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全面預(yù)算管理在玉柴股份的實(shí)踐
全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施、管理控制、資源配置、決策支持的重要工具。雖然很多企業(yè)建立了全面預(yù)算管理制度，但在體系建設(shè)和執(zhí)行方面仍存在一些問(wèn)題，大大影響了全面預(yù)算管理的實(shí)施效果。多年來(lái)，廣西玉柴機(jī)器股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)玉柴股份）一直堅(jiān)持管理創(chuàng)新，將全面預(yù)算與企業(yè)實(shí)際有機(jī)結(jié)合，合理構(gòu)建了全面預(yù)算管理體系，并從制度、機(jī)構(gòu)等多方面保證了體系的建設(shè)與執(zhí)行，從而實(shí)現(xiàn)了公司資源的合理分配，加強(qiáng)了對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)劃、協(xié)調(diào)與監(jiān)控，為戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了有力支撐。
一、全面預(yù)算管理的實(shí)施背景
玉柴股份是玉柴集團(tuán)的核心企業(yè)，經(jīng)過(guò)50多年的發(fā)展和積淀，已成為我國(guó)產(chǎn)量最大的發(fā)動(dòng)機(jī)制造企業(yè)。2006年年初，玉柴股份提出了“三年再造一個(gè)玉柴”的發(fā)展目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)明確后，關(guān)鍵是如何將目標(biāo)合理分解到各業(yè)務(wù)部門(mén)，并得到有效執(zhí)行，這考驗(yàn)著企業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、品牌、服務(wù)等多方面的綜合實(shí)力，而影響這些因素的關(guān)鍵則是企業(yè)的預(yù)算管理水平。
玉柴股份原有的預(yù)算體系曾在推動(dòng)企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮過(guò)很大作用，但隨著企業(yè)的不斷壯大及市場(chǎng)環(huán)境的變化，原有預(yù)算體系與業(yè)務(wù)結(jié)合松散、預(yù)算管理粗放等劣勢(shì)逐漸顯現(xiàn)，在支持戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上顯得力不從心。另外，經(jīng)過(guò)多年的管理創(chuàng)新，玉柴股份已形成了獨(dú)特的管理優(yōu)勢(shì)：公司有著扎實(shí)的管理基礎(chǔ)與先進(jìn)的管理實(shí)踐；上線五年之久的SAP系統(tǒng)提供了較好的管理信息系統(tǒng)環(huán)境，形成了大量有價(jià)值的數(shù)據(jù)積累；內(nèi)部各級(jí)管理人員和操作人員具有強(qiáng)大的學(xué)習(xí)和創(chuàng)新能力；公司領(lǐng)導(dǎo)層具有實(shí)行“精細(xì)化”管理的堅(jiān)定決心。這些都為玉柴股份推行新的預(yù)算管理體系提供了有利條件。
二、玉柴股份全面預(yù)算管理的做法
1.轉(zhuǎn)變觀念，端正認(rèn)識(shí)。全面預(yù)算管理是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程。玉柴股份的管理層對(duì)這一點(diǎn)有著深刻的認(rèn)識(shí)。玉柴股份董事局主席晏平指出：“預(yù)算在企業(yè)管理中是一個(gè)非常核心的環(huán)節(jié)，大家必須轉(zhuǎn)變觀念，積極消除認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，樹(shù)立正確、科學(xué)的全面預(yù)算管理理念，正確認(rèn)識(shí)預(yù)算管理在企業(yè)管理中的職能。事實(shí)上，我們的困難不在于對(duì)預(yù)算的了解程度多深和掌握多少預(yù)算知識(shí)，而是來(lái)自現(xiàn)代管理理念和傳統(tǒng)管理理念的碰撞。推行全面預(yù)算管理是一場(chǎng)革命�！�
2.引入外腦，確立全面預(yù)算管理思路。根據(jù)多年的管理創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)，玉柴股份管理層深刻了解到“讓專(zhuān)業(yè)的人做專(zhuān)業(yè)的事”是最為有效的手段，也是項(xiàng)目實(shí)施效果的保證。為了在企業(yè)內(nèi)部深入貫徹實(shí)施全面預(yù)算管理，玉柴股份邀請(qǐng)了專(zhuān)注于財(cái)務(wù)績(jī)效管理的咨詢(xún)公司為其量身定制了全面預(yù)算管理方案。通過(guò)全方位診斷，咨詢(xún)公司和玉柴股份管理人員共同提出了全面預(yù)算改善與實(shí)施的整體規(guī)劃，找準(zhǔn)了解決預(yù)算管理問(wèn)題的突破口，提出了“以戰(zhàn)略為指導(dǎo)，與業(yè)務(wù)相結(jié)合，各部門(mén)齊參與，預(yù)算部總其成”的全面預(yù)算項(xiàng)目推進(jìn)思路。
