論治理會計在高校財務(wù)治理中的應(yīng)用

摘要：治理會計最早應(yīng)用于企業(yè)，以幫助企業(yè)治理者做出正確的決策。在市場經(jīng)濟條件下，教育的產(chǎn)業(yè)化趨勢越來越明顯。高等教育除以培養(yǎng)適應(yīng)社會需要的合格人才為培養(yǎng)主要目標(biāo)外，還需要把節(jié)約經(jīng)費、進步辦學(xué)效益作為一項重要的指標(biāo)進行考核。這就有必要把治理會計引進高校財務(wù)治理之中。本文從五個方面進行分析即：投資決策的應(yīng)用；預(yù)算治理的應(yīng)用；本錢二分法的應(yīng)用；責(zé)任中心的應(yīng)用；量本利分析的利用。 　　治理會計是二十世紀(jì)初產(chǎn)生的一門新興的會計分支學(xué)科，它把會計信息應(yīng)用于企業(yè)治理，為經(jīng)營決策優(yōu)化和進步經(jīng)營效率提供各種有用的方案和資料，從而幫助企業(yè)治理者做出正確的決策。目前治理會計在我國企業(yè)界特別是大中型企業(yè)中已經(jīng)得到了較為廣泛的推廣和應(yīng)用，為更多的決策者、理財人所把握和利用，顯示出旺盛的生命力和廣闊的發(fā)展遠(yuǎn)景。目前，治理會計運用于高校的財務(wù)治理尚處于摸索階段，但治理會計在高校的應(yīng)用必將對資源的優(yōu)化配置、資金使用效率的進步以及財務(wù)治理的規(guī)范化起到促進的作用�！　�一、治理會計運用于高校財務(wù)治理的必要性　　會計的職能是包括反映、監(jiān)視和參與經(jīng)營猜測和決策。財務(wù)會計主要注重前兩個基本職能，而治理會計注重猜測和決策。治理會計在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動過程的主要目的有四個：一是猜測，為編制財務(wù)計劃提供依據(jù)；二是控制，在執(zhí)行過程中進行核算并跟蹤治理；三是決策，通過核算結(jié)果對可選方案提出最優(yōu)方案；四是評價，對實際業(yè)績進行考核并為下一會計期間積累資料。治理會計運用于會計的一些方法，為規(guī)劃、決策、控制與考核提供資料信息，為決策者提供終極決策依據(jù)。治理會計偏重于為單位內(nèi)部治理服務(wù)�！　∧壳埃�我國高等教育辦學(xué)機構(gòu)、投資渠道、培養(yǎng)方式等教育體制狀況不一。但財務(wù)治理模式基本大同小異，大都采用高等學(xué)校會計制度進行核算，很少為學(xué)校的發(fā)展提供決策依據(jù)，未能行使治理會計的職能。面對各種不同的條件和對象，如何運用治理會計的內(nèi)容進行規(guī)劃、猜測、控制、評價是現(xiàn)今財務(wù)治理的一項主要目標(biāo)。治理會計中獨特的猜測方法，可以根據(jù)各種不同備選方案選出最優(yōu)方案，進而可以為高校投資發(fā)展決策，制定招生計劃及確定最低收費標(biāo)準(zhǔn)等提供決策依據(jù)。因此，高等學(xué)校在其經(jīng)濟活動中充分運用治理會計這一手段，對其經(jīng)濟活動加以反映、監(jiān)視、猜測和控制，從而提供決策的依據(jù)是十分必要的�！　�二、治理會計在高校財務(wù)治理中的運用分析　　（一）投資決策的應(yīng)用　　目前，我國高校已經(jīng)進進快速發(fā)展期，大多數(shù)高校需要擴大辦學(xué)規(guī)模，投資需求大。如何能使資金增值，避免財務(wù)風(fēng)險，做到少花錢多辦事，實現(xiàn)低本錢擴張，將是高校財務(wù)治理中的一個重要課題。高�？梢赃\用治理會計中的貨幣時間價值和投資的風(fēng)險價值兩個基礎(chǔ)概念進行決策分析。假如將資金存進銀行，可以獲得利息，幾乎沒有風(fēng)險；假如將資金購買股票，可獲得高于銀行存款利息幾倍的報酬，但風(fēng)險卻較大。高校財務(wù)治理可以運用概率分析的方法對風(fēng)險和報酬做出科學(xué)的比較。以現(xiàn)金凈流量，內(nèi)含報酬率為評價指標(biāo)，采用多元化投資策略，優(yōu)化投資組合，形成一個財務(wù)風(fēng)險相對分散而投資效益達(dá)到最大點的投資組合。治理會計中的投資決策方法將對高校財務(wù)治理工作有很大的幫助�！　。ǘ�）預(yù)算治理的應(yīng)用　　治理會計的規(guī)劃控制職能主要是通過全面預(yù)算來實現(xiàn)，其中財務(wù)預(yù)算處于核心地位。目前，大部分單位在編制財務(wù)預(yù)算時，一般是以以前各種用度的實際支出數(shù)為基礎(chǔ)，對預(yù)算期內(nèi)的變化因素進行調(diào)整來確定。