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醫(yī)院治理會計的應(yīng)用淺析
一、醫(yī)院中治理會計的作用分析(一)規(guī)劃和決策的作用
它是醫(yī)院根據(jù)醫(yī)療市場的需要,結(jié)合自身的實際情況,利用治理會計中常用的方法,對醫(yī)院的經(jīng)營和發(fā)展作出科學(xué)的猜測分析,對醫(yī)院重大投資建設(shè)作出明智決策�？梢越Y(jié)合全面預(yù)算和科室部分的責(zé)任預(yù)算,確定各項經(jīng)營目標(biāo),用以指導(dǎo)醫(yī)院的各項經(jīng)營活動。它的作用體現(xiàn)在利用回回直線法,測算醫(yī)院各期病人就醫(yī)總量和醫(yī)療費收進(jìn)總量,以及各病種的發(fā)展趨勢,并以此為依據(jù),應(yīng)用本、量、利分析法,測算并確定醫(yī)院的目標(biāo)本錢和邊際利潤。利用差量分析法和貢獻(xiàn)毛利分析法,對醫(yī)院的投資方向進(jìn)行了可行性決策。在醫(yī)院的總體經(jīng)營目標(biāo)和建設(shè)發(fā)展計劃下,根據(jù)醫(yī)院總的本、量、利目標(biāo),結(jié)合各科室的具體情況,確定各責(zé)任單位的本、量、利任務(wù)。
發(fā)揮治理會計的規(guī)劃和決策作用,可使醫(yī)院的經(jīng)營活動避免盲目性,增強醫(yī)院各項預(yù)算和規(guī)劃的前瞻性;能夠使醫(yī)院在經(jīng)營活動的組織實施、醫(yī)療資源的優(yōu)化配置、本錢效益目標(biāo)實現(xiàn)的過程中進(jìn)行有效的控制調(diào)節(jié),從而促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的進(jìn)步。
(二)控制與調(diào)節(jié)的作用
在醫(yī)院經(jīng)營決策過程和日常醫(yī)療活動中,可利用價值工程和本錢控制及效益中心原理,根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)的要求,以及工作進(jìn)程中所反饋的題目和差異,控制和調(diào)整相關(guān)環(huán)節(jié),糾正偏差,以保證醫(yī)院預(yù)算和各項責(zé)任目標(biāo)的實現(xiàn)。對于科室本錢的調(diào)控,治理會計的參與作用也不可忽視。根據(jù)科室的業(yè)務(wù)量和額定收益,確定科室的目標(biāo)本錢和邊際利潤,并定期和不定期地對照實際完成數(shù)檢查其預(yù)算執(zhí)行情況,及時發(fā)現(xiàn)差距和分析題目所在,責(zé)成限期整改。
(三)考核與評價的作用
考核與評價作用能否真正發(fā)揮出來,關(guān)系到上述治理會計多個治理職能的落實,更直接影響到員工的工作積極性和責(zé)任目標(biāo)的終極實現(xiàn)。首先,應(yīng)根據(jù)醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)和各項責(zé)任目標(biāo),結(jié)合醫(yī)院治理需要和各科室部分的工作內(nèi)容,制訂一套科學(xué)而又實用的考核評價方案。然后,按照方案規(guī)定,對照科室的考核指標(biāo),根據(jù)各種渠道所收集反饋的信息資料,檢查各責(zé)任單位的本、量、利責(zé)任目標(biāo)和醫(yī)院總體經(jīng)營目標(biāo)實際完成情況,并對其動態(tài)發(fā)展趨勢進(jìn)行測算分析。最后,依據(jù)這些數(shù)據(jù)資料,對各責(zé)任單位履行崗位職責(zé)的業(yè)績進(jìn)行綜合評價。依據(jù)評價結(jié)果,對實際業(yè)績和預(yù)期業(yè)績不理想的,及時采取措施,限期改進(jìn),并進(jìn)行相應(yīng)的處罰,而對成績優(yōu)秀者,則進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋頁P和獎勵。以此達(dá)到獎勤罰懶、獎優(yōu)罰劣、促進(jìn)增收節(jié)支、改善經(jīng)營治理、進(jìn)步醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的目的。