3.以戰(zhàn)略為導(dǎo)向確定預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)全面預(yù)算管理是對(duì)未來(lái)的一種管理，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的整體行動(dòng)規(guī)劃，是公司戰(zhàn)略落地的關(guān)鍵工具。企業(yè)的年度全面預(yù)算目標(biāo)實(shí)際上是戰(zhàn)略目標(biāo)在各年的落實(shí)和體現(xiàn)（見(jiàn)圖1）。但要實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算管理的有效對(duì)接，必須明確兩個(gè)問(wèn)題：其一，企業(yè)戰(zhàn)略必須具有指導(dǎo)性和可操作性；其二，企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)預(yù)算間的關(guān)系必須清晰。晏平在全面預(yù)算項(xiàng)目啟動(dòng)會(huì)上說(shuō)，“近年我們進(jìn)行了企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的大規(guī)模論證，重新確定了玉柴股份的發(fā)展戰(zhàn)略，今后預(yù)算目標(biāo)的確定一定要以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向，兩者必須相互促進(jìn)、修正�！�
4.設(shè)置專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。2007年10月，玉柴股份構(gòu)建了由預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理部、預(yù)算責(zé)任單位組成的預(yù)算管理組織體系，明確了每個(gè)組織的責(zé)任與權(quán)利，從而使全面預(yù)算管理工作在相應(yīng)的組織體系下有序、高效運(yùn)行，同時(shí)也大大增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度。
5.合理構(gòu)建全面預(yù)算管理體系。全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)的資源、業(yè)務(wù)、資金、人才、信息進(jìn)行高度整合的過(guò)程。結(jié)合業(yè)務(wù)內(nèi)容、管理特點(diǎn)與現(xiàn)狀，深入分析業(yè)務(wù)流程、充分考慮管理需求，即本著“建立體系、全員參與、奠定基礎(chǔ)、清理數(shù)據(jù)、結(jié)合業(yè)務(wù)、支撐管理”的思想，玉柴股份合理構(gòu)建了全面預(yù)算管理體系。
首先，以銷(xiāo)售為龍頭，以業(yè)務(wù)為主干，以預(yù)算產(chǎn)品為載體，合理構(gòu)建了全面預(yù)算管理模型（見(jiàn)圖2）。其次，以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向、充分考慮績(jī)效考核的需求，合理設(shè)計(jì)預(yù)算指標(biāo)。玉柴股份將預(yù)算指標(biāo)體系分為一級(jí)指標(biāo)、二級(jí)指標(biāo)和三級(jí)指標(biāo)三個(gè)層面。一級(jí)指標(biāo)反映了公司全面預(yù)算管理體系關(guān)注的重大經(jīng)營(yíng)成果，主要適用于公司總經(jīng)理班子；二級(jí)指標(biāo)是一級(jí)指標(biāo)的細(xì)化和補(bǔ)充，并體現(xiàn)“線領(lǐng)導(dǎo)”分管業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，主要適用于公司高層各線領(lǐng)導(dǎo)；三級(jí)指標(biāo)是二級(jí)指標(biāo)的細(xì)化和補(bǔ)充，并體現(xiàn)各預(yù)算責(zé)任單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，主要適用于公司各預(yù)算責(zé)任單位。第三，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，從滿足企業(yè)管理需求的角度科學(xué)設(shè)計(jì)預(yù)算維度。例如，“銷(xiāo)售收入”的預(yù)算維度包括：區(qū)域維度（國(guó)內(nèi)和國(guó)外）；機(jī)型維度；板塊維度（乘用車(chē)、貨車(chē)、客車(chē)、工程機(jī)、農(nóng)機(jī)、船電）；排放維度（歐Ⅰ、歐Ⅱ、歐Ⅲ、歐Ⅳ）；客戶(hù)維度（主要客戶(hù)）；系列維度（產(chǎn)品系列）。