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戰(zhàn)略治理會計(jì)的體系內(nèi)容
戰(zhàn)略治理是在當(dāng)今經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜多變、全球性市場競爭空前廣泛激烈的情況下，為滿足企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略治理的特定信息需要而建立的新的治理會計(jì)信息系統(tǒng)。20世紀(jì)80年代以來，高新技術(shù)的和日益加劇的國際化市場競爭使傳統(tǒng)治理會計(jì)越來越不能適應(yīng)市場和競爭環(huán)境的變化。傳統(tǒng)治理會計(jì)的和以企業(yè)內(nèi)部為視點(diǎn)，沒有將企業(yè)的內(nèi)部信息與外部環(huán)境的變化聯(lián)系起來考察，缺少諸如質(zhì)量、可靠性、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿足程度、時(shí)間等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的指標(biāo)，缺少對企業(yè)在競爭中的相對地位，不能提供和分析與企業(yè)競爭地位相關(guān)的本錢、價(jià)格、業(yè)務(wù)量、市場份額、現(xiàn)金流量以及資源需求等方面的會計(jì)信息。為此，治理會計(jì)學(xué)者在如何使治理會計(jì)能夠適應(yīng)戰(zhàn)略治理的需要，為企業(yè)戰(zhàn)略治理提供適當(dāng)?shù)男畔⒑陀行У目刂剖侄蔚确矫孢M(jìn)行了大量的。他們把研究重點(diǎn)放在分析、判定企業(yè)競爭地位、進(jìn)步企業(yè)競爭上風(fēng)的會計(jì)信息方面，如本錢、價(jià)格、業(yè)務(wù)量、市場占有率和現(xiàn)金流量的相對水平和變化趨勢的分析與評價(jià)等。這些研究拓展了傳統(tǒng)治理會計(jì)的研究領(lǐng)域，結(jié)合對競爭者的分析來考察本企業(yè)的競爭地位，從戰(zhàn)略的高度審閱企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品開發(fā)、市場營銷和資源配置，并據(jù)以取得競爭上風(fēng)而提供內(nèi)部的和外部的、財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的、定性的和定量的會計(jì)信息，為企業(yè)發(fā)揮上風(fēng)、利用機(jī)會、克服弱點(diǎn)、回避威脅提供信息，創(chuàng)造條件。這些研究使戰(zhàn)略治理會計(jì)開始形成，治理會計(jì)開始步進(jìn)一個嶄新的發(fā)展階段。
從戰(zhàn)略治理會計(jì)的發(fā)展過程和特點(diǎn)來看，戰(zhàn)略治理會計(jì)的體系是圍繞著戰(zhàn)略治理展開的。一般而言，戰(zhàn)略治理會計(jì)的體系內(nèi)容包括以下5個方面。
一、企業(yè)環(huán)境分析
環(huán)境對企業(yè)發(fā)生雙重的，一方面為企業(yè)的發(fā)展提供機(jī)遇，另一方面又制約著企業(yè)的經(jīng)營活動，甚至?xí)䦷盹L(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須對環(huán)境所產(chǎn)生的影響作出迅速反應(yīng)，以充分適應(yīng)環(huán)境變化對企業(yè)各個方面所產(chǎn)生的影響。尤其是在當(dāng)今高新技術(shù)迅速發(fā)展、市場競爭異常激烈的情況下，企業(yè)對環(huán)境變化的敏感程度、反應(yīng)能力，以及對環(huán)境變化的適應(yīng)程度從某種意義上講決定著企業(yè)的發(fā)展遠(yuǎn)景。與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施相關(guān)的會計(jì)信息，不僅包括企業(yè)內(nèi)部信息，而且還應(yīng)該包括與外部環(huán)境相關(guān)的信息。戰(zhàn)略治理會計(jì)需要關(guān)注環(huán)境變化對企業(yè)發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施的影響，并據(jù)以搜集相關(guān)的信息。
