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戰(zhàn)略治理會計(jì)的戰(zhàn)略性
在世界一體化的進(jìn)程中,面臨著來自國內(nèi)外的競爭壓力,市場環(huán)境瞬息萬變,經(jīng)營條件日益復(fù)雜。所有企業(yè)都面臨著同一個:如何在激烈的競爭中立于不敗之地?假如企業(yè)仍將眼光局限在企業(yè)內(nèi)部,只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部效率的進(jìn)步,顯然是行不通的。在雙方市場的情況下,企業(yè)的內(nèi)部效率假如不能通過市場外化為效益,企業(yè)必然會在競爭中一敗涂地。企業(yè)只有關(guān)注外部市場,關(guān)注競爭對手,知己知彼,努力獲取并保持競爭上風(fēng),才能謀求生存和的機(jī)會。這一治理理念體現(xiàn)在治理方式上,便摧生了80年代的治理革命——戰(zhàn)略治理。企業(yè)治理上升到戰(zhàn)略層次,作為決策支持系統(tǒng)的治理,也必須具有戰(zhàn)略性。治理會計(jì)的戰(zhàn)略性要求治理會計(jì)提供企業(yè)外部市場和競爭對手的信息,協(xié)助企業(yè)制定、實(shí)施戰(zhàn)略計(jì)劃以取得競爭上風(fēng)。具有戰(zhàn)略性的治理會計(jì),通常被稱做戰(zhàn)略治理會計(jì),它的戰(zhàn)略性主要體現(xiàn)在以下四個方面;一、所提供的信息突破了一個會計(jì)主體的限制
外向性是企業(yè)戰(zhàn)略的一個明顯特征。企業(yè)制定戰(zhàn)略以外部經(jīng)營環(huán)境的不確定區(qū)為條件。企業(yè)必須關(guān)注外部環(huán)境的變化,根據(jù)變化,調(diào)整戰(zhàn)略部署,或采取更有效的戰(zhàn)略方案,充分利用有限的經(jīng)濟(jì)資源,保證企業(yè)在動蕩的環(huán)境中生存和發(fā)展。
按照美國學(xué)者波特的,在競爭環(huán)境中,企業(yè)將面臨五種競爭作用力,分別是:新的競爭對手的進(jìn)侵、替換品的威脅,客戶的侃價能力、供給商的侃價能力、現(xiàn)存競爭對手之間的競爭。企業(yè)作為原料和服務(wù)的需求者,必然與供給商發(fā)生聯(lián)系,供給商的侃價能力會原材料本錢和其他投進(jìn)本錢。企業(yè)作為產(chǎn)品或服務(wù)的供給者,必然會接觸到銷售渠道,客戶或分銷商的侃價能力會影響到企業(yè)所能索取的價格,替換品的威脅出在于此。而現(xiàn)存的競爭強(qiáng)度會直接影響價格及競爭的本錢,如廠房設(shè)施、產(chǎn)品開發(fā)、廣告促銷和銷售隊(duì)伍的本錢。新的競爭者的進(jìn)侵,亦會威脅價格,并要求為防御進(jìn)侵進(jìn)行投資。這些影響企業(yè)競爭力的因素,其所涵蓋的信息明顯超越了本錢會計(jì)單個會計(jì)主體的范圍。這些競爭力信息,是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略決策所必備的,戰(zhàn)略治理會計(jì)必須竭力提供。
二、要求提供更多的戰(zhàn)略非財(cái)務(wù)信息
在競爭環(huán)境下,衡量競爭上風(fēng)的不僅有財(cái)務(wù)指標(biāo),還有大量的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。很多非財(cái)務(wù)指標(biāo)盡管不能直接反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,但對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用,如目標(biāo)市場占有率、產(chǎn)品合格率、顧客的滿足程度、產(chǎn)品交貨率、產(chǎn)品退貨率、產(chǎn)品返修率等。
