概算項目與會計核算科目的不一致性

     摘要：現(xiàn)行基本建設(shè)會計制度的科目與概算項目不一致已是老問題，目前仍未得到妥善解決。會計科目與概算項目的不一致主要表現(xiàn)在概算的其他費用與會計核算中某些科目不一致，比如建設(shè)管理費，概算中包括開辦費、經(jīng)常費、監(jiān)理費、項目管理費等內(nèi)容，而會計科目中待攤投資的二級明細(xì)科目建設(shè)單位管理費實際上僅包括經(jīng)常費一項內(nèi)容，其他的內(nèi)容要在其他一級或二級科目中核算。又如概算中的開辦費，在會計核算中無對應(yīng)的科目，可以放在待攤投資，也可以放在其他投資，隨意性較大。由于各自包括的內(nèi)容不一樣，在會計核算時，難免出現(xiàn)人為劃分科目的情況，同一個建設(shè)項目其核算的結(jié)果可能會不一樣，既不利于財務(wù)預(yù)算管理，也不利于考核概算執(zhí)行情況。
關(guān)于概算項目與會計核算科目的不一致
       在編制竣工決算時，這一矛盾也是存在的。竣工決算中的項目投資分析表是按概算項目編制的，竣工財務(wù)決算表則是按會計科目匯總編制，這就使得各決算報表編制的口徑不一致，造成在決算編制過程中資料收集難度很大的實際問題，會計人員在核算時需要做兩套賬，一套按會計科目進(jìn)行核算以滿足財務(wù)決算的要求，一套按概算項目核算以滿足投資分析的要求，這樣極大地增加了會計人員的工作量。
       其實概算項目與會計科目之間并沒有本質(zhì)的區(qū)別，無非都是把建設(shè)項目中的費用進(jìn)行分類歸集，不同的只是概算是事前的控制，其歸集的項目反映應(yīng)該需要的投資，會計科目則是反映不同項目內(nèi)容實際發(fā)生的投資。這并不矛盾，而且可以說是一致的，因為會計核算也可看成是對概算執(zhí)行情況的一種記錄，兩者完全可以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。至于是統(tǒng)一到會計科目上來還是統(tǒng)一到概算項目上來，筆者認(rèn)為會計上資金占用類科目可以與概算項目完全一致，資金來源類科目按會計制度的規(guī)定。這樣處理可使兩者結(jié)合起來，而且具有可操作性。當(dāng)然，如何處理還不是問題的關(guān)鍵，關(guān)鍵是有關(guān)主管部門要決定是否統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
關(guān)于概算的執(zhí)行
       基本建設(shè)項目的管理，從投資的角度來說，重點是對概算執(zhí)行的管理；作為一種總結(jié)性報告，竣工決算的一個重要功能也是考核概算的執(zhí)行情況。但是概算編制本身的不合理，使得執(zhí)行困難重重，在很大程度上影響了竣工決算的編制。
       一是部分項目概算標(biāo)準(zhǔn)偏低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了實際需要。這一問題集中體現(xiàn)在建設(shè)管理費上，按5號文規(guī)定，建設(shè)管理費中經(jīng)常費的標(biāo)準(zhǔn)為每人每年17699～19092元，該標(biāo)準(zhǔn)是按規(guī)定的人數(shù)乘以定額來確定的，而定額則是按人員工資每月132元（工人，占30％）～271元（干部，占70％）計算的，這樣的標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低。如果按目前全國人均收入水平570元／月（2001年標(biāo)準(zhǔn)）來計算，經(jīng)常費的標(biāo)準(zhǔn)最低限應(yīng)為每人每年35227元。概算部分項目標(biāo)準(zhǔn)過低的結(jié)果就是在概算的執(zhí)行時根本控制不了投資，突破概算就不可避免。
       二是概算漏項，實際發(fā)生的費用在概算中沒有列出。概算作為一種事前的預(yù)計，不可能考慮得盡善盡美，總會有遺漏的時候，更何況還會出現(xiàn)種種在編制概算時根本就預(yù)測不到的突發(fā)情況。比如一個防洪工程，原計劃在枯水期完工，汛前就交付使用，但枯水期水位異常升高，影響了工程進(jìn)度，只好采取應(yīng)急措施，等到汛后接著施工，完工后再交付。在這個變化中，至少有兩塊費用概算是沒有考慮的，一是應(yīng)急處理的費用，如臨時圍堰的材料、機械、人工等費用；二是汛期的運行維護(hù)費用，如人工、修復(fù)等費用。這些費用都屬于概算漏項。
       概算作為一種明顯的計劃經(jīng)濟(jì)產(chǎn)物，要想真正適應(yīng)現(xiàn)實情況的發(fā)展，引入競爭機制應(yīng)是一個不錯的選擇，比如以招標(biāo)投標(biāo)價代替概算。囿于篇幅，本文對此不作展開。

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