這種做法的一般缺點是將原來不公道的用度支出甚至錯誤決策帶來的不必要支出繼續(xù)存在下往，從而繼續(xù)造成浪費，既不符合真實性，也缺乏客觀性。特別是在高等學(xué)校由于實行收付實現(xiàn)制的會計原則，支出又不盡均衡，如一次高額購進大型實驗設(shè)備即作為設(shè)備購置費一次列支，而不是以折舊形式計進本錢（支出），以“以前實際支出數(shù)”為基礎(chǔ)的不公道性顯而易見，或造成經(jīng)費支出浪費、或造成經(jīng)費安排不到位。零基預(yù)算就是以“零”為基礎(chǔ)編制計劃和預(yù)算的方法，或者說，零基預(yù)算是寫在“白紙”上的預(yù)算。這種編制預(yù)算的方法不從原有的基礎(chǔ)出發(fā)，根本不考慮基期的用度支出水平，一切以“零”為出發(fā)點，從根本上來考慮各個用度項目的必要性及開支規(guī)模。具體到高校就是要根據(jù)年度或預(yù)算期的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及教學(xué)計劃、科研計劃、購置計劃、維修計劃等，充分考慮支出的必要性以及價格質(zhì)量等因素，按照有關(guān)的定額、標(biāo)準(zhǔn)進行編制。為了發(fā)揮預(yù)算對支出的控制作用，預(yù)算的編制要力求明晰、詳盡，增強預(yù)算本身的可操縱性和對支出規(guī)模支出過程的可控制性，做一件事清清楚楚、花一分錢明明白白，力戒“大概、可能、差未幾，然而恐怕很難說”的模糊預(yù)算，起不到應(yīng)有的控制作用，形同虛設(shè)，計劃要切實可行、預(yù)算要執(zhí)行嚴(yán)格，同時要考慮執(zhí)行中的變化因素，安排預(yù)算要留有余地、以利于防范突發(fā)事件和確保資金周轉(zhuǎn)。同時還需要做好有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、定額資料的積累工作�！　。ㄈ�）本錢二分法的應(yīng)用　　現(xiàn)代治理會計的本錢二分法不僅適用于生產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)治理，同樣也適用于高校的財務(wù)治理。它通過分析學(xué)生數(shù)目與辦學(xué)本錢的依存關(guān)系，可以清楚地把握學(xué)生數(shù)目對哪些項目產(chǎn)生影響，從而能公道地安排支出，有效地配置資源和節(jié)約本錢，進步辦學(xué)效益。具體表現(xiàn)為：　　1.固定本錢：指在一定限度內(nèi)不受學(xué)生數(shù)目變動影響而固定不變的本錢。如：離退休費、儀器設(shè)備或教學(xué)設(shè)備等。另外，治理會計還將固定本錢按其支出數(shù)額在實際工作中能否改變，進一步細(xì)分為酌量性本錢和約束性本錢。酌量性本錢：指治理當(dāng)局的決策行為能改變其數(shù)額的本錢，如培訓(xùn)費、招生廣告費等。約束性本錢：指治理當(dāng)局的決策行為不能改變其數(shù)額的本錢，如離退休費、房屋及設(shè)備租金等。對固定本錢，高校在編制預(yù)算時，其應(yīng)用主要包括：要分清那些經(jīng)費項目是屬于固定本錢、酌量性本錢，還是約束性本錢；在編制預(yù)算時，要想降低酌量性本錢，必須從精打細(xì)算，厲行節(jié)約，減少盡對額著手；降低約束性本錢，要從經(jīng)濟公道、規(guī)模適度地利用高校的擴招能力，進步高校的招生率與就業(yè)率進手；另外，固定本錢宜采用總額控制、定額治理、用度包干、專項下達(dá)的治理模式�！　�2.變動本錢：指總額在相關(guān)范圍內(nèi)隨學(xué)生數(shù)目的變動而發(fā)生相應(yīng)變動的本錢。如獎學(xué)金、物價補貼等。對其應(yīng)用主要包括：分清哪些經(jīng)費項目是變動本錢，并熟悉其特點，其宜采用定率治理的模式�！　�3.混合本錢：指其本錢總額不隨學(xué)生數(shù)目成正比例變動的本錢。如設(shè)備購置費、修繕費等，對其應(yīng)用主要包括：分清哪些經(jīng)費項目是混合本錢，并了解其影響因素。同時應(yīng)用回回分析法加以分解，以確定其本錢性態(tài)的影響金額。 　　4.實證分析。筆者引用某高校2001－2003年之間教育事業(yè)費中設(shè)備購置費、公務(wù)費的實際支出情況，分析辦學(xué)本錢與學(xué)生數(shù)目的關(guān)系從中可見，2001－2003年學(xué)生數(shù)目從13641人增加到15287人，但設(shè)備費總額3年來基本持平，不受學(xué)生數(shù)目增減影響。而公務(wù)費卻隨學(xué)生數(shù)目的增加而增加，從生均來看，隨學(xué)生數(shù)目的增加，生均固定本錢呈減少趨勢，而生均變動本錢卻增加�！　