會計職業(yè)判定若干題目研究

一、職業(yè)判定的基本涵義


會計職業(yè)判定的涵義有廣義和狹義兩種。廣義的會計職業(yè)判定，是指會計職員和會計相關(guān)職業(yè)職員根據(jù)國家現(xiàn)行會計、法規(guī)，利用自身的專業(yè)知識、職業(yè)經(jīng)驗，對職責(zé)范圍內(nèi)的會計業(yè)務(wù)事項（含財務(wù)會計報告）應(yīng)采取的原則、、程序等所進行的理性選擇、判定和認(rèn)定。狹義的會計職業(yè)判定，專指會計職員對本單位會計業(yè)務(wù)事項應(yīng)采取的原則、方法、程序等所做的選擇和判定。，對其比較普遍的看法是后一種。


筆者以為，談及“進步會計職業(yè)判定水平”，宜從廣義的會計職業(yè)判定定義出發(fā)往思考。其理由是：


１．從我國１９９９年修訂的《會計法》來看，《會計法》規(guī)范了各單位（包括國家機關(guān)、團體、公司、、事業(yè)單位和其他組織）會計核算、會計監(jiān)視和會計治理行為。由于會計是一個信息系統(tǒng)，會計信息是全社會通用的“貿(mào)易語言”，因此，會計信息對于國家宏觀治理，對于各投資者、債權(quán)人的經(jīng)濟決策，對于各單位治理者和社會財富創(chuàng)造者了解本單位真實的經(jīng)濟情況，尋求進步資金運營或使用效益的途徑，都有重要作用。從單位內(nèi)部來說，單位負(fù)責(zé)人、單位會計工作的負(fù)責(zé)人、單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管職員）、單位會計職員都有一個對單位會計核算和會計內(nèi)部監(jiān)視的原則、方法、程序等如何進行選擇、判定的題目。從單位外部來說，財政、審計等部分和職員都有一個對單位所選擇、認(rèn)定的會計核算和會計內(nèi)部監(jiān)視的原則、方法、程序等如何再認(rèn)定、再判定的題目。而財政、審計等部分和職員所進行的再認(rèn)定、再判定，對于宏觀調(diào)控、微觀需要可能更為重要一些，由于這種再認(rèn)定、再判定往往具有鑒定和公證性質(zhì)。故此，不宜以為會計職業(yè)判定僅是在職會計職員的事。


２．從我國目前會計信息失真的原因來看，既有單位負(fù)責(zé)人、單位會計職員在選擇、運用會計政策上的錯誤，也有社會監(jiān)視的不力。假如社會監(jiān)視部分和職員依法辦事，在履行其職責(zé)時地判定、監(jiān)視，即使一些單位意圖會計造假或財務(wù)欺詐，也難以如愿。由此，我們在探索會計信息如何做到真實、完整，提出要進步會計職業(yè)判定水平時，不能忽視單位之外的與單位會計信息質(zhì)量相關(guān)的部分和職員對單位會計工作的判定、認(rèn)定水平。


３．把“會計職業(yè)判定”僅限于狹義上的理解，也不適當(dāng)。由于從現(xiàn)實情況來看，每個單位到底采用怎樣的會計政策，在會計核算、會計監(jiān)視中選擇怎樣的原則、方法、程序，往往并不是由單位會計職員所決定，而是由單位負(fù)責(zé)人決定�！稌�計法》將單位會計工作和單位會計資料真實性、完整性的責(zé)任明確規(guī)定在單位負(fù)責(zé)人身上，恰恰證實了擁有相當(dāng)治理權(quán)和決策權(quán)的單位負(fù)責(zé)人的重要地位和作用。


二、會計職業(yè)判定應(yīng)堅持的原則


１．以會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度為依據(jù)。會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度，是指導(dǎo)、規(guī)范和約束會計職員及相關(guān)職員會計行為的特殊規(guī)范。它們明確昭示了人們應(yīng)該做什么、不應(yīng)該做什么，并且規(guī)定了應(yīng)該做到而沒有做到、不應(yīng)該做反而做了應(yīng)負(fù)怎樣的法律責(zé)任。會計職業(yè)判定，是判定主體選擇、判定和認(rèn)定會計原則、方法、程序的具體行為，從大的方面看，也屬于《會計法》調(diào)整的范疇。因此，會計職業(yè)判定的行為性質(zhì)決定它應(yīng)該在國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度的框架內(nèi)進行。


