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談中國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的必要性和可行性
摘要:綠色會(huì)計(jì)是在會(huì)計(jì)核算時(shí)充分考慮自然環(huán)境因素、社會(huì)環(huán)境因素耗費(fèi)和補(bǔ)償?shù)囊婚T(mén)嶄新的會(huì)計(jì)理論學(xué)科。其會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量以及會(huì)計(jì)信息的披露和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有著很大的區(qū)別。從綠色會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)假設(shè)、確認(rèn)計(jì)量以及中國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的必要性和可行性諸多方面進(jìn)行了深入細(xì)致的分析和研究,科學(xué)地闡述了綠色會(huì)計(jì)是中國(guó)企業(yè)自身發(fā)展和企業(yè)責(zé)任向社會(huì)擴(kuò)展的必然結(jié)果;實(shí)施綠色會(huì)計(jì)是正確衡量國(guó)民生產(chǎn)總值和全面考核企業(yè)業(yè)績(jī)的要求;實(shí)施綠色會(huì)計(jì)是對(duì)外開(kāi)放和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。關(guān)鍵詞:環(huán)境;綠色會(huì)計(jì);確認(rèn)計(jì)量;社會(huì)效益
一、綠色會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及其理論基礎(chǔ)
隨著人口和需求的劇增,以及自然資源的有限和稀缺,在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)生活中,企業(yè)為了追求自身利益的最大化,往往過(guò)度開(kāi)發(fā)自然資源,從而使能源日益緊張,自然災(zāi)害頻仍,環(huán)境污染日趨嚴(yán)重。這不僅制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展,而且使人類與自然,生態(tài)與經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了緊張局面。最近一段時(shí)期以來(lái),隨著全球性環(huán)境保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng),會(huì)計(jì)界也積極投身于環(huán)保和綠色革命,深入研究和探討會(huì)計(jì)如何參與環(huán)境保護(hù)、如何促進(jìn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)之間的深層融合與發(fā)展,并直接導(dǎo)致了綠色會(huì)計(jì)這一現(xiàn)代會(huì)計(jì)新型分支的創(chuàng)立與發(fā)展。
綠色會(huì)計(jì)也稱為環(huán)境會(huì)計(jì),是將環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論、可持續(xù)發(fā)展理論和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)相互結(jié)合,以自然環(huán)境資源和社會(huì)環(huán)境資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心,以貨幣為主要計(jì)量單位,運(yùn)用一定的方法,輔之以實(shí)物計(jì)量和文字表述來(lái)反映、報(bào)告和考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的一門(mén)新興會(huì)計(jì)學(xué)科。綠色會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)及范圍大于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),其成本范圍和效益范圍也遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。綠色會(huì)計(jì)理論認(rèn)為,空氣、水、土地以及臭氧層等,都是全世界所有國(guó)家以及他們子孫后代所共有的“特定財(cái)產(chǎn)”。并且這些資源總是稀缺的,理應(yīng)賦予一定價(jià)值并得到補(bǔ)償。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,會(huì)計(jì)所提供的信息既有經(jīng)濟(jì)性信息又有社會(huì)性信息,不僅能為企業(yè)自身服務(wù),而且能為社會(huì)大眾服務(wù),符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求,并有助于會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。這些環(huán)境問(wèn)題的研究,相對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)來(lái)講屬于一個(gè)新鮮的、邊緣性的科學(xué),是站在會(huì)計(jì)的角度來(lái)看待環(huán)境問(wèn)題,是用會(huì)計(jì)的思想體系和方法體系對(duì)環(huán)境問(wèn)題加以分析和考慮,以解決發(fā)展經(jīng)濟(jì)與維護(hù)生態(tài)環(huán)境關(guān)系的矛盾。
二、綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量
。ㄒ唬┚G色會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)
1.綠色資產(chǎn)的確認(rèn)。綠色資產(chǎn)是指特定的個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)取得或加以控制,以貨幣計(jì)量可能帶來(lái)未來(lái)效用的環(huán)境資源。其標(biāo)準(zhǔn)一是其未來(lái)效用的可能性;二是其計(jì)量的可靠性;三是環(huán)境資源的地域性。綠色會(huì)計(jì)只對(duì)會(huì)計(jì)主體內(nèi)的環(huán)境資源形成的綠色資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。
2.綠色負(fù)債的確認(rèn)。綠色負(fù)債是指企業(yè)發(fā)生的、符合負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的,并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。如果企業(yè)有支付環(huán)境成本的義務(wù),則應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。確認(rèn)負(fù)債時(shí),不一定有法律上的強(qiáng)制性義務(wù)。有可能出現(xiàn)這樣的情況,即:雖不存在法律義務(wù)而企業(yè)負(fù)有推定義務(wù);或有在法律義務(wù)基礎(chǔ)上的推定義務(wù)。如企業(yè)可能將超出法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)消除污染作為其既定政策。然而,在這種情況下確認(rèn)綠色負(fù)債,企業(yè)管理部門(mén)必須作出負(fù)擔(dān)有關(guān)成本的承諾。同樣,不能僅僅因?yàn)槠髽I(yè)管理部門(mén)日后不履行其承諾就不確認(rèn)其為負(fù)債。若確實(shí)發(fā)生了不能履行承諾的情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其事實(shí)及原因。
3.綠色資本的確認(rèn)。綠色資本是與特定環(huán)境資產(chǎn)資源相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)要素。因?yàn)樵谀承┣闆r下企業(yè)會(huì)無(wú)償或低于其實(shí)際價(jià)值使用環(huán)境資源。是環(huán)境對(duì)企業(yè)的一種投入,雖然環(huán)境不能作為企業(yè)的所有者權(quán)益方,卻有實(shí)際資源的流入。它可以反映企業(yè)凈資產(chǎn)中綠色資源的數(shù)量和比例,為有關(guān)部門(mén)提供參考指標(biāo)。
