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會計(jì)監(jiān)視的制約因素及對策的研究
監(jiān)視是會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)職員依據(jù)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，對會計(jì)主體資金的取得、使用的正當(dāng)性、公道性和有效性進(jìn)行監(jiān)視，使其符合規(guī)定要求，實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。實(shí)施有效的會計(jì)監(jiān)視，是當(dāng)前會計(jì)界面對的首要。
一、會計(jì)監(jiān)視的制約因素
l．約束機(jī)制不完善。新的《會計(jì)法》已經(jīng)頒布，從宏觀上為會計(jì)職員依法履行會計(jì)監(jiān)視職能提供了保障，但相關(guān)配套法律、法規(guī)沒有跟上，如上市公司出具虛假的會計(jì)信息，《證券法》規(guī)定只處罰造假者，對會計(jì)信息使用者的損失沒有賠償責(zé)任，而且處罰力度不夠，沒有對受害者的賠償負(fù)責(zé)，使造假者不痛不癢、屢查屢犯；會計(jì)監(jiān)視、審計(jì)監(jiān)視、稅務(wù)監(jiān)視等執(zhí)法功能模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確；隨著投資主體的多元化和經(jīng)營的多樣化，有針對性的會計(jì)制度和核算體系尚未形成，難以應(yīng)對復(fù)雜多樣的活動。
2．會計(jì)治理體制不順暢。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，原有的會計(jì)治理體制存在的缺陷已顯露出來，如：行政治理“政出多門”、組織和機(jī)構(gòu)權(quán)限不清，重復(fù)監(jiān)視、真空監(jiān)視，治理職能不能很好體現(xiàn)；企業(yè)會計(jì)職員具有“雙重身份”，使會計(jì)行為成為企業(yè)行為，會計(jì)工作受制于企業(yè)當(dāng)局，難以實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)視；會計(jì)職員的自律組織尚未形成，行業(yè)組織的約束力度小，還沒有形成一套完整的自我規(guī)范的機(jī)制。
3．會計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境不規(guī)范。會計(jì)信息質(zhì)量抽查公告結(jié)果表明，會計(jì)職員、審計(jì)職員、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)很不規(guī)范。受拜金主義的，人的價值觀也產(chǎn)生扭曲，企業(yè)追求短期行為，會計(jì)職員惟命是從，在權(quán)力、利益的驅(qū)動下制假、造假，失真的會計(jì)信息泛濫，嚴(yán)重惡化了會計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境；注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)市場混亂，行政干預(yù)、地區(qū)（部分）保護(hù)現(xiàn)象嚴(yán)重，嚴(yán)重制約著注冊會計(jì)師服務(wù)、溝通、公證。監(jiān)視作用的發(fā)揮，導(dǎo)致中介業(yè)務(wù)的變相分割，中介市場出現(xiàn)了嚴(yán)重的惡性競爭，帶來一些中介機(jī)構(gòu)和會計(jì)執(zhí)業(yè)職員在執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德上放縱，虛假信息得不到揭露，風(fēng)險意識較差，甚至迎合地區(qū)利益、部分利益、客戶利益的需要，弄虛作假，通同作弊，造成經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量低下，嚴(yán)重?cái)_亂了經(jīng)濟(jì)秩序的有序運(yùn)行。致使內(nèi)部監(jiān)視機(jī)制無法解決會計(jì)信息失真，要用本錢較高的外部監(jiān)視機(jī)制，但外部監(jiān)視機(jī)制也不完善時，就會嚴(yán)重阻礙經(jīng)濟(jì)健康。
4．企業(yè)法人的約束機(jī)制不健全，內(nèi)部控制失調(diào)。長期以來人們存在一種錯誤觀念，以為會計(jì)就是記賬，誰也能干，誰也能干好。企業(yè)治理者會計(jì)知識甚少，沒有熟悉到會計(jì)是一門，有其本身的性，未從思想上熟悉會計(jì)信息失真同樣是造假、制假，對國家經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行的危害是致命的。究其原因，其一是企業(yè)治理者法制觀念淡薄，以不知情、不懂會計(jì)為由，將會計(jì)信息失真一推了之或找個替罪羊，以減輕自己的責(zé)任；其二是企業(yè)治理者的短期行為，指使會計(jì)職員制假，以實(shí)現(xiàn)自身短期利益最大化；其三是沒有形成一套完整的法人約束機(jī)制。同時，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)基礎(chǔ)工作不完善，內(nèi)部控制不科學(xué)，約束和激勵機(jī)制不健全，財(cái)務(wù)和會計(jì)職能不區(qū)分，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，沒有嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)，造成內(nèi)部控制嚴(yán)重失調(diào)。可以說，會計(jì)信息失真在很大程度上是由企業(yè)治理當(dāng)局干預(yù)造成的。