２．以公允、真實、完整為準(zhǔn)則。為本單位和他人提供真實、完整的會計信息才為公允。真實、完整同時也是公允的條件。在會計職員對本單位的會計核算處理和實施內(nèi)部會計監(jiān)視進行職業(yè)判定時，必須既對本單位負(fù)責(zé)，又對社會負(fù)責(zé)。履行會計監(jiān)視職能的財政、審計等部分和職員，也應(yīng)既對各單位負(fù)責(zé)，又對社會負(fù)責(zé)，在確認(rèn)、鑒證被監(jiān)視單位的會計工作和會計資料時，應(yīng)持公正態(tài)度，實事求是。只有這樣，外部會計監(jiān)視才會令人信服。


３．以恪守職業(yè)道德為條件。職業(yè)道德，是指由于職業(yè)分工，社會道德的一般原則和規(guī)范在職業(yè)行為和職業(yè)相互關(guān)系中形成的職業(yè)心理、職業(yè)習(xí)慣、道德理念、道德情操、道德品質(zhì)。會計職員和會計相關(guān)職業(yè)職員在進行會計原則、方法、程序的選擇、判定、認(rèn)定時，始終面臨著可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、自身利益與他人利益、利益選擇與客觀公正等觀念和態(tài)度的矛盾和斗爭。而正確的態(tài)度應(yīng)該是，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，不畏懼外部勢力，不受狹隘利益思想的，公允公正，剛直不阿。


４．保持職業(yè)謹(jǐn)慎，并持之以恒。這里所指的“持之以恒”，是指會計職員和會計相關(guān)職業(yè)職員在進行職業(yè)判定時，必須堅持時時、事事、處處，堅持以上三個原則，在思想上、行為中不能麻痹松懈，應(yīng)始終保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎。這樣才有可能使正確的職業(yè)判定做到始終如一，即使出現(xiàn)一時的職業(yè)判定失誤，也能較快地予以糾正。
三、職業(yè)判定的體系


筆者以為，恰當(dāng)運用職業(yè)判定方法，是做出正確的職業(yè)判定的重要保障。而會計職業(yè)判定方法本身是一個體系。馬克思列寧主義的唯物論和辯證法，應(yīng)該首推為會計職業(yè)判定最重要的方法。在這一條件下，按職業(yè)判定一般過程劃分，大致有以下幾類方法：


１．職業(yè)判定的調(diào)研方法。這里所指的調(diào)研，是指對所要判定的對象概況、所處環(huán)境及相關(guān)會計、法規(guī)、規(guī)章制度的充分了解和把握。如單位會計職員對本單位會計政策選擇，首先要弄清有哪些可供選擇的政策，實際情況適合選用哪些政策，選擇某種政策后將會產(chǎn)生怎樣的。又如審計機構(gòu)對被審計單位會計事項或會計行為的判定，首先要搞清楚將對什么事項進行判定，其過往或現(xiàn)時狀態(tài)如何，其由來、過程和趨勢怎樣，影響事項的內(nèi)部和外在因素有哪些，影響程度如何。這些都是做出正式職業(yè)判定前，應(yīng)弄清的。


２．相關(guān)資料的審閱和相關(guān)事項的印證方法。在調(diào)研的基礎(chǔ)上，還應(yīng)往粗取精，往偽存真。這就需要必要的相關(guān)資料的審閱和相關(guān)事項的印證核實，以確保判定（選擇）的公道、合規(guī)、正當(dāng)、有效。


３．職業(yè)判定的認(rèn)定方法與表達(dá)方法。對所判定對象的認(rèn)定，是恰如其分進行職業(yè)判定的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。而判定的表達(dá)，則是職業(yè)判定的終極表現(xiàn)。其具體認(rèn)定方法和表達(dá)方法，難以一概而論，但認(rèn)定正確、表達(dá)完整，是判定適當(dāng)?shù)膬蓚�重要條件，應(yīng)避免職業(yè)判定認(rèn)定和表達(dá)上的模棱兩可、語言晦澀，或主觀偏見、牽強附會，或指鹿為馬、顛倒是非。


４．會計職業(yè)判定的回饋與更正（完善）方法。正確的會計職業(yè)判定，既不可能一揮而就，也不可能一勞永逸。由于主觀原因的影響，會計職業(yè)判定往往有一個“熟悉——進步——再熟悉——再進步”的過程，有時候也許會出現(xiàn)一時的判定失誤，因此，會計職業(yè)判定主體應(yīng)持審慎態(tài)度，對已做出的判定，應(yīng)留意信息回饋，假如發(fā)現(xiàn)判定失誤或有所不當(dāng)，應(yīng)該采取的態(tài)度，采用適當(dāng)?shù)姆椒ê托问�，進行必要更改，以此完善已有的職業(yè)判定。

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