二、醫(yī)院治理會計的特征分析
(一)治理會計提供的信息將更加多元化
醫(yī)院核心能力是一個綜合概念,用會計語言來描述,醫(yī)院核心能力包含顯性資產(chǎn)和隱性資產(chǎn)。治理會計主題的轉(zhuǎn)變意味著治理會計所提供的信息必須突破傳統(tǒng)“財務(wù)信息”的界限,進(jìn)進(jìn)一種更加多元化的局面。數(shù)目信息與質(zhì)量信息、財務(wù)信息與非財務(wù)信息、靜態(tài)信息與動態(tài)信息、內(nèi)部信息與外部信息、物質(zhì)層面信息與精神層面信息都將成為治理會計信息。
(二)醫(yī)院治理會計具有明顯的外向性
治理會計跳出了本單位這一狹小的空間范圍,將視角更多地投向影響醫(yī)療業(yè)務(wù)發(fā)展的外部大環(huán)境,這些外部環(huán)境主要包括社會文化環(huán)境、自然環(huán)境、法律環(huán)境、地域經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及專業(yè)學(xué)術(shù)地位、醫(yī)療服務(wù)半徑、同行競爭能力等等,醫(yī)院治理會計特別夸大各類相對指標(biāo)或比較指標(biāo)的計算和分析,如相對價格、相對本錢、相對現(xiàn)金流量以及相對市場份額等等。
(三)醫(yī)院治理會計更注重長期、持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略
現(xiàn)代醫(yī)院非常重視自身健康地可持續(xù)發(fā)展。一般有這樣一些因素對醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要:患者的滿足程度;醫(yī)院規(guī)模;市場占有率;�？平ㄔO(shè);可信賴程度;敏感性;技術(shù)領(lǐng)先地位;優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績。因此,醫(yī)院治理會計必須超越單一的期間界限,著重從長期競爭地位的變化中把握醫(yī)院未來的發(fā)展方向,它更注重醫(yī)院持久上風(fēng)的取得和保持,甚至不惜犧牲短期利益。所以,構(gòu)成醫(yī)院競爭地位的上述因素都是醫(yī)院治理會計必須研究的內(nèi)容,而不是僅局限于優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績這一財務(wù)指標(biāo)。 三、在醫(yī)院治理中發(fā)揮治理會計作用所面臨的題目
(一)國家醫(yī)療體制不公道
首先由于目前的醫(yī)院均屬于政府壟斷,不存在較大的競爭,沒有激活內(nèi)部活力的機制;其次以藥養(yǎng)醫(yī)的畸型模式,使得很多醫(yī)院更關(guān)注藥品治理,而忽視整個醫(yī)療本錢治理;再次衛(wèi)生資源分布不公道,主要集中在大城市,導(dǎo)致大醫(yī)院收進(jìn)居高而無需擔(dān)憂本錢,而小醫(yī)院考慮本錢仍然進(jìn)不敷出的局面。而治理會計就是要使醫(yī)院面對市場、充分挖掘內(nèi)部潛力、控制不必要的本錢,從而實現(xiàn)其作用的。在這樣一個體制下,必然制約了其作用的發(fā)揮。
(二)業(yè)務(wù)流程不規(guī)范
這是影響治理會計發(fā)揮作用的一個重大影響因素。在目前的很多醫(yī)院財務(wù)治理相當(dāng)不規(guī)范,具體表現(xiàn)在:第一,科室對物資消耗治理太疏松,使得物資消耗波動幅度太大,對進(jìn)行治理會計的物資分析造成很大影響;第二,報賬不及時。由于醫(yī)院對用度治理實行“一支筆”的政策,院長要對所有用度逐一進(jìn)行審批,對有疑問的還需要進(jìn)一步了解;同時,科室對本科室的用度報銷亦存在怠慢的現(xiàn)象,造成每個會計期末時,對用度的回集不能達(dá)到預(yù)期的水平,從而影響治理會計的分析結(jié)果。第三,固定資產(chǎn)治理不到位,輕易遺漏本錢。會計核算不全面,對固定資產(chǎn)計提折舊、維修用度的處理不完善。在進(jìn)行收進(jìn)本錢配比時,本錢輕易被人為低估,造成結(jié)果的偏差。