企業(yè)外部環(huán)境的影響因素主要有：（1）因素；（2）、文化、人口因素；（3）、因素；（4）技術(shù)因素；（5）競爭因素。戰(zhàn)略治理會計(jì)對與這些環(huán)境因素相關(guān)的信息進(jìn)行搜集、整理的目的在于使企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境的變化修改原有的發(fā)展戰(zhàn)略，制定新的發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)戰(zhàn)略能夠建立在公道的基礎(chǔ)之上。如戰(zhàn)略治理會計(jì)通過分析、判定經(jīng)濟(jì)周期的變化情況來確定最近的投資，又如技術(shù)進(jìn)步既可以創(chuàng)造新的市場，產(chǎn)生大量新型的和改進(jìn)型的產(chǎn)品，也使得現(xiàn)有的產(chǎn)品與服務(wù)過期。不論屬于哪一種情況，技術(shù)環(huán)境因素的變化會改變企業(yè)在產(chǎn)業(yè)中的相對地位及其競爭上風(fēng)�？傊瑧�(zhàn)略治理會計(jì)必須根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)及其所在的行業(yè)特點(diǎn)，關(guān)注宏觀環(huán)境的變化，研究與判定宏觀環(huán)境變化可能帶來的機(jī)會與威脅，提供相關(guān)信息，并對可供采取的治理措施提出建議，使企業(yè)戰(zhàn)略建立在多方位、多角度、多層次分析的基礎(chǔ)之上。
二、價(jià)值鏈分析
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營銷、交貨等活動，以及對產(chǎn)品起輔助作用的各種活動的集合。企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是價(jià)值的形成過程，同時(shí)也是用度的發(fā)生過程和產(chǎn)品本錢的形成過程。企業(yè)將產(chǎn)品移交給顧客時(shí)，也就是將產(chǎn)品的價(jià)值轉(zhuǎn)移給顧客。價(jià)值是一次移交的，但產(chǎn)品的價(jià)值卻是在企業(yè)內(nèi)部逐步形成、逐漸累積的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序進(jìn)行構(gòu)成了相互聯(lián)系的生產(chǎn)活動鏈，生產(chǎn)經(jīng)營活動鏈也就是企業(yè)的價(jià)值鏈。
企業(yè)的價(jià)值活動可以分為兩大類：基本活動和輔助活動�；净顒由婕拔镔|(zhì)生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)中的各種活動。基本活動可以劃分為五種類型，即內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場銷售、服務(wù)。內(nèi)部后勤是與接受、存儲和分配相關(guān)連的各種活動，生產(chǎn)作業(yè)是與將投進(jìn)轉(zhuǎn)化為終極產(chǎn)品相關(guān)的各種活動，外部后勤是與存儲和將產(chǎn)品發(fā)送給買方有關(guān)的各種活動，市場銷售是與提供一種顧客購買產(chǎn)品的方式和引導(dǎo)他們進(jìn)行購買有關(guān)的各種活動，服務(wù)是與提供服務(wù)以增加或保持產(chǎn)品價(jià)值有關(guān)的各種活動。
輔助活動也可以分為四種類型：基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源治理、技術(shù)開發(fā)、采購。之所以稱之為輔助活動，是由于這些活動并不直接表現(xiàn)為產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售過程，它們對企業(yè)取得競爭上風(fēng)的是長期性的，并為之奠定了物資的、技術(shù)的和人力的基礎(chǔ)。
價(jià)值活動是構(gòu)筑競爭上風(fēng)的基石，對價(jià)值鏈的不僅要分析構(gòu)成價(jià)值鏈的單個價(jià)值活動，而且，重要的是，要從價(jià)值活動的相互關(guān)系中分析各項(xiàng)活動對企業(yè)競爭上風(fēng)的影響。價(jià)值鏈分析的任務(wù)就是要確定企業(yè)的價(jià)值鏈，明確各價(jià)值活動之間的聯(lián)系，進(jìn)步企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的效率，增加企業(yè)降低本錢的可能性，為企業(yè)取得本錢上風(fēng)和競爭上風(fēng)提供條件。
三、本錢動因分析