目標(biāo)市場占有率,是反映企業(yè)競爭實(shí)力的重要指標(biāo)。幾乎所有的企業(yè)都在致力于擴(kuò)大市場份額,誰擁有了市場,誰就擁有了決勝的先機(jī)。該指標(biāo)不僅體現(xiàn)了企業(yè)在同類產(chǎn)品市場或服務(wù)市場上的競爭地位,并在一定程度上代表了企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。
產(chǎn)品合格率,體現(xiàn)了企業(yè)全面質(zhì)量治理的水平,反映企業(yè)對現(xiàn)有資源利用的有效程度。
顧客的滿足程度需要進(jìn)行較為綜合了的考察,可結(jié)合市場份額的變化趨勢,產(chǎn)品質(zhì)量題目的投訴情況,售后跟蹤調(diào)查統(tǒng)計(jì)結(jié)果等信息來進(jìn)行判定。在買方市場上,顧客滿足程度是企業(yè)能否保持并擴(kuò)大其競爭上風(fēng)的重要因素。
產(chǎn)品交貨率,可以評價企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力與市場需求的均衡性。也可以反映企業(yè)與分銷商和顧客的合作關(guān)系。
產(chǎn)品返修率和產(chǎn)品退貨率,直接反映企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量水平。這里的“質(zhì)量”,在以市場為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)模式下,不僅指終極產(chǎn)品的各項(xiàng)指標(biāo)與原來的設(shè)計(jì)完全吻合,還指該產(chǎn)品能充分滿足顧客對該類產(chǎn)品的期看,因此較高的返修率和退貨率有可能意味著產(chǎn)品在最初的設(shè)計(jì)構(gòu)想上存在缺陷。
戰(zhàn)略治理會計(jì)瞄準(zhǔn)市場,著眼于“知彼”,即充分了解競爭對手,因此還應(yīng)盡可能收集競爭對手在市場份額。供求狀況、產(chǎn)品質(zhì)量等方面的信息,將本企業(yè)戰(zhàn)略決策的技巧到外部競爭對手,供給商和顧客。
三、將預(yù)算與戰(zhàn)略掛鉤
預(yù)算是治理的一個重要領(lǐng)域。預(yù)算實(shí)質(zhì)上是事先對現(xiàn)存和未來可獲得資源的公道配置。將戰(zhàn)略思維引進(jìn)預(yù)算機(jī)制,在預(yù)算編制過程中,要求聯(lián)系戰(zhàn)略需求進(jìn)行資源的預(yù)先分配。這種聯(lián)系的緊密程度,將決定預(yù)算是促進(jìn)還是阻礙戰(zhàn)略實(shí)施過程。資金過少,會削弱相關(guān)部分的戰(zhàn)略任務(wù)的執(zhí)行能力;資金過多,又會造成企業(yè)資源的浪費(fèi)并降低財(cái)務(wù)業(yè)績。要避免這兩種情況,則要求戰(zhàn)略實(shí)施者深進(jìn)參與預(yù)算過程。此外,隨著外部環(huán)境的變化,企業(yè)戰(zhàn)略也會相應(yīng)作出調(diào)整,戰(zhàn)略的變動總是需要預(yù)算資源的重新分配,這就產(chǎn)生了動態(tài)預(yù)算的要求。
