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論治理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)治理中的應(yīng)用
摘要:治理會(huì)計(jì)最早應(yīng)用于企業(yè),以幫助企業(yè)治理者做出正確的決策。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,教育的產(chǎn)業(yè)化趨勢越來越明顯。高等教育除以培養(yǎng)適應(yīng)社會(huì)需要的合格人才為培養(yǎng)主要目標(biāo)外,還需要把節(jié)約經(jīng)費(fèi)、進(jìn)步辦學(xué)效益作為一項(xiàng)重要的指標(biāo)進(jìn)行考核。這就有必要把治理會(huì)計(jì)引進(jìn)高校財(cái)務(wù)治理之中。本文從五個(gè)方面進(jìn)行分析即:投資決策的應(yīng)用;預(yù)算治理的應(yīng)用;本錢二分法的應(yīng)用;責(zé)任中心的應(yīng)用;量本利分析的利用。 治理會(huì)計(jì)是二十世紀(jì)初產(chǎn)生的一門新興的會(huì)計(jì)分支學(xué)科,它把會(huì)計(jì)信息應(yīng)用于企業(yè)治理,為經(jīng)營決策優(yōu)化和進(jìn)步經(jīng)營效率提供各種有用的方案和資料,從而幫助企業(yè)治理者做出正確的決策。目前治理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)界特別是大中型企業(yè)中已經(jīng)得到了較為廣泛的推廣和應(yīng)用,為更多的決策者、理財(cái)人所把握和利用,顯示出旺盛的生命力和廣闊的發(fā)展遠(yuǎn)景。目前,治理會(huì)計(jì)運(yùn)用于高校的財(cái)務(wù)治理尚處于摸索階段,但治理會(huì)計(jì)在高校的應(yīng)用必將對資源的優(yōu)化配置、資金使用效率的進(jìn)步以及財(cái)務(wù)治理的規(guī)范化起到促進(jìn)的作用! 一、治理會(huì)計(jì)運(yùn)用于高校財(cái)務(wù)治理的必要性 會(huì)計(jì)的職能是包括反映、監(jiān)視和參與經(jīng)營猜測和決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要注重前兩個(gè)基本職能,而治理會(huì)計(jì)注重猜測和決策。治理會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)過程的主要目的有四個(gè):一是猜測,為編制財(cái)務(wù)計(jì)劃提供依據(jù);二是控制,在執(zhí)行過程中進(jìn)行核算并跟蹤治理;三是決策,通過核算結(jié)果對可選方案提出最優(yōu)方案;四是評價(jià),對實(shí)際業(yè)績進(jìn)行考核并為下一會(huì)計(jì)期間積累資料。治理會(huì)計(jì)運(yùn)用于會(huì)計(jì)的一些方法,為規(guī)劃、決策、控制與考核提供資料信息,為決策者提供終極決策依據(jù)。治理會(huì)計(jì)偏重于為單位內(nèi)部治理服務(wù)! ∧壳埃覈叩冉逃k學(xué)機(jī)構(gòu)、投資渠道、培養(yǎng)方式等教育體制狀況不一。但財(cái)務(wù)治理模式基本大同小異,大都采用高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算,很少為學(xué)校的發(fā)展提供決策依據(jù),未能行使治理會(huì)計(jì)的職能。面對各種不同的條件和對象,如何運(yùn)用治理會(huì)計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃、猜測、控制、評價(jià)是現(xiàn)今財(cái)務(wù)治理的一項(xiàng)主要目標(biāo)。治理會(huì)計(jì)中獨(dú)特的猜測方法,可以根據(jù)各種不同備選方案選出最優(yōu)方案,進(jìn)而可以為高校投資發(fā)展決策,制定招生計(jì)劃及確定最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等提供決策依據(jù)。因此,高等學(xué)校在其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中充分運(yùn)用治理會(huì)計(jì)這一手段,對其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以反映、監(jiān)視、猜測和控制,從而提供決策的依據(jù)是十分必要的! 二、治理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)治理中的運(yùn)用分析 。