、社區(qū)和公眾等方方面面責(zé)任的履行情況,都需要適當(dāng)披露。
  第二,輔助和審核管理決策。盡管這是管理會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)職能,但要從體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要和在長期經(jīng)營中最佳使用經(jīng)濟(jì)資源的要求重新認(rèn)識(shí)。
  第三,服務(wù)于內(nèi)部控制、快捷準(zhǔn)確的信息傳遞和反饋機(jī)制。這里所言的內(nèi)部控制包括兩個(gè)層次,一是適應(yīng)公司治理的需要,對執(zhí)行董事和CEO的控制;二是作為公司管理的重要形式,CEO對公司日常運(yùn)作的控制。
  第四,建立激勵(lì)與補(bǔ)償系統(tǒng),為業(yè)績考評(píng)和確定報(bào)酬方案提供依據(jù)。包括對董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理、各責(zé)任中心及其各類員工不同層次的評(píng)價(jià)和激勵(lì)。
  第五,為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新和組織制度創(chuàng)新提供信息支持。當(dāng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)已客觀地表現(xiàn)為實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的三重世界時(shí),現(xiàn)代企業(yè)中的管理信息網(wǎng)絡(luò)很大程度上就是以數(shù)字形式表現(xiàn)出來的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)已成為公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分,公司內(nèi)外部的利益相關(guān)者只有根據(jù)會(huì)計(jì)信息了解并監(jiān)督企業(yè)管理活動(dòng),進(jìn)而作出相關(guān)決策。管理會(huì)計(jì)應(yīng)該為企業(yè)的經(jīng)營創(chuàng)新提供一些信息資料,以供其參考進(jìn)行創(chuàng)新方面的經(jīng)營決策。另外,現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)還應(yīng)該為企業(yè)組織制度提供一定程度上的信息支持。
  三、公司治理與管理會(huì)計(jì)內(nèi)容創(chuàng)新
  傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)主要是對公司管理過程中的經(jīng)營決策、投資決策、全面預(yù)算、成本控制、責(zé)任控制等內(nèi)容施以影響,未涉及到公司治理問題。與公司治理相適應(yīng),傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)將被賦予新的內(nèi)容。公司治理的主要內(nèi)容便是企業(yè)控制權(quán)的配置和行使,對董事會(huì)、經(jīng)理層和職工的監(jiān)控和業(yè)績評(píng)價(jià)以及激勵(lì)方案的設(shè)計(jì)與推行。為此管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該作相應(yīng)的增加,包括: 第一,為股東控制權(quán)的配置和行使提供決策信

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