5．會計(jì)職員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強(qiáng)。會計(jì)信息來自企業(yè)內(nèi)部，虛假的會計(jì)信息也是出自會計(jì)職員之手，究其原因：一是會計(jì)職員監(jiān)視意識不強(qiáng)，法制觀念淡薄，不學(xué)法、遵法、執(zhí)法，不能、理解。領(lǐng)會法律的內(nèi)涵，有意無意制假；二是會計(jì)職員缺乏執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判定能力弱；三是會計(jì)職員職業(yè)道德觀念不強(qiáng)，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意制假；四是會計(jì)職員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，還有一些是無證上崗，對會計(jì)業(yè)務(wù)不精通，會計(jì)信息失真難免發(fā)生。
二、完善會計(jì)監(jiān)視的對策
1．加快法律體系建設(shè)，為會計(jì)監(jiān)視的有效實(shí)施提供法律保障。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，會計(jì)監(jiān)視有效實(shí)施，離不開一系列法律法規(guī)做保障。法律是立法機(jī)關(guān)制定的并由國家強(qiáng)制推行的人們的行為規(guī)范。依法制國在企業(yè)監(jiān)視題目上之所以特別重要，是由于依法治國，要逐步實(shí)現(xiàn)主義***的制度化、法制化，這種制度不因領(lǐng)導(dǎo)人的改變而改變，不因領(lǐng)導(dǎo)人看法和留意力的改變而改變。首先，應(yīng)盡快出臺《會計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，進(jìn)步《會計(jì)法》的可操縱性；其次，改革現(xiàn)行的會計(jì)制度，建立同一的會計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；加***律、法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)法力度，加重違法。違紀(jì)本錢，增加對受害者的賠償責(zé)任，真正使造假者罰的起、賠不起，不僅要處罰違法違規(guī)的企業(yè)，同時企業(yè)負(fù)責(zé)人、會計(jì)職員、審計(jì)職員及有關(guān)的會計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，真正觸及造假者的痛處；第三，加強(qiáng)新聞媒介對違規(guī)企業(yè)的曝光，同時，加大對遵法企業(yè)的宣傳力度，弘揚(yáng)正氣；最后，出臺《會計(jì)信息質(zhì)量法》，強(qiáng)化《會計(jì)法》及一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)實(shí)施，加快會計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，增強(qiáng)《會計(jì)法》的嚴(yán)厲性和權(quán)威性。
2．改革和完善會計(jì)治理體制，從組織機(jī)構(gòu)和職員治理上保證會計(jì)監(jiān)視。一個國家的會計(jì)治理體制主要包括兩個方面：一是實(shí)施會計(jì)治理的機(jī)構(gòu)和組織；二是規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為的有關(guān)法律、法則和制度等規(guī)范體系。隨著我國由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，社會、法律、、經(jīng)濟(jì)環(huán)境都發(fā)生了明顯變化，原有的會計(jì)治理體制已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，應(yīng)建立包括法律性管制、行政性管制和社會性管制的全方位、多層次的治理體制，這是實(shí)現(xiàn)會計(jì)監(jiān)視的重要保證。改革和完善會計(jì)治理體制應(yīng)從兩方面進(jìn)手，一是會計(jì)組織體制改革。