4.綠色收入的確認(rèn)。綠色收入是指在一定時(shí)期內(nèi),綠色資產(chǎn)給人類帶來(lái)的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或即將實(shí)現(xiàn)的、能夠用貨幣計(jì)量的效用。綠色收入可劃分為直接綠色收入和間接綠色收入。綠色收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn):一是可計(jì)量性。作為綠色收入的效用應(yīng)能夠計(jì)量或合理估算,若不能計(jì)量或估算,不能確認(rèn)為綠色收入。二是效用已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或即將實(shí)現(xiàn)。三是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生。綠色收入的產(chǎn)生是一個(gè)持續(xù)和緩慢的過(guò)程,需要?jiǎng)澐指鱾(gè)會(huì)計(jì)期間,按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。
5.綠色費(fèi)用的確認(rèn)。綠色費(fèi)用是指某一主體在其持續(xù)發(fā)展過(guò)程中,因進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或其他活動(dòng),而付出或耗用綠色資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。綠色費(fèi)用可分為自然資源耗減費(fèi)用、生態(tài)資源的降級(jí)費(fèi)用、維持自然資源基本存量費(fèi)用、生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用。綠色費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)特性:一是未來(lái)效用的不可能性;二是計(jì)量的可靠性。如果一項(xiàng)支出不產(chǎn)生未來(lái)效用,或者未來(lái)效用不符合確認(rèn)綠色資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn),那么該項(xiàng)支出應(yīng)確認(rèn)為綠色費(fèi)用。
6.綠色利潤(rùn)的確認(rèn)。綠色利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間內(nèi)與環(huán)境有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的最終財(cái)務(wù)成果,也就是綠色收入和綠色費(fèi)用的配比相抵后的差額。綠色利潤(rùn)的確認(rèn)同一定會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系。同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)相似,其確認(rèn)是通過(guò)期末的結(jié)轉(zhuǎn)、計(jì)算而得出的。
。ǘ┚G色會(huì)計(jì)的假設(shè)和計(jì)量
綠色會(huì)計(jì)的基本假設(shè)根據(jù)其特性可以確定為會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和多元計(jì)量。多元計(jì)量假設(shè)是指將涉及環(huán)境資源的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)要素加以正式記錄并列入會(huì)計(jì)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程,在綠色會(huì)計(jì)核算中,以貨幣計(jì)量為主,還要兼顧到環(huán)境因素的復(fù)雜性,不能單單以貨幣計(jì)量,而應(yīng)以實(shí)物、百分?jǐn)?shù)或指數(shù)計(jì)量等作為輔助計(jì)量方式,特殊情況下還可以用圖表和文字附注加以說(shuō)明。
三、中國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的必要性
1.實(shí)施綠色會(huì)計(jì)是中國(guó)環(huán)境現(xiàn)狀的必然要求。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式?jīng)]有將環(huán)境資源納入核算范圍內(nèi)。從宏觀角度,國(guó)民生產(chǎn)總值未扣除環(huán)保支出,不能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。從企業(yè)本身而言,由于沒(méi)有考慮其產(chǎn)品生產(chǎn)給社會(huì)造成的后果,使得企業(yè)忽視社會(huì)成本而只是關(guān)心自身的經(jīng)濟(jì)成本。經(jīng)濟(jì)效益的獲得是靠損失社會(huì)和生態(tài)效益而取得的,而經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)補(bǔ)償不了生態(tài)環(huán)境的惡化所造成的經(jīng)濟(jì)損失的增長(zhǎng)。綠色會(huì)計(jì)能夠引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過(guò)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保護(hù)資源,維護(hù)生態(tài)平衡。因此,為了保護(hù)環(huán)境資源,促進(jìn)中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展,必須把環(huán)境資源的核算因素納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系。
2.綠色會(huì)計(jì)是企業(yè)自身發(fā)展和企業(yè)責(zé)任向社會(huì)擴(kuò)展的必然結(jié)果。從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益看,只有增大環(huán)保投入,重視綠色會(huì)計(jì),才能始終保持競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人們需求的多元化,需要企業(yè)將過(guò)去單純追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和效益,轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟(jì)、社會(huì)、自然環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展,同時(shí)必須承擔(dān)社會(huì)責(zé)任,對(duì)企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和控制,計(jì)算和記錄企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益,向外界提供企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的信息。
3.實(shí)施綠色會(huì)計(jì)是正確衡量國(guó)民生產(chǎn)總值和全面考核企業(yè)業(yè)績(jī)的要求。綠色會(huì)計(jì)通過(guò)核算企業(yè)的社會(huì)資源成本,能較準(zhǔn)確地反映國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本,促進(jìn)企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力,維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境。在損益表中計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果時(shí),只有將企業(yè)對(duì)環(huán)境影響的耗費(fèi)作為收入的減項(xiàng)反映,才能正確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果;只有在負(fù)債總額中加上企業(yè)因?qū)Νh(huán)境造成危害而形成的環(huán)保負(fù)債額,才能得
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