知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代治理會(huì)計(jì)的變革及發(fā)展趨勢(shì)

[摘 要] 隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)治理必將邁上一個(gè)新的目標(biāo)，產(chǎn)業(yè)時(shí)代的一些觀念和理論體系也將發(fā)生 變化。治理會(huì)計(jì)原有的一些理論、方法難以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部治理的需要。事實(shí)是，治理會(huì)計(jì)研究已由“一元化”向“多元化” 方向發(fā)展；戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)成為治理會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)課題；智力資產(chǎn)和相應(yīng)的智力資本的確認(rèn)、計(jì)量及其效益的評(píng)價(jià)與 分配等將處于至關(guān)重要的地位。因此，治理會(huì)計(jì)的觀念——知識(shí)價(jià)值觀念、企業(yè)整體觀念、動(dòng)態(tài)治理觀念、企業(yè)價(jià)值觀 等也必須更新。
　　[關(guān)鍵詞] 知識(shí)經(jīng)濟(jì)；治理會(huì)計(jì)；戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)；觀念；發(fā)展趨勢(shì)。
　　
　　進(jìn)進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代后，高新技術(shù)迅猛發(fā)展，知識(shí)資源已逐步成為企業(yè)生存和發(fā)展的第一要素。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)治理必將邁上一個(gè)新的目標(biāo)，產(chǎn)業(yè)時(shí)代的一些觀念和理論體系也將發(fā)生變化。治理會(huì)計(jì)原有的一些理論、方法難以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部治理的需要。治理會(huì)計(jì)面臨的環(huán)境，觀念，以及其研究?jī)?nèi)容都將受到巨大的挑戰(zhàn)，本文著重就以上三個(gè)大的方面進(jìn)行了具體探討。
　　
　　一、治理會(huì)計(jì)環(huán)境的變化
　　
　　1.從產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變。在產(chǎn)業(yè)時(shí)代，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是相對(duì)穩(wěn)定，產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標(biāo)準(zhǔn)化、需求周期較長(zhǎng)、個(gè)性化特征較少，競(jìng)爭(zhēng)主要體現(xiàn)在市場(chǎng)占有率高低方面。與此相適應(yīng)，傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)把重點(diǎn)聚集在企業(yè)內(nèi)部的治理與動(dòng)作上，注重通過(guò)控制產(chǎn)品生產(chǎn)本錢來(lái)完成治理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，并以產(chǎn)品本錢作為定價(jià)的基本依據(jù)。而進(jìn)進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代后，由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈�？茖W(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備很快就過(guò)期，所占有的市場(chǎng)份額或邊際利潤(rùn)頃刻間被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手搶走，產(chǎn)品壽命周期大大縮短。隨著社會(huì)富裕程度的逐漸進(jìn)步，市場(chǎng)需求將呈現(xiàn)小批量、多品種、易交易的特點(diǎn)。當(dāng)今的世界正處于歷史性轉(zhuǎn)變的時(shí)期，即從產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變時(shí)期，知識(shí)經(jīng)濟(jì)階段是產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)階段的進(jìn)一步發(fā)展和深化，其基本特點(diǎn)表現(xiàn)為以人類高度發(fā)展的知識(shí)(廣義理解的知識(shí))作為最關(guān)鍵的居于主導(dǎo)地位的生產(chǎn)要素，這一轉(zhuǎn)變使治理會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生巨大變化，將對(duì)治理會(huì)計(jì)理論研究與發(fā)展產(chǎn)生深刻的影響。
　　2.治理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)體系中的重要性將增強(qiáng)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)己發(fā)展成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和治理會(huì)計(jì)兩個(gè)重要領(lǐng)域。一般以為，治理會(huì)計(jì)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在于它主要不是適應(yīng)企業(yè)外部有關(guān)方面的需要，而是側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)治理服務(wù)，它豐富、發(fā)展了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)職能，采用靈活多樣的方法和手段，為企業(yè)治理部分正確進(jìn)行最優(yōu)治理決策和有效經(jīng)營(yíng)提供有用的資料，在現(xiàn)代化的企業(yè)治理工作中發(fā)揮著越來(lái)越大的作用。