ㄒ唬┩顿Y決策的應(yīng)用 目前,我國高校已經(jīng)進(jìn)進(jìn)快速發(fā)展期,大多數(shù)高校需要擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模,投資需求大。如何能使資金增值,避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),做到少花錢多辦事,實(shí)現(xiàn)低本錢擴(kuò)張,將是高校財(cái)務(wù)治理中的一個(gè)重要課題。高?梢赃\(yùn)用治理會(huì)計(jì)中的貨幣時(shí)間價(jià)值和投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值兩個(gè)基礎(chǔ)概念進(jìn)行決策分析。假如將資金存進(jìn)銀行,可以獲得利息,幾乎沒有風(fēng)險(xiǎn);假如將資金購買股票,可獲得高于銀行存款利息幾倍的報(bào)酬,但風(fēng)險(xiǎn)卻較大。高校財(cái)務(wù)治理可以運(yùn)用概率分析的方法對風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬做出科學(xué)的比較。以現(xiàn)金凈流量,內(nèi)含報(bào)酬率為評價(jià)指標(biāo),采用多元化投資策略,優(yōu)化投資組合,形成一個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對分散而投資效益達(dá)到最大點(diǎn)的投資組合。治理會(huì)計(jì)中的投資決策方法將對高校財(cái)務(wù)治理工作有很大的幫助。 。ǘ╊A(yù)算治理的應(yīng)用 治理會(huì)計(jì)的規(guī)劃控制職能主要是通過全面預(yù)算來實(shí)現(xiàn),其中財(cái)務(wù)預(yù)算處于核心地位。目前,大部分單位在編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí),一般是以以前各種用度的實(shí)際支出數(shù)為基礎(chǔ),對預(yù)算期內(nèi)的變化因素進(jìn)行調(diào)整來確定。這種做法的一般缺點(diǎn)是將原來不公道的用度支出甚至錯(cuò)誤決策帶來的不必要支出繼續(xù)存在下往,從而繼續(xù)造成浪費(fèi),既不符合真實(shí)性,也缺乏客觀性。特別是在高等學(xué)校由于實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)原則,支出又不盡均衡,如一次高額購進(jìn)大型實(shí)驗(yàn)設(shè)備即作為設(shè)備購置費(fèi)一次列支,而不是以折舊形式計(jì)進(jìn)本錢(支出),以“以前實(shí)際支出數(shù)”為基礎(chǔ)的不公道性顯而易見,或造成經(jīng)費(fèi)支出浪費(fèi)、或造成經(jīng)費(fèi)安排不到位。零基預(yù)算就是以“零”為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法,或者說,零基預(yù)算是寫在“白紙”上的預(yù)算。這種編制預(yù)算的方法不從原有的基礎(chǔ)出發(fā),根本不考慮基期的用度支出水平,一切以“零”為出發(fā)點(diǎn),從根本上來考慮各個(gè)用度項(xiàng)目的必要性及開支規(guī)模。具體到高校就是要根據(jù)年度或預(yù)算期的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及教學(xué)計(jì)劃、科研計(jì)劃、購置計(jì)劃、維修計(jì)劃等,充分考慮支出的必要性以及價(jià)格質(zhì)量等因素,按照有關(guān)的定額、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制。為了發(fā)揮預(yù)算對支出的控制作用,預(yù)算的編制要力求明晰、詳盡,增強(qiáng)預(yù)算本身的可操縱性和對支出規(guī)模支出過程的可控制性,做一件事清清楚楚、花一分錢明明白白,力戒“大概、可能、差未幾,然而恐怕很難說”的模糊預(yù)算,起不到應(yīng)有的控制作用,形同虛設(shè),計(jì)劃要切實(shí)可行、預(yù)算要執(zhí)行嚴(yán)格,同時(shí)要考慮執(zhí)行中的變化因素,安排預(yù)算要留有余地、以利于防范突發(fā)事件和確保資金周轉(zhuǎn)。同時(shí)還需要做好有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、定額資料的積累工作! 。