在預(yù)算編制形式上,與傳統(tǒng)治理會計(jì)相比,戰(zhàn)略治理會計(jì)注重競爭對手、顧客和其他戰(zhàn)略因素。傳統(tǒng)的編制形式,習(xí)慣上將同一賬戶的數(shù)據(jù)作為編制預(yù)算數(shù)據(jù)的關(guān)鍵依據(jù),預(yù)算結(jié)果與企業(yè)戰(zhàn)略似乎沒有明顯的聯(lián)系。而戰(zhàn)略治理會計(jì)則改進(jìn)了傳統(tǒng)的記錄、計(jì)劃和報(bào)告模式。例如,在報(bào)告中增加關(guān)鍵競爭對手甲乙丙丁等項(xiàng)目,根據(jù)各種可能的市場條件,猜測競爭對手的支出行為,及其面臨的水量利條件,以更好了解競爭對手的反應(yīng)。將顧客對企業(yè)支出的不同反應(yīng)也納進(jìn)預(yù)算報(bào)告,便于確定何種支出行為更有利于建立競爭上風(fēng)。
四、采用戰(zhàn)略性的業(yè)績評價制度
戰(zhàn)略性的業(yè)績評價制度是將業(yè)績評價制度與企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)系起來。由于一個企業(yè)的戰(zhàn)略行為通常針對公司的具體形勢和行業(yè)環(huán)境,所以各企業(yè)所采取的戰(zhàn)略之間有著很多差異——嚴(yán)格來說,行業(yè)中有多少競爭廠商就有多少競爭戰(zhàn)略。但是,假如從各個具體戰(zhàn)略再上升一步,就會發(fā)現(xiàn)各個戰(zhàn)略之間最大最重要的區(qū)別和以簡單回納為:(1)企業(yè)的目標(biāo)市場是寬還是窄(2)企業(yè)追求的競爭上風(fēng)是與低本錢相關(guān)還是與產(chǎn)品差異相關(guān)。這樣就產(chǎn)生了三種基本的競爭戰(zhàn)略:低本錢戰(zhàn)略、差別化戰(zhàn)略、目標(biāo)集聚戰(zhàn)略。目標(biāo)集聚戰(zhàn)略是前兩種戰(zhàn)略在狹窄市場領(lǐng)域中的。
與不同的競爭戰(zhàn)略相呼應(yīng),企業(yè)的業(yè)績評價制度也各有側(cè)重。假如企業(yè)戰(zhàn)略是成為一個低本錢的供給商,則評價指標(biāo)著重于原材料的價格性能比、內(nèi)部制造效率。市場占有率及產(chǎn)品交貨率,評價的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)有利與那些促使本錢降低的行為。假如企業(yè)是在卓越的質(zhì)量和服務(wù)的基礎(chǔ)上追求差別化戰(zhàn)略、那么評價時應(yīng)注重產(chǎn)品合格率。產(chǎn)品品質(zhì)改進(jìn)的效率、產(chǎn)品退貨率和產(chǎn)品返修率,從接單到發(fā)貨的時間間隔等指標(biāo),評價時,應(yīng)鼓勵那些追求零缺陷,減少產(chǎn)品返修次數(shù),進(jìn)步顧客滿足程度,加快定貨和發(fā)貨速度的行為。假如企業(yè)成長需要新產(chǎn)品的支持,評價時應(yīng)注重新產(chǎn)品收進(jìn)和利潤占全部收進(jìn)和利潤的比率。
戰(zhàn)略性業(yè)績評價,以形成企業(yè)整體競爭憂勢為目標(biāo),綜合運(yùn)用貨幣性和非貨幣性的業(yè)績指標(biāo),較之傳統(tǒng)的治理會計(jì),改進(jìn)了業(yè)績評價的標(biāo)準(zhǔn),更具公道性。
戰(zhàn)略治理會計(jì)與傳統(tǒng)治理會計(jì)是治理會計(jì)的兩個子系統(tǒng)。傳統(tǒng)治理會計(jì)深進(jìn)企業(yè)內(nèi)部,旨在進(jìn)步企業(yè)內(nèi)部效率,重在“知己”,而戰(zhàn)略治理會計(jì)將關(guān)注的焦點(diǎn)投向市場和競爭對手,站在戰(zhàn)略的高度為企業(yè)尋求比較上風(fēng),重在“知彼”。知己知彼,方能百戰(zhàn)不殆、傳統(tǒng)治理會計(jì)與戰(zhàn)略治理會計(jì)各有側(cè)重,二者相輔相成,缺一不可。
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