而這種作用，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，顯得越來(lái)越重要。由于，我們已經(jīng)看到，今天的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，已從勞動(dòng)經(jīng)濟(jì)階段、資源(自然資源)經(jīng)濟(jì)階段向智力經(jīng)濟(jì)階段發(fā)展，今天的世界競(jìng)爭(zhēng)，也成為以經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，從自然資源的競(jìng)爭(zhēng)，推向人才智力資源的競(jìng)爭(zhēng)。治理會(huì)計(jì)作為企業(yè)治理中決策支持的一個(gè)重要組成部分，在整個(gè)會(huì)計(jì)體系中的重要性將更加突出。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的今天，治理會(huì)計(jì)以其特定的方法著重進(jìn)行著知識(shí)資源的研究，為企業(yè)決策支持系統(tǒng)提供財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)所不能提供的更高層次的理論支持、方法支持和智力支持。因此，治理會(huì)計(jì)已經(jīng)不能從原始意義上的“會(huì)計(jì)”往理解它了，它將形成一個(gè)獨(dú)特的，不同于傳統(tǒng)的，以財(cái)務(wù)信息為主體的新的信息系統(tǒng)。這將意味著治理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)體系中的作用將隨著網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)化、知識(shí)化的深進(jìn)發(fā)展而變得越來(lái)越重要。
　　3.Internet為治理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供更為完美的信息支持。隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展，Internet在迅速影響著社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域，一個(gè)新的基于Internet的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和治理帶來(lái)了一場(chǎng)具有深遠(yuǎn)意義的變革，同時(shí)，也深深地影響著治理會(huì)計(jì)的發(fā)展。一方面，社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，將導(dǎo)致新型的治理會(huì)計(jì)信息需求；另一方面，新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，又為實(shí)現(xiàn)這種新要求提供了可能。例如：據(jù)最新資料表明，國(guó)內(nèi)外一些軟件公司已經(jīng)將Internet技術(shù)運(yùn)用于財(cái)務(wù)軟件領(lǐng)域，開(kāi)發(fā)出新一代財(cái)務(wù)軟件——網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件。治理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)依托財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所收集的資料，以更加靈活多樣的形式對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的有關(guān)資料進(jìn)行加工、改制和延伸，為企業(yè)決策和治理職員進(jìn)行正確的決策提供信息支持。Internet的出現(xiàn)和發(fā)展，將使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的相關(guān)性、及時(shí)性得到大大的進(jìn)步，從而使得它對(duì)決策的支持更趨完美，并能極大地促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)治理，進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益。
　　
　　二、治理會(huì)計(jì)觀念的更新
　　
　　1.知識(shí)價(jià)值觀念。治理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容之一是本錢，其分析方法主要是本錢——效益分析法。在進(jìn)行本錢——效益分析時(shí)，治理會(huì)計(jì)更關(guān)注的是本錢的控制與評(píng)價(jià)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，人們應(yīng)突破了對(duì)本錢概念的傳統(tǒng)熟悉，開(kāi)始重視本錢中的知識(shí)價(jià)值，從而，擴(kuò)大了本錢的內(nèi)涵與外延，使得本錢控制的重心得以轉(zhuǎn)移。
