我國會計理論體系構(gòu)建的邏輯出發(fā)點

【摘 要】 邏輯出發(fā)點是指展開某種邏輯體系賴以推理、論證的最本質(zhì)的抽象范疇。邏輯出發(fā)點是會計理論研究必須面對的題目。選擇了正確的邏輯出發(fā)點，可以使會計理論體系能夠更好地運行和正確地發(fā)展和擴容，對于會計理論體系的研究，構(gòu)建邏輯出發(fā)點異常重要。本文回顧了會計理論研究的邏輯出發(fā)點的歷史演進過程，指出會計環(huán)境不僅是會計理論結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，而且是會計理論結(jié)構(gòu)中最基礎的要素，并提出了會計理論研究的邏輯出發(fā)點是會計環(huán)境的觀點。
　　【關鍵詞】 邏輯出發(fā)點； 會計環(huán)境； 會計環(huán)境出發(fā)點論
　　
　　會計理論體系又稱會計理論結(jié)構(gòu)，是指由各種相對獨立且具有自身作用的會計理論要素，按照一定的邏輯關系組成的有機同一整體。在會計理論研究中，邏輯出發(fā)點是一個必須探討的現(xiàn)實題目，邏輯出發(fā)點選擇的正確與否，直接決定著會計理論體系的內(nèi)在嚴密性，以及它對會計實踐的指導作用。
　　為了明確會計理論研究的總體目標與總體思路；為了增強會計理論體系的科學性、嚴密性；為了進步會計理論研究的效率與水平，正確構(gòu)建會計理論體系的邏輯出發(fā)點十分必要。縱觀中西方會計理論，關于會計理論研究邏輯出發(fā)點的觀點主要有會計假設出發(fā)點論，會計對象出發(fā)點論，會計本質(zhì)出發(fā)點論，會計目標出發(fā)點論和會計環(huán)境出發(fā)點論五種。
　　
　　一、幾種觀點的比較
　　
　�。ㄒ唬�會計假設出發(fā)點論
　　會計假設是會計職員為了進行會計實踐而對會計環(huán)境中的某些事物和現(xiàn)象所做的公道推斷。這種觀點以為，面對變化不定的會計環(huán)境，會計假設是基于客觀環(huán)境推理而得到的最本質(zhì)的東西，它著眼于會計活動的環(huán)境和條件條件，是現(xiàn)代會計存在的基礎。但是，會計假設只能來自于會計所處的客觀社會經(jīng)濟環(huán)境，而社會經(jīng)濟十分復雜，會計假設的形成及層次都將受到主觀和客觀等因素的制約。就目前環(huán)境變化看，公認的四項會計基本假設都受到了挑戰(zhàn)。由此可見，以會計假設作為邏輯出發(fā)點是行不通的，是脫離實際的。
　�。ǘ�）會計環(huán)境出發(fā)點論
　　這種觀點以為，環(huán)境決定一切，任何會計理論的產(chǎn)生和發(fā)展都離不開特定的環(huán)境，會計理論體系的發(fā)展歷程與客觀環(huán)境密切相關，會計的歷史發(fā)展始終受環(huán)境的影響與支配，會計環(huán)境具有高度的概括性。以會計環(huán)境作為會計研究的出發(fā)點，可以構(gòu)建完整的會計理論體系，可以揭示會計發(fā)展的客觀規(guī)律，而且會計本質(zhì)、對象、假設、目標，終極同一在特定的會計環(huán)境條件下，會計理論體系結(jié)構(gòu)：會計環(huán)境——會計本質(zhì)——會計目標、假設、對象——會計準則——具體會計準則——會計實務。但是，傳統(tǒng)觀點以為環(huán)境屬于外因，外因只能通過內(nèi)因發(fā)揮作用，因此環(huán)境只能影響而不能決定會計理論體系的建立。
　�。ㄈ�）會計目標出發(fā)點論
　　會計目標是會計實踐活動所期看達到的境地。會計目標論以為：會計作為一個人為的系統(tǒng)必須首先確立目標。沒有目標，系統(tǒng)就不能存在。但是，目標具有主觀性，缺乏可靠的客觀依據(jù)。以會計目標為出發(fā)點，不免以需求為導向，一定程度上會忽視會計的實踐。