ㄈ┍惧X二分法的應(yīng)用 現(xiàn)代治理會(huì)計(jì)的本錢二分法不僅適用于生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)治理,同樣也適用于高校的財(cái)務(wù)治理。它通過分析學(xué)生數(shù)目與辦學(xué)本錢的依存關(guān)系,可以清楚地把握學(xué)生數(shù)目對哪些項(xiàng)目產(chǎn)生影響,從而能公道地安排支出,有效地配置資源和節(jié)約本錢,進(jìn)步辦學(xué)效益。具體表現(xiàn)為: 1.固定本錢:指在一定限度內(nèi)不受學(xué)生數(shù)目變動(dòng)影響而固定不變的本錢。如:離退休費(fèi)、儀器設(shè)備或教學(xué)設(shè)備等。另外,治理會(huì)計(jì)還將固定本錢按其支出數(shù)額在實(shí)際工作中能否改變,進(jìn)一步細(xì)分為酌量性本錢和約束性本錢。酌量性本錢:指治理當(dāng)局的決策行為能改變其數(shù)額的本錢,如培訓(xùn)費(fèi)、招生廣告費(fèi)等。約束性本錢:指治理當(dāng)局的決策行為不能改變其數(shù)額的本錢,如離退休費(fèi)、房屋及設(shè)備租金等。對固定本錢,高校在編制預(yù)算時(shí),其應(yīng)用主要包括:要分清那些經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目是屬于固定本錢、酌量性本錢,還是約束性本錢;在編制預(yù)算時(shí),要想降低酌量性本錢,必須從精打細(xì)算,厲行節(jié)約,減少盡對額著手;降低約束性本錢,要從經(jīng)濟(jì)公道、規(guī)模適度地利用高校的擴(kuò)招能力,進(jìn)步高校的招生率與就業(yè)率進(jìn)手;另外,固定本錢宜采用總額控制、定額治理、用度包干、專項(xiàng)下達(dá)的治理模式! 2.變動(dòng)本錢:指總額在相關(guān)范圍內(nèi)隨學(xué)生數(shù)目的變動(dòng)而發(fā)生相應(yīng)變動(dòng)的本錢。如獎(jiǎng)學(xué)金、物價(jià)補(bǔ)貼等。對其應(yīng)用主要包括:分清哪些經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目是變動(dòng)本錢,并熟悉其特點(diǎn),其宜采用定率治理的模式! 3.混合本錢:指其本錢總額不隨學(xué)生數(shù)目成正比例變動(dòng)的本錢。如設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)等,對其應(yīng)用主要包括:分清哪些經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目是混合本錢,并了解其影響因素。同時(shí)應(yīng)用回回分析法加以分解,以確定其本錢性態(tài)的影響金額。 4.實(shí)證分析。筆者引用某高校2001-2003年之間教育事業(yè)費(fèi)中設(shè)備購置費(fèi)、公務(wù)費(fèi)的實(shí)際支出情況,分析辦學(xué)本錢與學(xué)生數(shù)目的關(guān)系從中可見,2001-2003年學(xué)生數(shù)目從13641人增加到15287人,但設(shè)備費(fèi)總額3年來基本持平,不受學(xué)生數(shù)目增減影響。而公務(wù)費(fèi)卻隨學(xué)生數(shù)目的增加而增加,從生均來看,隨學(xué)生數(shù)目的增加,生均固定本錢呈減少趨勢,而生均變動(dòng)本錢卻增加! 。ㄋ模┴(zé)任中心的應(yīng)用 責(zé)任會(huì)計(jì)是治理會(huì)計(jì)的一個(gè)子系統(tǒng),是為了適應(yīng)經(jīng)費(fèi)責(zé)任制的要求,對內(nèi)部各職能部分的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制和考核。所謂責(zé)任中心,就是單位內(nèi)部有專人承擔(dān)規(guī)定責(zé)任和行使相應(yīng)職權(quán)的內(nèi)部單位。搞好責(zé)任會(huì)計(jì),設(shè)置好各責(zé)任中心,有利于調(diào)動(dòng)廣大教職員工的工作積極性和創(chuàng)造性,有利于充分發(fā)揮各層領(lǐng)導(dǎo)的聰明才智。 。ㄎ澹┝勘纠姆治鰬(yīng)用 量本利分析是在本錢習(xí)性分析基礎(chǔ)上,對業(yè)務(wù)量、本錢、利潤之間的依存關(guān)系進(jìn)行的分析,其中的方法對高校財(cái)務(wù)治理具有指導(dǎo)性意義。在高校中,“量”為學(xué)生人數(shù),“本”為辦學(xué)本錢或辦學(xué)投進(jìn),“利”為事業(yè)結(jié)余。從財(cái)務(wù)角度分析,在是否擴(kuò)大招生規(guī)模的決策中,在不增加新的固定本錢的條件下,假設(shè)生源充足,則取決擴(kuò)大招生規(guī)模能否帶來貢獻(xiàn)毛益,即增加的收進(jìn)是否超過增加的教育本錢。