論公共工程跟蹤審計的效益性特征

[摘　要]本文從審計時間、職能、目的、成果、依據、方法及內容諸方面論證了公共工程跟蹤審計所具有的效益性特征。
　　[關鍵詞]公共工程；跟蹤審計；效益性；特征
　　公共工程跟蹤審計是將公共工程全過程劃分為若干階段，由審計人員跟隨審計項目的進程不斷地對工程的經濟活動進行審計，及時反饋審計情況，促進改進工作。在這里，“跟蹤”是指一種審計方式。筆者認為，公共工程跟蹤審計是一種能夠有效容納效益審計內容的審計方式。
　　一、公共工程跟蹤審計的審計時間和職能具有效益性特征
　　公共工程跟蹤審計主要包括以下審計程序，這些審計程序普遍體現了事前、事中審計和現場審計的特點，體現了審計的建設性職能，與公共工程事后竣工決算審計相比，具有明顯的效益審計特征：
　�。ㄒ唬┐_定項目計劃。開展公共工程跟蹤審計，確定項目計劃依據的是所在地區(qū)國家公共工程年度投資計劃。在公共工程立項時就將其納入審計視野。上年度已列入計劃，建設期及跟蹤審計期跨年度的項目，作為“續(xù)審”項目，一并列入當年跟蹤審計項目計劃，而不是根據即將竣工的公共工程來確定審計計劃。在審計計劃確定上具有明顯的超前性，是為了充分發(fā)揮審計建設性職能作用的合理安排。
　�。ǘ�）編制審計方案。在公共工程跟蹤審計模式下，審計實施方案是依據對公共工程開工前情況及資料掌握情況制訂的。這些資料包括：公共工程的基本情況、可行性報告、概（預）算文件、年度預算安排情況、建設資金籌措計劃、有關工程核算管理制度等；審計方案的內容主要在于如何發(fā)現工程運行中的增收節(jié)支途徑。與根據公共工程竣工結算資料、以查問題為主的審計實施方案有明顯的差別。
　�。ㄈ�）實施審計。在跟蹤審計模式下，審計組的操作方式如下：審計組在項目施工現場設立辦公室，定期參加被審計單位組織的工程例會以及與項目有關的方案認證、設計變更等會議；審計組成員不定期深入到施工現場，掌握工程的進程、變化情況；對設計施工方案的合理性進行評價；對隱蔽工程進行必要的抽查（隨時做到心中有數）；對變更工程、額外工程以及有關材料設備采購進行審核把關；對涉及付款的已完工工程量及拆遷工作等進行定期審計，把可以提前審計的事項盡可能地安排在平時審完。與此同時審計人員跟隨著工程進度，隨時收集測量、變更、簽證等資料，及時對工程的量、價、費進行審核取證。做到項目竣工，審計基本結束，歸檔基本到位。另外，每次審計都安排對上次審計處理意見落實情況的后續(xù)檢查。這些都體現出了履行建設性職能的特征。
　　在竣工決算審計模式下，審計組總的是在項目竣工后，坐在“家”里審計被審計單位報送來的竣工決算資料，因而無法發(fā)現許多只有在現場跟蹤審計才能發(fā)現的問題（尤其是效益問題），也無法取得只有現場審計才能取得的成效（尤其是效益性方面的成效）。
　�。ㄋ模�審計處理。在跟蹤審計模式下，審計處理是按照“跟蹤審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則進行的。即針對發(fā)現的問題（主要是效益性問題，也包括合規(guī)性問題），及時（定期或不定期）提出意見和建議，出具書面的分期報告和終結報告，促進問題的及時糾正，具有顯著的建設性特點。
　　對分期進行的工程項目造價審計，在每次審計結束后還需及時出具《工程項目造價審定書》，告知核減（增）金額及審定金額。在最后一次審計結束后出具《公共工程審計結果匯總表》，告知總共核減（增）金額及審定金額，交被審計單位，據以調整工程結算，并與建設單位結算資金往來。