　�。ㄋ模�會計本質(zhì)出發(fā)點論
　　會計本質(zhì)反映了會計的內(nèi)在規(guī)律，是會計區(qū)別于其他事物的最重要的標志。20世紀50年代一直到20世紀80年代初期，由于我國當時的歷史環(huán)境比較特殊，會計理論研究工作一般都是從會計的本質(zhì)進手，推及會計職能，再及會計目標，依次推出會計假設、會計原則、會計程序，推定會計方法，終極得出會計報告。但是，如何由會計實踐來檢驗會計本質(zhì)的真實性？有人以為以會計本質(zhì)為出發(fā)點構(gòu)建會計理論體系缺乏會計實踐的支持，輕易造成理論與實踐的脫離。
　�。ㄎ澹�會計對象出發(fā)點論
　　會計對象出發(fā)點論以社會經(jīng)濟活動作為會計理論研究的對象，擺脫了理論與實踐脫離的弊端，體現(xiàn)了會計是工具的傳統(tǒng)觀念。但是，會計是一種主觀反映客觀的活動，過多地注重會計的客觀性，顯得被動，不利于提升會計理論的層次性和進步會計信息質(zhì)量。
　　
　　二、我國會計理論體系構(gòu)建的邏輯出發(fā)點
　　
　　任何一種出發(fā)點論都有其固有的缺陷，通過查閱各種出發(fā)點論的資料，筆者以為，未來我國應以會計環(huán)境作為會計理論體系構(gòu)建的出發(fā)點。
　�。ㄒ唬┦裁词菚�計環(huán)境
　　會計環(huán)境是指存在于會計系統(tǒng)外部的，決定著會計的產(chǎn)生與發(fā)展，影響著會計思想、會計理論、會計模式、會計實務，包括社會歷史條件和社會政治、經(jīng)濟、文化、教育的客觀情況。不管論述的觀點有多少種，都可以從中看到人們非常重視環(huán)境對會計的影響，以為會計環(huán)境決定會計的產(chǎn)生與發(fā)展，并且把會計環(huán)境作為研究會計題目的出發(fā)點。 　　（二）會計環(huán)境出發(fā)點論的上風分析
　　任何一個事物的存在都離不開環(huán)境，任何事物的產(chǎn)生和發(fā)展都是在環(huán)境的作用下進行的，會計也不例外。盡管會計環(huán)境出發(fā)點論自身存在缺陷，但是會計環(huán)境涵蓋了影響會計理論的諸多因素，將會計環(huán)境作為會計理論研究的邏輯出發(fā)點，應是會計界加強會計理論建設、建立完整科學的會計理論體系的關鍵。
　　將會計環(huán)境作為會計理論研究的邏輯出發(fā)點，有以下上風：
　　1.會計環(huán)境具有可知性、初始性。葛家澍教授將會計環(huán)境分為歷史、經(jīng)濟、文化和制度四個方面，每個方面都是人們可以認知的。會計環(huán)境獨立于會計假設、會計目標而存在，具有初始性。將會計環(huán)境作為邏輯出發(fā)點不會受到其它理論要素的制約，從而建立邏輯嚴密的會計理論體系。
　　2.從會計理論研究邏輯出發(fā)點的歷史分析中可以看出，無論是會計假設出發(fā)點論，會計對象出發(fā)點論，會計本質(zhì)出發(fā)點論還是會計目標出發(fā)點論，人們對會計理論研究的邏輯出發(fā)點始終沒有離開會計環(huán)境這一客觀背景。會計環(huán)境是衡量會計理論是否先進科學的基本標準，脫離會計環(huán)境而孤立地研究會計理論，不可避免地會造成脫離實際，從而成為“空想”。
　　3.會計理論研究邏輯出發(fā)點的轉(zhuǎn)換，即從會計假設出發(fā)點論過渡到會計目標論，從會計目標論向會計環(huán)境出發(fā)點論轉(zhuǎn)變，是社會、政治、經(jīng)濟與法律及會計實踐發(fā)展的產(chǎn)物，會計環(huán)境具有相對穩(wěn)定性，因而這種轉(zhuǎn)變是一個漸變的過程。