最后，正確處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與全面預(yù)算管理協(xié)調(diào)一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心目標(biāo)是滿足對(duì)外披露的需要，管理會(huì)計(jì)主要是為了滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。兩者目的不同，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息的處理方式也存在著明顯差異。初次進(jìn)行全面預(yù)算的企業(yè)往往會(huì)面對(duì)預(yù)算基礎(chǔ)信息不足的問(wèn)題，或者企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息不能滿足全面預(yù)算管理的需要，這時(shí)預(yù)算管理人員就應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的思路與方法去修正該信息，必要時(shí)甚至可以根據(jù)全面預(yù)算管理的需要，對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整或改進(jìn)。
6.建立健全預(yù)算管理制度。預(yù)算管理制度是玉柴股份實(shí)施全面預(yù)算管理必須遵守的規(guī)范，主要包括以下幾個(gè)方面：
一是建立科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)制定與分解程序，合理確定預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)科學(xué)、合理的程序確定預(yù)算目標(biāo)，要盡量避免因預(yù)算目標(biāo)過(guò)高或過(guò)低而導(dǎo)致戰(zhàn)略目標(biāo)的控制和導(dǎo)向性無(wú)法發(fā)揮作用。首先，預(yù)算目標(biāo)的制定應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，使預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)的外部環(huán)境相適應(yīng)；其次，預(yù)算目標(biāo)的制定應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，使預(yù)算目標(biāo)符合企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀實(shí)際情況，不能過(guò)高或過(guò)低；再次，預(yù)算目標(biāo)的制定應(yīng)遵行系統(tǒng)性原則，即成為體系，而且各責(zé)任單位的目標(biāo)要相互協(xié)調(diào)，形成有機(jī)整體。
二是合理選擇預(yù)算編制方法，完善預(yù)算編制、評(píng)審流程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，合理確定采用“以產(chǎn)定銷(xiāo)”或“以銷(xiāo)定產(chǎn)”的模式編制預(yù)算。就玉柴股份而言，訂單是企業(yè)銷(xiāo)售預(yù)算的起點(diǎn)，也是組織生產(chǎn)的依據(jù)，因此以銷(xiāo)定產(chǎn)是玉柴股份預(yù)算編制的核心原則。另外，為保持銷(xiāo)售與生產(chǎn)在預(yù)算體系中能夠貫通，玉柴股份通過(guò)產(chǎn)品設(shè)置了平衡校驗(yàn)機(jī)制，以確保銷(xiāo)售與生產(chǎn)環(huán)節(jié)的無(wú)縫銜接，從而使得全公司的業(yè)務(wù)預(yù)算能夠以產(chǎn)品為主線，一條龍貫穿到底。同時(shí)，逐項(xiàng)分析“預(yù)算項(xiàng)目”的性質(zhì)和特點(diǎn)，合理選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法，如零基預(yù)算法、增量預(yù)算法等。按照不同部門(mén)的費(fèi)用特點(diǎn)和驅(qū)動(dòng)因素，給出了不同的預(yù)算編制指導(dǎo)意見(jiàn)，使得費(fèi)用預(yù)算編制更加有章可循、有規(guī)可依。這一措施大大減少了費(fèi)用預(yù)算編制過(guò)程中“下級(jí)帽子加三尺，上級(jí)攔腰砍一刀”的博弈，有效地提高了工作效率和預(yù)算的準(zhǔn)確度。此外，玉柴股份還采取了“下達(dá)目標(biāo)、編制上報(bào)、匯總平衡、審議批準(zhǔn)、下達(dá)執(zhí)行”的預(yù)算編制流程，通過(guò)上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的雙向交互式工作方式，有效地實(shí)現(xiàn)了預(yù)算編制過(guò)程的信息溝通。在玉柴股份的審批流程中，各級(jí)管理部門(mén)對(duì)分管事項(xiàng)相關(guān)預(yù)算的審核是一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這一工作模式使得廣大業(yè)務(wù)部門(mén)能夠深入地參與到全面預(yù)算編制工作，也使各職能部門(mén)在分管預(yù)算事項(xiàng)的總量管控方面發(fā)揮了積極的作用。