從根本上制止行政主座及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者干擾會計(jì)工作，授意、指使會計(jì)職員捏造會計(jì)信息的違法違游記為，以終極堵塞謀私、權(quán)錢交易的信息漏洞；同時加強(qiáng)國家審計(jì)組織體制的改革，而不是受制于行政治理之內(nèi)，真正形成居高臨下的具有威懾力的審計(jì)監(jiān)控權(quán)力；明確會計(jì)師事務(wù)所在社會經(jīng)濟(jì)中的獨(dú)立、公正的中介組織的地位，排除行政干預(yù)，使注冊會計(jì)師協(xié)會真正成為會計(jì)師事務(wù)所的主管單位。同時，要整頓、純潔注冊會計(jì)師隊(duì)伍，真正發(fā)揮社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展衛(wèi)士的作用。二是改革會計(jì)職員治理，建立會計(jì)行業(yè)治理中心，把會計(jì)職員納進(jìn)行業(yè)治理軌道，并自覺接受行業(yè)自律組織的約束，主動服從行業(yè)治理，企業(yè)則在行業(yè)規(guī)章許可范圍內(nèi)自主選聘會計(jì)職員。
3．改善會計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境，規(guī)范會計(jì)職員的會計(jì)行為，真正行使會計(jì)監(jiān)視。會計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境是指會計(jì)工作生存和發(fā)展的土壤。分外部執(zhí)業(yè)環(huán)境和內(nèi)部執(zhí)業(yè)環(huán)境。內(nèi)部執(zhí)業(yè)環(huán)境是指企業(yè)環(huán)境，規(guī)范的企業(yè)行為是實(shí)現(xiàn)會計(jì)監(jiān)視的內(nèi)在動力；外部執(zhí)業(yè)環(huán)境是指政治。經(jīng)濟(jì)、法律和社會等環(huán)境，簡單地說是注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境。良好的外部環(huán)境對會計(jì)工作起促進(jìn)作用，而壞的外部環(huán)境，必然對會計(jì)職員執(zhí)業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。改善會計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境，客觀上講，依靠于政治體制和經(jīng)濟(jì)體制改革的成功，依靠于健全的法律體系，依靠于全社會的進(jìn)步。但從主觀上講，假如企業(yè)和會計(jì)職員能夠改善內(nèi)部執(zhí)業(yè)環(huán)境，也能反過來促使外部環(huán)境的改善，期盼社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境迅速改善的同時，企業(yè)及會計(jì)職員要有針對性地逐步改善內(nèi)部環(huán)境，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，講究職業(yè)道德，自覺抵制各種不良現(xiàn)象，進(jìn)步政策業(yè)務(wù)水平，在行業(yè)自律性組織內(nèi)，約束自我，凈化隊(duì)伍，維護(hù)會計(jì)職員的正當(dāng)權(quán)益。在加快政治和經(jīng)濟(jì)體制改革的同時，進(jìn)行會計(jì)治理體制的改革，直接授權(quán)注冊會計(jì)師協(xié)會全面治理注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的新體制，突出注冊會計(jì)師協(xié)會在宏觀治理中的核心主體地位，便于注冊會計(jì)師行使職業(yè)自我治理權(quán)限，同時制定和保證注冊會計(jì)師審計(jì)的公道性、公平性和權(quán)威性。整頓經(jīng)濟(jì)秩序，加強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)范化，強(qiáng)化注冊會計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)，完善注冊會計(jì)師行業(yè)的自我約束機(jī)制。這是實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)視的重要保證。
4．建立一支家隊(duì)伍，是信息質(zhì)量的責(zé)任保障。建立企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，打造企業(yè)家隊(duì)伍，是保障會計(jì)監(jiān)視實(shí)施的關(guān)鍵因素。市場應(yīng)是法制經(jīng)濟(jì)，企業(yè)家必須在法制的框架下經(jīng)營，應(yīng)追求長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)利益，而不是短期的經(jīng)濟(jì)利益，保護(hù)企業(yè)的信譽(yù)，自覺維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，保證會計(jì)信息質(zhì)量。因此，企業(yè)家應(yīng)具備知識多元化和創(chuàng)新意識，有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)能力和治理能力，高尚的文化素養(yǎng)和個人人格魅力，也應(yīng)具備較強(qiáng)的法制觀念和人才觀念，同時，領(lǐng)導(dǎo)和廣大員工懂法、學(xué)法、遵法，為企業(yè)內(nèi)部會計(jì)職員和其他職員提供良好的工作環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的終極經(jīng)營目標(biāo)。