只要擴(kuò)大招生規(guī)模能帶來貢獻(xiàn)毛益,補(bǔ)償部分固定本錢,則擴(kuò)大招生就是可行的。隨著高校辦學(xué)自主權(quán)的進(jìn)一步擴(kuò)大,在保證完成教育科研任務(wù)的條件下,高?砷_展各種形式的辦學(xué)活動(dòng)。這些活動(dòng)是有償進(jìn)行的。作為學(xué)校就要考慮到至少招多少學(xué)生才能保證教學(xué)工作的正常進(jìn)行。這時(shí)可以利用量本利分析原理,猜測招生人數(shù)的盈虧臨界點(diǎn),通過計(jì)算確定最低的招生人數(shù)! 三、在高校財(cái)務(wù)治理中推廣應(yīng)用治理會(huì)計(jì)的途徑 。ㄒ唬┰诟咝X(cái)務(wù)部分設(shè)立治理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 治理會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)資金效益的最大化。治理會(huì)計(jì)活動(dòng)是根據(jù)基本的財(cái)務(wù)治理信息,進(jìn)行猜測、決策、規(guī)劃、控制和考核,需要用較為復(fù)雜的數(shù)學(xué)方法。假如手工計(jì)算,很難達(dá)到預(yù)期效果,必須在會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)上建立治理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)! 。ǘ┻M(jìn)步會(huì)計(jì)職員素質(zhì),建立專業(yè)的治理會(huì)計(jì)職員隊(duì)伍 目前,我國治理會(huì)計(jì)職員素質(zhì)較低,基礎(chǔ)教育比較落后。傳統(tǒng)的治理會(huì)計(jì)教育模式不注重與實(shí)際相結(jié)合,所用理論基本沿用西方的。因此,要提倡理論研究的現(xiàn)實(shí)性、靈活性和綜合性,培育一支素質(zhì)高、觀念新,能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)之需的專業(yè)治理會(huì)計(jì)職員隊(duì)伍,并充實(shí)到高校財(cái)務(wù)治理職員隊(duì)伍當(dāng)中! 。ㄈ┺D(zhuǎn)變觀念,改進(jìn)財(cái)務(wù)治理方法 首先,高校領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)更新觀念,切實(shí)改變以往墨守成規(guī)的財(cái)務(wù)治理僵化模式,增強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí),引導(dǎo)財(cái)務(wù)職員積極參與決策。其次,財(cái)務(wù)職員應(yīng)改變一貫的事后報(bào)賬算賬的財(cái)務(wù)治理模式,變被動(dòng)為主動(dòng),找出一條在集權(quán)模式、權(quán)威被認(rèn)同的思想下而財(cái)務(wù)治理能動(dòng)性、主動(dòng)性又能充分發(fā)揮的路徑,實(shí)行事前、事中及事后的全程財(cái)務(wù)治理,促進(jìn)資源優(yōu)化配置,進(jìn)步財(cái)務(wù)治理水平! 。ㄋ模┩晟浦卫頃(huì)計(jì)理論,使之與我國高校的會(huì)計(jì)實(shí)踐相適應(yīng) 我國治理會(huì)計(jì)理論是由西方引進(jìn)的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國的會(huì)計(jì)實(shí)踐和高校等非營利組織財(cái)務(wù)治理的需要,形成一套適用于高校治理的會(huì)計(jì)理論! 】傊,把治理會(huì)計(jì)理論運(yùn)用于高校財(cái)務(wù)治理實(shí)踐,是高等教育體制改革和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。它必將促進(jìn)高校財(cái)務(wù)治理水平的進(jìn)步,使高校在市場經(jīng)濟(jì)大潮中不斷增強(qiáng)自身發(fā)展實(shí)力。這是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,它的不斷發(fā)展與完善尚需進(jìn)行理論和實(shí)踐的不斷探索。【論治理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)治理中的應(yīng)用】相關(guān)文章:
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