　　審計報告采用詳式報告形式，內容包括一般審計概況、審計發(fā)現的情況和問題，審計確定的工程造價和投資總額，審計意見和建議等。在跟蹤審計模式下，有關審計核減的工程款一般都在平時經協商后得到了處理，即在分期支付工程款時已作了扣減。因此一般不需要再制發(fā)審計決定。這些做法都具有顯著的效益審計特征，與事后竣工決算審計時采用制發(fā)審計決定進行強制性處理的做法明顯不同。
　　二、公共工程跟蹤審計的審計目的、成果、依據及方法具有效益審計特征
　�。ㄒ唬�審計目的。公共工程跟蹤審計是以效益為目的的審計，與公共工程事后竣工決算審計相比有明顯的效益性特征。公共工程事后竣工決算審計只能對公共工程的效益性作出評價、鑒定，起點亡羊補牢的作用，而不能真正實現促進提高經濟效益的目標。只有在跟蹤審計模式下，才能及時發(fā)現項目建設中存在的問題（有的只是苗頭性問題），及時加以糾正，防微杜漸，真正起到促進提高經濟效益的作用。
　�。ǘ�）審計成果及依據。公共工程事后竣工決算審計的主要成果是“核減額”，使用的審計依據主要是有關規(guī)范性條文。公共工程跟蹤審計的成果除了“核減額”外，還有許多增加效益的成果，審計建議主要是涉及改進工程設計、施工、管理等方面的，屬于財務方面的很少。建議的內容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的，而不是財務收支合規(guī)合法性方面的。與此相適應，其使用的審計依據除了有關規(guī)范性條文外，還有許多與評價經濟效益相關的標準，包括根據項目特點臨時確定的標準。例如：百分比，定額、預算、計劃，經濟指標（包括行業(yè)平均指標，全國、各行業(yè)、本企業(yè)先進指標），盈虧平衡點，平均利息率，市場公允價格等。這些與評價經濟效益相關的標準，大多缺乏強制性，有的還要與被審計單位或有關部門共同協商確定，與規(guī)范性條文有很大的區(qū)別，體現了鮮明的效益審計特征。
　　（三）審計方法。開展公共工程跟蹤審計，在運用審計方法時有著不同于合法性審計的特點。在運用常規(guī)審計方法時，除了要使用檢查、盤點、查詢等方法外，還要經常使用分析性復合、觀察、利用其他人工作等方法。尤其是觀察法得到了有效的利用，而這在合法性審計中一般是用不上的。除此之外，還要運用與審計內容、目標相關的其他審計方法，包括：（1）價格確定方法，主要用于對建筑項目的材料、設備采購價格合理性、有效性的審計。具體有詢價、提供證據、限價、測算等方法。（2）項目評估方法，包括財務評價法和國民經濟評價法。財務評價法又包括年財務凈收入、單位工程年支出、凈現值和內含報酬率等。（3）經濟預測方法，用于對公共工程效益預測數據復算、驗證等。
三、公共工程跟蹤審計的各項審計內容具有效益性特征
　�。ㄒ唬┡c經濟性相關
　　公共工程的經濟性審計包括節(jié)約（減少）工程成本和控制工程質量兩個方面，其中主要是節(jié)約工程成本。
　　跟蹤審計中的絕大多數審計內容都與減少工程成本和提高工程質量有關。包括：（1）公共工程審批程序審計。該項審計可防止“三邊”工程上馬，促進減少損失浪費和工程成本；有助于控制決策過程中的問題，提高工程質量。（2）項目可行性研究報告審計。該項審計直接關系到工程項目的成本效益；有助于促進提高公共工程的技術可行性。（3）設計概算審計。該項審計直接關系到工程造價、總投資的控制；有助于促進合理選用材料、設備，提高項目質量。（4）初步設計、施工圖設計審計。該項審計關系到建筑物的經濟合理性，影響到清單計價和工程成本的確定，有助于促進在設計環(huán)節(jié)把好質量關。（5）拆遷審計。該項審計直接影響工程的拆遷成本。（6）工程招標投標審計。該項審計直接影響工程造價的確定，有助于通過選擇條件優(yōu)越的競爭者承建工程，達到提高質量的目

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