　　4.將會計環(huán)境作為會計理論研究的邏輯出發(fā)點有利于會計理論前后一貫性和邏輯上的一致性。由于考慮了會計環(huán)境的因素，減少了理論的不確定性，研究的結(jié)果更為穩(wěn)定，也更符合人們對“會計內(nèi)涵”的界定。
　　5.會計環(huán)境具有高度的綜合性。會計環(huán)境決定會計的目標，從而決定了會計信息質(zhì)量特征，進一步影響著會計程序與方法。因此，會計本質(zhì)、職能與會計目標終極同一在人類社會實踐活動中，同一在特定時空條件下的會計環(huán)境中。由此可見，會計環(huán)境包含了會計實踐的全部內(nèi)容和孕育著會計理論要素的全部“胚胎”。由此出發(fā)構(gòu)建的會計理論體系可以揭示會計理論發(fā)展過程的全部因素和客觀規(guī)律，從而是全面的、完整的會計理論體系。
　　（三）會計環(huán)境出發(fā)點論更適合我國國情
　　20世紀80年代后期，我國學者發(fā)表了大量文章來探討會計理論邏輯出發(fā)點題目，研究結(jié)果有一種共同的取向，與西方會計界的“主流觀點”趨向基本一致，認定會計目標是會計理論體系的邏輯出發(fā)點。然而，由于與國外會計環(huán)境的差別較大，美國社會經(jīng)濟和資本市場高度發(fā)達，市場監(jiān)管嚴格，稅制完善且征管手段強硬，注冊會計師職業(yè)得以充分發(fā)展且有著嚴謹?shù)淖月蓹C制，資訊系統(tǒng)完善且高效。相比之下，我國尚處于社會主義低級階段，社會經(jīng)濟尚處于發(fā)展之中，市場經(jīng)濟體制固然已經(jīng)建立，但是尚需進行調(diào)整和完善，資本市場發(fā)展不成熟，市場監(jiān)管手段和稅收征管及稅制的完善尚待時日，審計環(huán)境和注冊會計師自律不夠樂觀，資訊條件不夠理想，所以我國會計理論研究，應當以我國會計所處的環(huán)境為基礎，以會計環(huán)境為邏輯出發(fā)點。
　　從會計環(huán)境研究基礎上構(gòu)建會計理論體系的具體內(nèi)容，能夠充分適應環(huán)境要求，進而指導建立切實可行的會計準則。會計環(huán)境理論的研究，首先應把重點放在市場經(jīng)濟這個大的環(huán)境上，研究這個條件下的會計理論與方法，然后再探討它們?nèi)绾谓Y(jié)合我國的社會、文化及經(jīng)濟條件進行具體應用。以這樣的環(huán)境觀出發(fā)來研究，我國會計理論建設才能出發(fā)點更高，視野更廣。
　　
　　三、展看
　　
　　從目前來看，以會計環(huán)境作為邏輯出發(fā)點構(gòu)建會計理論比較公道，但是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計理論體系的演變，該觀點能否延續(xù)？也許會計的定義會給我們以啟示。美國《現(xiàn)代會計手冊》在序言第一句就開門見山地指出：“會計是一個信息系統(tǒng)。它旨在向利害攸關的各個方面?zhèn)鬏斠患移髽I(yè)或其他個體的富有意義的經(jīng)濟信息�！�2005年CPA教材也在開篇第一句就指出：“會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)視一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟治理工作�！边@些觀點能否完整、正確地涵蓋會計的范疇，還有待于我們進一步的研究和探尋。相信隨著人們對會計理解的不斷深進，會計理論體系邏輯出發(fā)點的研究將進進更高層次。
　　
　　【參考文獻】
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