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中美企業(yè)本錢治理對比的啟示
筆者于今年三月份對美國財務治理進行了為期20天的考察，重點考察了美國Compaq、Exxon－Mobil等大型企業(yè)本錢治理。比較中美企業(yè)的作法，深感我國企業(yè)本錢治理差距較大，其中美國企業(yè)好多做法值得我們鑒戒。一、中美企業(yè)本錢治理的比較
從班組本錢核算到邯鋼本錢一票否決，從本錢細劃到責任本錢，到為止，我國本錢治理無不局限于產(chǎn)品制造過程中。由于觀念上的束縛，這些年來，本錢治理對進步企業(yè)效益的作用甚微，甚至制約了企業(yè)技術進步，妨礙企業(yè)。而美國恰恰相反，表現(xiàn)在以下幾個方面。
1.技術進步和治理創(chuàng)新是推動美國企業(yè)本錢降低的主要驅動力，而國有企業(yè)缺乏技術進步和治理創(chuàng)新的機制。
20世紀，美國在技術進步和治理創(chuàng)新等方面的成就是舉世公認的，從愛迪生到比爾蓋茨，一個多世紀以來，美國不斷涌現(xiàn)一大批把發(fā)明和創(chuàng)新變成現(xiàn)實生產(chǎn)力，并為美國增長做出巨大貢獻的創(chuàng)業(yè)家。技術發(fā)明和治理創(chuàng)新不但為美國盈得高額壟斷利潤，也使美國企業(yè)在市場競爭中不斷保持本錢競爭上風。這種精神是最值得我們思考和鑒戒的，中國企業(yè)與美國企業(yè)相比較，最大的差距不在設備、技術或生產(chǎn)工藝的落后，不在冗員或債務的沉重，而在于治理思想的守舊和技術更新的滯后，我國國有企業(yè)普遍比較重視引進和模仿，忽視發(fā)明和創(chuàng)新，重視科研成果的，忽視生產(chǎn)力的轉化，重視生產(chǎn)經(jīng)營的組織，忽視個人創(chuàng)造性的發(fā)展。其結果只能是在依靠現(xiàn)有生產(chǎn)力的基礎上，從挖潛節(jié)約的角度往控制和降低本錢。而一項新技術、新發(fā)明的運用所產(chǎn)生的本錢競爭力遠比我們通過內部挖潛帶來的競爭上風大得多。
2.美國企業(yè)注重策略本錢治理和價值鏈，中國企業(yè)偏向單一本錢控制。
在市場上，真正有意義的是整個經(jīng)濟過程的本錢，企業(yè)須清楚與產(chǎn)品有關的整個價值鏈中的所有本錢。因此，公司需要從單純核算自身的經(jīng)營本錢，轉向核算整個價值鏈的本錢，與處于價值鏈上的其他廠商合作共同控制本錢，尋求最大收益。
美國企業(yè)在本錢治理上，能夠運用信息論和控制論，實行以價值鏈分析為主要的策略本錢治理模式，所謂價值鏈分析就是通過分析和利用公司內部與外部之間的相關活動來達成整個公司的策略目的，實現(xiàn)本錢的最低化，它把產(chǎn)品本錢的每一個環(huán)節(jié)，從項目調研、產(chǎn)品設計、材料供給、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售、運輸?shù)绞酆蠓⻊斩甲鳛楸惧X控制的重點，進行逐一的作業(yè)本錢分析，使治理職員對產(chǎn)品的生產(chǎn)周期和每一環(huán)節(jié)的控制方法都有充分的了解，從而使產(chǎn)品的利潤在整個生產(chǎn)周期最大化。盡管我國國有企業(yè)一直在尋找一條有效的本錢降低途徑，很多企業(yè)都提出全員、全方位、全過程的本錢治理模式，而在本錢治理的現(xiàn)實操縱中，大部分企業(yè)把本錢降低的著力點放在對生產(chǎn)本錢的單一控制上，忽視了項目調研、工藝設計、產(chǎn)品設計對產(chǎn)品本錢的影響，實際上以上三階段決定了產(chǎn)品本錢的90％，足以決定企業(yè)命運。
3.美國大型企業(yè)責任中心比較規(guī)范明確，我國企業(yè)關聯(lián)交易價格用于人為調節(jié)本錢情況嚴重。
美國大型企業(yè)大都是跨行業(yè)、跨地區(qū)或跨國公司，其生產(chǎn)規(guī)模之龐大，分支機構之繁雜，治理層次之深進，非中國企業(yè)所能比。但在分權和集權、也就是各個責任中心的劃分上，比中國企業(yè)要清楚得多。美國企業(yè)通常把責任中心劃分為四個層次，即投資中心、銷售中心、本錢中心、利潤中心，各責任中心的職責和權限由總部通過書面授權來確認，上不攬權、下不越權。各個平行的責任中心之間的經(jīng)濟往來則通過規(guī)范的關聯(lián)交易價格自行調節(jié)和確認，從而使治理層次清楚，最大限度地發(fā)揮和調動各個責任中心的積極性。美國企業(yè)各責任中心采用的關聯(lián)交易價格（或稱轉移價格）較少有上級干預的成份。據(jù)統(tǒng)計，在美國企業(yè)中，轉移價格的37％采用市場價，46％采用本錢價，另有13％采用本錢加成價。規(guī)范的轉移價格有利于真實反映各責任中心經(jīng)營成果，激勵各個責任中心的士氣。