。ㄋ模┴�(zé)任中心的應(yīng)用　　責(zé)任會計是治理會計的一個子系統(tǒng)，是為了適應(yīng)經(jīng)費責(zé)任制的要求，對內(nèi)部各職能部分的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、控制和考核。所謂責(zé)任中心，就是單位內(nèi)部有專人承擔(dān)規(guī)定責(zé)任和行使相應(yīng)職權(quán)的內(nèi)部單位。搞好責(zé)任會計，設(shè)置好各責(zé)任中心，有利于調(diào)動廣大教職員工的工作積極性和創(chuàng)造性，有利于充分發(fā)揮各層領(lǐng)導(dǎo)的聰明才智�！　。ㄎ澹┝勘纠�的分析應(yīng)用　　量本利分析是在本錢習(xí)性分析基礎(chǔ)上，對業(yè)務(wù)量、本錢、利潤之間的依存關(guān)系進行的分析，其中的方法對高校財務(wù)治理具有指導(dǎo)性意義。在高校中，“量”為學(xué)生人數(shù)，“本”為辦學(xué)本錢或辦學(xué)投進，“利”為事業(yè)結(jié)余。從財務(wù)角度分析，在是否擴大招生規(guī)模的決策中，在不增加新的固定本錢的條件下，假設(shè)生源充足，則取決擴大招生規(guī)模能否帶來貢獻(xiàn)毛益，即增加的收進是否超過增加的教育本錢。只要擴大招生規(guī)模能帶來貢獻(xiàn)毛益，補償部分固定本錢，則擴大招生就是可行的。隨著高校辦學(xué)自主權(quán)的進一步擴大，在保證完成教育科研任務(wù)的條件下，高校可開展各種形式的辦學(xué)活動。這些活動是有償進行的。作為學(xué)校就要考慮到至少招多少學(xué)生才能保證教學(xué)工作的正常進行。這時可以利用量本利分析原理，猜測招生人數(shù)的盈虧臨界點，通過計算確定最低的招生人數(shù)�！　�三、在高校財務(wù)治理中推廣應(yīng)用治理會計的途徑　�。ㄒ唬┰诟咝Ｘ攧�(wù)部分設(shè)立治理會計信息系統(tǒng)　　治理會計的主要目標(biāo)是實現(xiàn)資金效益的最大化。治理會計活動是根據(jù)基本的財務(wù)治理信息，進行猜測、決策、規(guī)劃、控制和考核，需要用較為復(fù)雜的數(shù)學(xué)方法。假如手工計算，很難達(dá)到預(yù)期效果，必須在會計網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)上建立治理會計信息系統(tǒng)�！　。ǘ�）進步會計職員素質(zhì)，建立專業(yè)的治理會計職員隊伍　　目前，我國治理會計職員素質(zhì)較低，基礎(chǔ)教育比較落后。傳統(tǒng)的治理會計教育模式不注重與實際相結(jié)合，所用理論基本沿用西方的。因此，要提倡理論研究的現(xiàn)實性、靈活性和綜合性，培育一支素質(zhì)高、觀念新，能適應(yīng)現(xiàn)實之需的專業(yè)治理會計職員隊伍，并充實到高校財務(wù)治理職員隊伍當(dāng)中。　�。ㄈ�）轉(zhuǎn)變觀念，改進財務(wù)治理方法　　首先，高校領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)更新觀念，切實改變以往墨守成規(guī)的財務(wù)治理僵化模式，增強創(chuàng)新意識，引導(dǎo)財務(wù)職員積極參與決策。其次，財務(wù)職員應(yīng)改變一貫的事后報賬算賬的財務(wù)治理模式，變被動為主動，找出一條在集權(quán)模式、權(quán)威被認(rèn)同的思想下而財務(wù)治理能動性、主動性又能充分發(fā)揮的路徑，實行事前、事中及事后的全程財務(wù)治理，促進資源優(yōu)化配置，進步財務(wù)治理水平。　�。ㄋ模┩晟浦卫頃�計理論，使之與我國高校的會計實踐相適應(yīng)　　我國治理會計理論是由西方引進的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國的會計實踐和高校等非營利組織財務(wù)治理的需要，形成一套適用于高校治理的會計理論�！　】傊�，把治理會計理論運用于高校財務(wù)治理實踐，是高等教育體制改革和市場經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。它必將促進高校財務(wù)治理水平的進步，使高校在市場經(jīng)濟大潮中不斷增強自身發(fā)展實力。這是一項系統(tǒng)工程，它的不斷發(fā)展與完善尚需進行理論和實踐的不斷探索。

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