　　產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)階段，產(chǎn)品本錢控制的重心歷來(lái)是直接材料與直接人工，由于，對(duì)大多數(shù)企業(yè)而言，降低材料本錢和人工本錢，對(duì)降低產(chǎn)品本錢有著重大的影響。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天，產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值更多地取決于產(chǎn)品中所包含的信息和知識(shí)。本錢內(nèi)涵中，科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的價(jià)值，在產(chǎn)品價(jià)值中的含量將越來(lái)越高，比重將越來(lái)越大。例如：英特爾公司在研制奔騰芯片時(shí)投進(jìn)了上億美元，而一旦成功，芯片的單位制造本錢卻是l美元都不到。大多數(shù)企業(yè)為確保其長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)，在產(chǎn)品的研發(fā)方面投進(jìn)大量資金，使得產(chǎn)品的生產(chǎn)制造本錢相對(duì)其開(kāi)發(fā)和市場(chǎng)調(diào)研支出而言顯得微乎其微。這必將導(dǎo)致本錢控制的重心從生產(chǎn)制造本錢轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制本錢，即從努力降低直接材料與直接人工逐步轉(zhuǎn)移到降低間接用度以及與進(jìn)步技術(shù)裝備水平相關(guān)的用度支出。
　　在知識(shí)經(jīng)濟(jì)體系中，高知識(shí)轉(zhuǎn)化為高智力，而高知識(shí)又是創(chuàng)造性思維的結(jié)晶。這種創(chuàng)造性思維轉(zhuǎn)化為獨(dú)特的策略、構(gòu)思，進(jìn)而形成種種具有開(kāi)拓性的設(shè)計(jì)和發(fā)明、創(chuàng)造等等。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)體系中，智力資產(chǎn)(具有非凡的創(chuàng)造性思維的人才)和他們超常聰明的物化而形成的無(wú)形資產(chǎn)，相對(duì)于傳統(tǒng)的有形資產(chǎn)(原材料、廠房、設(shè)備等)將發(fā)揮無(wú)可相比的作用。
　　因此，企業(yè)必須更新觀念，在本錢控制與評(píng)價(jià)過(guò)程中更多地溶進(jìn)了知識(shí)價(jià)值的含量，從而，從理論上豐富治理會(huì)計(jì)中本錢控制、本錢考核與本錢評(píng)價(jià)的內(nèi)容，使本錢的內(nèi)容服從于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而發(fā)展。
　　2.企業(yè)整體觀念。為適應(yīng)當(dāng)代瞬息萬(wàn)變的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，企業(yè)必須以企業(yè)整體上風(fēng)作為基礎(chǔ)和條件。企業(yè)治理可以從不同的角度分解成不同的子系統(tǒng)，各個(gè)子系統(tǒng)從總體上來(lái)說(shuō)目標(biāo)是一致的，但有時(shí)也會(huì)發(fā)生矛盾，這就要求必須把企業(yè)治理作為一個(gè)整體進(jìn)行分析，只有整體的目標(biāo)才是系統(tǒng)的最高目標(biāo)，只有整體最佳才是最優(yōu)的治理對(duì)策。治理會(huì)計(jì)必須根據(jù)上述要求，樹(shù)立整體觀念，從整體上往分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的治理活動(dòng)。整體觀念的樹(shù)立，有利于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)運(yùn)作，增強(qiáng)內(nèi)部組織間的目標(biāo)一致，減少內(nèi)部職能分散。為此，治理會(huì)計(jì)的控制不能僅僅停留于對(duì)結(jié)果的分析，而要通過(guò)對(duì)過(guò)程的控制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面都要和企業(yè)整體目標(biāo)相聯(lián)系，為尋求企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)服務(wù)。 　　3.動(dòng)態(tài)治理觀念。在產(chǎn)業(yè)時(shí)代里，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是一種縱向的多層次等級(jí)治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的市場(chǎng)調(diào)查、產(chǎn)品制造、銷售、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)等功能是分離的(即有嚴(yán)格的專業(yè)分工)，加之信息傳遞和反饋手段落后，導(dǎo)致其應(yīng)用能力差，治理本錢高昂。而在21世紀(jì)的信息技術(shù)時(shí)代，由于計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用和信息處理能力的日益進(jìn)步，使得企業(yè)上下級(jí)之間、多功能部分之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流變得十分便捷，企業(yè)可以隨時(shí)根據(jù)環(huán)境的交替作出同一、迅速的整體行動(dòng)和應(yīng)變策略。治理會(huì)計(jì)作為決策支持、規(guī)劃與控制系統(tǒng)，必須服從21世紀(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的需要，樹(shù)立動(dòng)態(tài)治理觀念，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部、外部條件的變化及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，不斷地進(jìn)行分析、比較和決策，在動(dòng)態(tài)中尋找最佳的平衡點(diǎn)。
　　4.企業(yè)價(jià)值觀。21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)治理就是知識(shí)治理。與傳統(tǒng)企業(yè)治理一般意義上的規(guī)章制度不同，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)的知識(shí)治理是夸大以企業(yè)文化建設(shè)為重點(diǎn)的“軟”治理。而價(jià)值觀念是企業(yè)文化的核心內(nèi)容，它通過(guò)企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)方針、企業(yè)信條、企業(yè)座佑銘等形式間接地表現(xiàn)出來(lái)。每一個(gè)成功的企業(yè)都有自己的企業(yè)精神，用一種共同的價(jià)值觀來(lái)熏陶全體員工。企業(yè)文化的確立和創(chuàng)造，必然對(duì)治理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)帶來(lái)影響，促使治理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)設(shè)計(jì)更多地考慮到人的因素，以適應(yīng)戰(zhàn)略治理所需要的文化氛圍，有效地完成其過(guò)程控制。