本錢動因是引起本錢發(fā)生變化的原因，多個本錢動因結(jié)合起來決定一項(xiàng)既定活動的本錢，一項(xiàng)價(jià)值活動的相對本錢地位取決于它相對于重要本錢動因的地位。對本錢動因的細(xì)致劃分難以窮盡，但從戰(zhàn)略高度看，影響本錢發(fā)生深刻變化的是那些具有普遍意義的、更具有戰(zhàn)略意義的本錢動因，如規(guī)模、生產(chǎn)能力利用模式、價(jià)值活動之間的聯(lián)系及其相互關(guān)系、時(shí)機(jī)選擇、企業(yè)政策、地理位置等，這些本錢動因?qū)ζ髽I(yè)的本錢發(fā)生持久的影響。企業(yè)特點(diǎn)不同，具有戰(zhàn)略意義的本錢動因也會有所不同。這些本錢動因或多或少能夠置于企業(yè)的控制之下。識別每種價(jià)值活動的本錢動因能夠明確相對本錢地位形成和變化的原因，為改善價(jià)值活動和強(qiáng)化本錢控制提供有效的途徑。由于企業(yè)的特點(diǎn)、條件不同，在進(jìn)行本錢動因分析時(shí)，除了要熟悉一般的本錢動因外，還需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，分析對企業(yè)影響重大的本錢動因。
四、競爭對手分析
當(dāng)今企業(yè)之間的競爭已成了全球性經(jīng)濟(jì)的動力。當(dāng)代競爭戰(zhàn)略是建立在與競爭對手對比基礎(chǔ)上的，不能正確地判定競爭對手就無法制定可行的競爭戰(zhàn)略。企業(yè)要取得競爭上風(fēng)，便需要了解競爭對手，分析競爭對手。
分析競爭對手首先應(yīng)明確誰是企業(yè)真正的競爭對手。企業(yè)實(shí)際的和潛伏的競爭對手包括向目標(biāo)市場提供相似產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)、經(jīng)營具有相互替換性的同類產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)、在市場上試圖改變或影響消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣和消費(fèi)傾向的企業(yè)等。在第一類競爭對手之間，由于產(chǎn)品的性能相同且基本穩(wěn)定，它們之間的競爭主要表現(xiàn)在價(jià)格和服務(wù)質(zhì)量上，競爭的核心是營銷手段和本錢。第二類和第三類競爭涉及到消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣和消費(fèi)能力，價(jià)格的差異會使消費(fèi)者在不同的消費(fèi)品市場之間轉(zhuǎn)移。分析競爭對手應(yīng)該以第一類競爭對手之間的分析為主，其中又以最具有競爭力的對手分析為主。
分析競爭對手的價(jià)值鏈?zhǔn)谴_定競爭對手在競爭中的相對地位的基本工具，在明確所要分析的競爭對手之后，分析競爭對手的重要步驟是識別競爭對手的價(jià)值鏈，判定競爭對手是怎樣進(jìn)行價(jià)值活動的。對競爭對手的價(jià)值鏈分析與企業(yè)對自己價(jià)值鏈的分析過程相同。在實(shí)踐中，由于沒有競爭對手的直接信息，要評估競爭對手的價(jià)值鏈和本錢通常極其困難，這需要采用一定的取得競爭對手的資料。如根據(jù)競爭對手在公然市場購買中間產(chǎn)品的市場價(jià)格評估相對的本錢差異；根據(jù)匯率的相對變動判定海外競爭對手的本錢變動趨勢；根據(jù)競爭對手生產(chǎn)場所的地理位置和銷售渠道其在特定市場的銷售本錢；根據(jù)競爭對手的技術(shù)設(shè)備判定競爭對手的生產(chǎn)效率；根據(jù)競爭對手的生產(chǎn)能力和市場份額判定競爭對手的生產(chǎn)能力利用率；通過與競爭對手的分銷商、供給商以及其他人士交談來評估競爭對手的某些價(jià)值活動的本錢；根據(jù)競爭對手公然的財(cái)務(wù)報(bào)告、行業(yè)分析報(bào)告、內(nèi)部刊物等資料提供的數(shù)據(jù)對競爭者的本錢和價(jià)值鏈情況作出判定。另外，也可以委托專門的咨詢服務(wù)公司調(diào)查評估競爭對手。