三是建立完善的預(yù)算監(jiān)控體系，確保預(yù)算執(zhí)行與控制職能?chē)?yán)格履行。玉柴股份明確要求，預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，則不予調(diào)整，各預(yù)算責(zé)任單位必須認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實(shí)到各部門(mén)、單位、環(huán)節(jié)和崗位。但當(dāng)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)一定的預(yù)算調(diào)整制度、流程，對(duì)公司預(yù)算進(jìn)行必要調(diào)整，以保證預(yù)算目標(biāo)的合理性和可執(zhí)行性。此外，公司建立了事前審批與預(yù)警機(jī)制，同時(shí)加強(qiáng)事中適時(shí)監(jiān)控，從而形成了全方位的預(yù)算執(zhí)行與控制體系，使預(yù)算成為組織與協(xié)調(diào)各項(xiàng)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本依據(jù)。
四是建立預(yù)算報(bào)告分析制度，形成有效的預(yù)算報(bào)告分析體系。玉柴股份建立了多層級(jí)預(yù)算管理跟蹤報(bào)告制度（包括臨時(shí)報(bào)告與定期報(bào)告兩種形式）。定期報(bào)告包括月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)。公司規(guī)定，各歸口管理部門(mén)要對(duì)歸口預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行定期跟蹤分析、控制，預(yù)算管理部及預(yù)算管理委員會(huì)要定期組織相關(guān)單位檢查預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出整改措施和建議。而對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的異常情況，預(yù)算責(zé)任單位應(yīng)以臨時(shí)報(bào)告的方式及時(shí)上報(bào)預(yù)算管理部及預(yù)算管理委員會(huì)并提出對(duì)策。
五是建立科學(xué)、合理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，強(qiáng)化預(yù)算考評(píng)力度。玉柴股份在強(qiáng)化預(yù)算約束力的前提下，建立和完善了科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系（包括考評(píng)指標(biāo)、預(yù)評(píng)組織、考評(píng)人員、考評(píng)周期、考評(píng)結(jié)果應(yīng)用等內(nèi)容）�？�(jī)效考核工作具體由預(yù)算管理部牽頭，會(huì)同戰(zhàn)略規(guī)劃部、人力資源部、生產(chǎn)部等部門(mén)組織實(shí)施，最終由預(yù)算管理委員會(huì)評(píng)定、審議。
在“綠色發(fā)展，和諧共贏”理念的指引下，在以全面預(yù)算管理為代表的管理創(chuàng)新的帶動(dòng)下，玉柴股份的“三年再造一個(gè)玉柴”的目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。2008年玉柴股份銷(xiāo)售收入達(dá)208.4億元，同比增長(zhǎng)13.51%,比2005年增長(zhǎng)71.69%;柴油發(fā)動(dòng)機(jī)產(chǎn)銷(xiāo)量超過(guò)55萬(wàn)臺(tái)，比2005年增長(zhǎng)105.36%.至此，玉柴股份已連續(xù)8年保持國(guó)內(nèi)同行業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)量第一，連續(xù)8年銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)大幅度增長(zhǎng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)品質(zhì)和管理水平已上升到一個(gè)更高的層次。
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