　　
　　三、治理會(huì)計(jì)研究的發(fā)展趨勢(shì)
　　
　　1.由“一元化”向“多元化”發(fā)展。治理會(huì)計(jì)是一門綜合性的邊沿學(xué)科，以現(xiàn)代治理科學(xué)為理論基礎(chǔ)，涉及治理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、心理學(xué)、行為學(xué)等多門科學(xué)。治理會(huì)計(jì)應(yīng)該擺脫單一的會(huì)計(jì)學(xué)科定位，朝著多元化的方向發(fā)展，積極吸收和應(yīng)用其它學(xué)科的理論和方法，包括數(shù)目信息與質(zhì)量信息、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息、靜態(tài)信息與動(dòng)態(tài)信息、內(nèi)部信息與外部信息等等，使之與知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和要求相適應(yīng)。治理作為一種文化現(xiàn)象，除了技術(shù)層面外，我們更應(yīng)關(guān)注它的社會(huì)文化層面。據(jù)此，有的學(xué)者提出，現(xiàn)代治理會(huì)計(jì)的相關(guān)學(xué)科，可以區(qū)分三個(gè)層次，即上層、中間層和基礎(chǔ)層。屬于上層的相關(guān)學(xué)科是指人文、社會(huì)科學(xué)，屬于中層的相關(guān)學(xué)科主要是指經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)、行為科學(xué)、認(rèn)知科學(xué)(思維科學(xué))、財(cái)務(wù)學(xué)和猜測(cè)、決策學(xué)等。屬于基礎(chǔ)層的相關(guān)學(xué)科，主要是指數(shù)學(xué)、信息技術(shù)(IT)等。從現(xiàn)代治理會(huì)計(jì)以上三個(gè)層次相關(guān)學(xué)科的組成，可以看到其學(xué)科性質(zhì)更趨多元化的鮮明特點(diǎn)。
　　2.戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)是治理會(huì)計(jì)研究的必然趨勢(shì)。由于傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)主要是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行決策、控制和業(yè)績(jī)考評(píng)的，忽視了市場(chǎng)環(huán)境、傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)中所采用的方法也未能從長(zhǎng)遠(yuǎn)的策略上考慮，已很難適應(yīng)變幻莫測(cè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要。相對(duì)于傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)注重全局，立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，將視角更多地投向影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境，著眼于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。當(dāng)今世界科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日趨復(fù)雜，全球性競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，現(xiàn)代企業(yè)治理面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，我國(guó)的企業(yè)治理形勢(shì)也不容樂(lè)觀。企業(yè)要求持續(xù)經(jīng)營(yíng)，必須考慮其戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)治理所需要的信息范圍必須向外擴(kuò)展。在保存?zhèn)鹘y(tǒng)治理會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、方法和技術(shù)基礎(chǔ)上必須向外延伸，為企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境提供更多的國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)信息。
　　戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，豐富和發(fā)展了傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)的理論和方法，突破了傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)觀念、內(nèi)容狹隘以及缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念等諸多局限性，成為治理會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。我們有理由相信，戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)治理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向具有意義深遠(yuǎn)的影響。也許，就象治理會(huì)計(jì)的前身是本錢會(huì)計(jì)一樣，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)將成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代治理會(huì)計(jì)發(fā)展的主導(dǎo)方向。