分析競爭對手較為有效的方法是標(biāo)竿法。標(biāo)竿法是通過將企業(yè)的業(yè)績與業(yè)已存在的最佳業(yè)績進(jìn)行對比，尋求不斷改善企業(yè)的經(jīng)營活動、進(jìn)步業(yè)績有效途徑和方法的過程。標(biāo)竿分析的用途是多重的。首先，它是進(jìn)行企業(yè)上風(fēng)與弱點(diǎn)分析的有效手段。企業(yè)的上風(fēng)與弱點(diǎn)是相對而言的，特別是相對于競爭對手而言和。利用競爭標(biāo)竿確認(rèn)競爭者中的最佳實(shí)務(wù)者以及促使他們?nèi)〉米罴褜?shí)務(wù)的因素，為正確地確定企業(yè)的上風(fēng)與弱點(diǎn)提供了有力的方法手段和資料來源。其次，標(biāo)竿分析可以用來改進(jìn)企業(yè)的實(shí)務(wù)。標(biāo)竿分析是模仿成功企業(yè)實(shí)務(wù)的實(shí)踐。第三，標(biāo)竿分析為業(yè)績的計(jì)量提供了一個新的基礎(chǔ)，以最佳實(shí)務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量業(yè)績，使各部分的目標(biāo)確定在先進(jìn)的水平之上，使業(yè)績計(jì)量具有性，起到指針作用。
五、業(yè)績的綜合評價(jià)
從戰(zhàn)略角度看，的競爭能力受到外部環(huán)境、內(nèi)部條件和競爭態(tài)勢的強(qiáng)烈。競爭的加劇使以取得競爭上風(fēng)和滿足顧客需求為導(dǎo)向的經(jīng)營理念成為企業(yè)一切經(jīng)營戰(zhàn)略的核心思想。競爭使企業(yè)經(jīng)營的不穩(wěn)定因素越來越多，市場的增長、顧客的需求、產(chǎn)品生命周期、技術(shù)更新等的變化速度大大進(jìn)步，如何以最直接、最簡便的方式滿足顧客需求，如何構(gòu)造企業(yè)的組織體系以便能夠?qū)Νh(huán)境變化作出靈敏反應(yīng)，如何在激烈的競爭中獲得上風(fēng)是治理當(dāng)局必須認(rèn)真考慮的。面對這些題目，傳統(tǒng)的業(yè)績財(cái)務(wù)計(jì)量受到挑戰(zhàn)，需要在業(yè)績的財(cái)務(wù)計(jì)量基礎(chǔ)上，對業(yè)績進(jìn)行綜合評價(jià)，以便從更高層次上對企業(yè)的業(yè)績進(jìn)行更為全面的評價(jià)。
業(yè)績的綜合評價(jià)包括業(yè)績的財(cái)務(wù)計(jì)量和非財(cái)務(wù)計(jì)量兩個方面。業(yè)績的財(cái)務(wù)計(jì)量在傳統(tǒng)上占主導(dǎo)地位。然而，當(dāng)競爭環(huán)境越來越需要經(jīng)理們重視和進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)，像市場占有率、革新、顧客滿足、服務(wù)質(zhì)量、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品質(zhì)量、市場戰(zhàn)略、人力資源等非財(cái)務(wù)計(jì)量指標(biāo)便被更多地用于衡量企業(yè)的業(yè)績，在企業(yè)業(yè)績計(jì)量方面起著更大的作用。
非財(cái)務(wù)計(jì)量指標(biāo)具有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）非財(cái)務(wù)指標(biāo)直接計(jì)量一個企業(yè)在創(chuàng)造股東財(cái)富活動中的業(yè)績，如計(jì)量企業(yè)在制造、提供優(yōu)質(zhì)貨物和勞務(wù)，以及為消費(fèi)者提供服務(wù)等活動中的業(yè)績。它能更好地完成業(yè)績計(jì)量的診斷職能。（2）由于非財(cái)務(wù)計(jì)量能直接地計(jì)量生產(chǎn)活動，所以它們可以更好地猜測未來現(xiàn)金流量的方向。例如，一些行業(yè)的長期財(cái)務(wù)生產(chǎn)能力很大程度上依靠于它們有能力遵守在一個有競爭力價(jià)格上改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的諾言。非財(cái)務(wù)計(jì)量往往能夠?yàn)橹卫碚吒纳平?jīng)營指明方向。
計(jì)量業(yè)績的非財(cái)務(wù)指標(biāo)必須結(jié)合公司的行業(yè)特點(diǎn)、目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略加以確定。不同行業(yè)的企業(yè)和同一行業(yè)的不同企業(yè)，其目標(biāo)、使命和戰(zhàn)略各不相同，其業(yè)績衡量指標(biāo)也不盡相同。至今發(fā)展比較成熟且被廣為采用的非業(yè)績評價(jià)方法為平衡記分卡法。平衡記分卡法的核心思想是，企業(yè)在營運(yùn)過程中，涉及到顧客、供給商、投資者、員工等不同利益方面，企業(yè)需要在不同程度上滿足他們的需要，而他們之間的有些需要有時(shí)甚至是相互矛盾的，企業(yè)需要在這些矛盾和競爭的不同要求之間進(jìn)行平衡。
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