5．完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是保證會計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在動力，也是企業(yè)可持續(xù)的生命力所在。建立現(xiàn)代企業(yè)制度必須有一套、完善的內(nèi)部控制制度，這是保證會計(jì)信息質(zhì)量的條件條件，同時也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。內(nèi)部控制是指在單位內(nèi)部，為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和完整、確保會計(jì)信息真實(shí)可行、進(jìn)步工作效率和效果、保證經(jīng)營方針和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的總稱。具體包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)視。在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行內(nèi)部控制責(zé)任制，定期或不定期進(jìn)行自我評估，進(jìn)步內(nèi)部控制的有效性，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的日常和全過程控制的作用；完善內(nèi)部約束和激勵機(jī)制，明確會計(jì)工作相關(guān)職員的職責(zé)和權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求，按章辦事，減少人為因素，進(jìn)步工作效率和質(zhì)量；與此同時，應(yīng)加大對企業(yè)內(nèi)部控制制度的審查力度，規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為，從治理企業(yè)環(huán)境、建章立制進(jìn)手，新建企業(yè)沒有健全的內(nèi)部控制制度不審批，原有的企業(yè)內(nèi)部控制制度不建全者，年末審計(jì)一票否決。
6．培養(yǎng)一支高素質(zhì)的會計(jì)人才隊(duì)伍，是實(shí)現(xiàn)會計(jì)監(jiān)視的職員保障。會計(jì)監(jiān)視是通過會計(jì)核算過程來體現(xiàn)，而會計(jì)職員是會計(jì)政策、會計(jì)的執(zhí)行者，會計(jì)職員素質(zhì)的高低直接會計(jì)的輸出結(jié)果，因此，會計(jì)職員必須具備以下素質(zhì)：第一，較強(qiáng)的法制觀念。在國家會計(jì)體系下工作，真正履行會計(jì)職員的職責(zé)，充分熟悉到市場經(jīng)濟(jì)就是法制經(jīng)濟(jì)。第二，良好的會計(jì)職業(yè)道德簡單地說就是會計(jì)職員應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范，在本質(zhì)上體現(xiàn)會計(jì)職業(yè)成員之間及各成員和當(dāng)事人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。在規(guī)范的經(jīng)濟(jì)社會里，有良好的信譽(yù)，遵守公共道德的會計(jì)職員，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展對其提出的迫切要求，也是會計(jì)職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障。第三，較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力。會計(jì)職員素質(zhì)高低是進(jìn)步會計(jì)信息質(zhì)量的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，采取各種有效的措施進(jìn)步會計(jì)職員專業(yè)知識、技能，強(qiáng)化在職職員的繼續(xù)教育，使之成為制度。第四，較高的風(fēng)險治理能力。隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，要求會計(jì)職員面對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時，能從整體的角度，用科學(xué)的方法，明晰的理解力及正確的判定力，找出解決的辦法和思路，迎接知識經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)。
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