　　3.智力資產(chǎn)和相應(yīng)的智力資本的確認(rèn)、計(jì)量及其效益的評(píng)價(jià)與分配等將處于最重要的地位。知識(shí)經(jīng)濟(jì)就是以知識(shí)為基礎(chǔ)，建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟(jì)。其明顯特點(diǎn)是以知識(shí)資本和人力資源為第一生產(chǎn)要素。以知識(shí)為基礎(chǔ)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、域名、計(jì)算機(jī)軟件等無(wú)形資產(chǎn)，以及人才的引進(jìn)和開(kāi)發(fā)為主的人力資產(chǎn)比重的大大增加。知識(shí)經(jīng)濟(jì)改變了企業(yè)資源配置結(jié)構(gòu)，使傳統(tǒng)的以廠房、機(jī)器、資本等為主要內(nèi)容的資源配置結(jié)構(gòu)改變?yōu)橐灾�識(shí)為基礎(chǔ)的，以知識(shí)資本為主的資源配置結(jié)構(gòu)。這時(shí)如何對(duì)知識(shí)資本進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)、治理等將成為一個(gè)重要課題。
　　在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，智力資產(chǎn)與傳統(tǒng)的作為治理會(huì)計(jì)中的物質(zhì)資產(chǎn)和財(cái)務(wù)資產(chǎn)有所不同，它們作為人類超常聰明的結(jié)晶，是生產(chǎn)價(jià)值很高的知識(shí)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)要素。而與智力資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的智力資本，則是智力資產(chǎn)創(chuàng)造者所擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。當(dāng)代著名會(huì)計(jì)大師余緒纓教授以為：＂對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)中這一具有重大意義的智力資產(chǎn)題目，必須引起高度的重視，并通過(guò)周密的確認(rèn)、計(jì)量與評(píng)價(jià)程序，將它們的價(jià)值同現(xiàn)有其他資產(chǎn)一樣，以“智力資產(chǎn)”項(xiàng)目列記在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方，同時(shí)以相同的金額列于資產(chǎn)負(fù)債表中的“資本”項(xiàng)下，并同對(duì)企業(yè)投進(jìn)現(xiàn)金或其他資產(chǎn)而形成的“資本”一樣，參與收益的分配，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值的創(chuàng)造與分配的同一。這樣做，也體現(xiàn)了按勞分配與按生產(chǎn)要素分配相結(jié)合的精神。＂這是知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下治理會(huì)計(jì)內(nèi)容上的一個(gè)新發(fā)展，因而必須把它當(dāng)作一個(gè)新的專門題目，從理論與實(shí)踐的結(jié)合上，深進(jìn)地進(jìn)行開(kāi)拓性的研究。
　　4.發(fā)展以提升企業(yè)核心能力為導(dǎo)向的治理會(huì)計(jì)。在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，比利潤(rùn)更重要的是市場(chǎng)份額，比市場(chǎng)份額更具有根本意義的是競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)，比競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)更具有深遠(yuǎn)影響的是企業(yè)發(fā)展的核心能力。企業(yè)只有具備核心能力才能持續(xù)獲得價(jià)值增值。核心能力不是企業(yè)一開(kāi)始就擁有的，而是在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中培養(yǎng)出來(lái)的，治理會(huì)計(jì)可以間接地塑造企業(yè)的核心能力，新的治理會(huì)計(jì)方法的采用或者構(gòu)造一個(gè)責(zé)任會(huì)計(jì)制度，該制度服務(wù)于技術(shù)訣竅的研發(fā)和服務(wù)專長(zhǎng)的培養(yǎng)，使企業(yè)形成一定的核心能力。一個(gè)企業(yè)的核心能力離不開(kāi)它的具有先進(jìn)方法甚至是個(gè)性化的治理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。尤其是面向戰(zhàn)略治理需要的信息。因此，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代治理會(huì)計(jì)的主題應(yīng)該從企業(yè)價(jià)值增值轉(zhuǎn)移到核心能力的培植。要留意治理會(huì)計(jì)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，加強(qiáng)治理會(huì)計(jì)的制度設(shè)計(jì)和治理會(huì)計(jì)新方法的研究，并把對(duì)治理會(huì)計(jì)的研究提升到培育和塑造核心能力的高度來(lái)展開(kāi)，發(fā)展以提升企業(yè)核心能力為導(dǎo)向的治理會(huì)計(jì)。
　　
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