目前，我國企業(yè)關聯(lián)交易價格過多依靠母公司協(xié)調和行政干預，成為人為調整本錢的工具。美國企業(yè)在責任中心的設置和運作方法值得我們鑒戒，只有建立起清楚明確的責任中心，才能形成本錢控制的內在動力。
4.美國企業(yè)比較重視企業(yè)本錢的內部控制，而中國企業(yè)比較偏重財務成果的事后審計。
我國相當一部分國有企業(yè)內部控制制度很不完善，偏重于依靠財務審計揭示舞弊和違紀的薄弱環(huán)節(jié)。這種事后審計使企業(yè)本錢治理中違紀違規(guī)總是久禁不盡。美國大型企業(yè)在內部控制方面的發(fā)展趨勢呈現(xiàn)以下幾個特點：一是由專業(yè)的內部審計轉向治理部分的過程控制；二是由過往單純的內部審計轉向與外部審計合作，走共同審計的路子；三是由單純的查錯防弊轉向有系統(tǒng)、有組織地評估公司的風險治理、內部控制和監(jiān)管程序是否有效，側重對生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的風險評估和事先控制。內部控制的主要目標包括五個方面：第一，訊息的可靠性和正確性，評估公司運用這些訊息所帶來的影響；第二，作業(yè)是否符合公司規(guī)定及國家法規(guī)；第三，資產(chǎn)的保全；第四，資源的有效使用；第五，公司經(jīng)營目標的保障措施。由于美國企業(yè)建立起一套較為完善的內部控制體系，較好地筑起了防止各個環(huán)節(jié)本錢舞弊的屏障，從而有效地控制本錢上升。
二、美國本錢治理對我國的啟示
通過比較可以看出，我國企業(yè)本錢治理與美國有較大差距，今后應著重在建立和完善本錢控制內在機制和，樹立大本錢觀念上下功夫。
1.努力進步企業(yè)的創(chuàng)新精神，進步科研成果的轉化率
過往我們較多夸大企業(yè)的應變能力，但應變能力是適應而非創(chuàng)新，我們的創(chuàng)新能力不夠強。固然我們有激勵創(chuàng)新的政策如公道化建議獎、技術進步獎，但這些政策各個企業(yè)執(zhí)行不一樣，標準不，有的甚至流于形式，變成變相發(fā)獎的一條渠道，了企業(yè)職工創(chuàng)新的積極性。因此，要大刀闊斧地改革科研治理體制，使科研機構與企業(yè)、高等院校聯(lián)系更加緊密，并走向市場，形成科研經(jīng)費的良性補償和投進機制，加大對科研職員和科研成果的獎勵力度，使科研成果盡快轉化為生產(chǎn)力。
2.加強策略本錢治理
我們的產(chǎn)品缺乏競爭上風，主要原因是生產(chǎn)規(guī)模不，生產(chǎn)建設投資高，產(chǎn)品能耗物耗高，這些因素基本都是在產(chǎn)品設計和工廠建設過程中忽視策略性本錢治理造成的，它們對本錢影響深遠，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中難以改變，解決這個，首先是應對現(xiàn)有生產(chǎn)裝置及制造程序進行，對確實沒有效益的應果斷予以淘汰，對進行優(yōu)化后有生存能力的應盡快進行改造和優(yōu)化。在今后的決策中，應高度重視策略性本錢治理，把策略性本錢治理作為決策的必經(jīng)程序，對無本錢分析的方案不予批準立項。
3.加強生產(chǎn)經(jīng)營過程中價值鏈的治理
我們在本錢治理時比較重視對本錢用度發(fā)生的控制，而忽視價值鏈的治理，主要原因是本錢用度發(fā)生較直觀，而各制造程序、作業(yè)程序附加值大小和物流選擇對價值變化影響只有通過、比較才能發(fā)現(xiàn)。事實上，本錢用度的發(fā)生有很多不是我們能控制的，而制造程序、作業(yè)程序以及物流的選擇則是我們可優(yōu)化組合的，它們對本錢的影響也是長期的。因此，企業(yè)應對其制造程序附加值大小進行計算分析，減少附加值小的或無附加值的程序，對物流的選擇應通過價值鏈分析優(yōu)化資源配置。
4.加強信息化治理，進步信息反應能力
信息技術是21世紀企業(yè)本錢競爭的一個重要寶貝，誰在信息技術上獨領風騷，誰就在本錢競爭中勝人一籌，這是不爭的事實。在這方面我國大型企業(yè)團體應投進大的財力、物力和人力，統(tǒng)籌規(guī)劃全系統(tǒng)的信息規(guī)劃，建立ERP系統(tǒng)，減少各企業(yè)各自為戰(zhàn)，盲目投進，重復浪費的現(xiàn)象。
5.強化公司內部控制，進步預防和監(jiān)控能力
目前我們企業(yè)在內部控制上主要是事后審計，對企業(yè)效能審計、內控制度審計還做得不夠，難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在或可能出現(xiàn)的題目，這是企業(yè)效益難以把握，治理未見重大突破的重要原因之一。進步公司預防和監(jiān)控能力是當務之急，我們應當鑒戒美國至公司內部控制的成功經(jīng)驗，轉變審計工作重點，加強審計氣力，改變內審工作方法，進一步促進企業(yè)本錢降低和效益的進步。
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