(三)會計職員專業(yè)水平有待進(jìn)一步進(jìn)步
舉例來說,據(jù)不完全統(tǒng)計,廣州市的醫(yī)療單位的會計職員中,專科學(xué)歷占87%,本科以上學(xué)歷僅占12%。專業(yè)水平的高低決定了其對治理會計的熟悉程度及理解操縱能力,尤其是對重大的本錢支出項目和可塑性較大的本錢支出項目分析控制能力,例如對重點本錢項目實行重點監(jiān)控和專責(zé)治理,控制“非必要”的本錢支出,把各種“額外”的本錢損失控制在萌發(fā)之前,這些都需要很強的專業(yè)技術(shù)能力。同時,由于醫(yī)院的工作相對比較穩(wěn)定,因此大部分人均比較安于現(xiàn)狀,沒有及時進(jìn)步專業(yè)水平學(xué)習(xí),導(dǎo)致與時代發(fā)展不協(xié)調(diào)。
四、發(fā)揮治理會計在醫(yī)院治理中作用的對策
(一)建立醫(yī)院治理會計體系
我國于1998年頒布實施的醫(yī)院財務(wù)制度和會計制度,是我國醫(yī)院財務(wù)會計的重大改革,順應(yīng)了我國衛(wèi)生事業(yè)改革的發(fā)展方向。同時,醫(yī)院財務(wù)會計制度的實施也為醫(yī)院運用現(xiàn)代治理會計,加強醫(yī)院經(jīng)營治理奠定了良好的基礎(chǔ)條件,是醫(yī)院實現(xiàn)集約型經(jīng)營治理的基本保證。因此,我國醫(yī)院應(yīng)逐步建立財務(wù)會計與治理會計并軌并連網(wǎng)運行的治理模式。《醫(yī)院治理會計學(xué)》的出版,標(biāo)志著我國醫(yī)院治理學(xué)科的初步創(chuàng)立。本書參照企業(yè)治理會計的方法,將醫(yī)院治理企業(yè)化,從醫(yī)院治理的定義、會計假設(shè)、會計對象、會計目標(biāo)、會計職能、特點與原則加以了闡述;建立了本錢狀態(tài)與分類、收支平衡分析、變動本錢法、標(biāo)準(zhǔn)本錢法等基本概念和方法體系;對醫(yī)院治理經(jīng)營決策、投資決策、預(yù)算控制、存貨控制、責(zé)任會計等進(jìn)行了論述,并先容了國外應(yīng)用服務(wù)量單位理論與績效評價等有關(guān)內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)全球化、信息化浪潮的推動,醫(yī)學(xué)科技的迅猛發(fā)展,現(xiàn)代醫(yī)院治理學(xué)必將在醫(yī)院的經(jīng)營治理中得到廣泛、深進(jìn)地推廣與應(yīng)用。作為全新的學(xué)科,其理論與方法體系將不斷得到完善、豐富和發(fā)展。
(二)建立醫(yī)院運用治理會計的組織框架
在財務(wù)治理模式上,應(yīng)改變傳統(tǒng)的以財務(wù)會計為主體的財務(wù)治理模式,實現(xiàn)由計劃經(jīng)濟(jì)體制下“報賬型模式”向市場經(jīng)濟(jì)體制下“經(jīng)營治理型模式”的轉(zhuǎn)變,建立治理會計與財務(wù)會計并行的財務(wù)治理模式,并運用治理會計學(xué)的原理和方法拓展傳統(tǒng)財務(wù)治理的內(nèi)涵,如進(jìn)行醫(yī)療業(yè)務(wù)本量利分析、開展風(fēng)險治理、存貨控制等;同時應(yīng)建立現(xiàn)代醫(yī)院治理會計的組織形式。由于我國傳統(tǒng)的財務(wù)治理體系沒有將治理會計納進(jìn)其中,因此,要采取逐步引進(jìn),持續(xù)進(jìn)步,終極有機融合的科學(xué)發(fā)展過程將治理會計融進(jìn)其中。此外,還應(yīng)建立獨立于財務(wù)部分的審計部分,并在制度上和組織體系上保證內(nèi)部審計職員能夠獨立開展工作,監(jiān)視醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動。
(三)建立責(zé)任會計制度
醫(yī)院可通過建立責(zé)任會計進(jìn)步醫(yī)院的治理水平,如建立責(zé)任會計制度,分級進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算,責(zé)任會計負(fù)責(zé)全院各科室的責(zé)任經(jīng)濟(jì)核算,并直接對總會計師或財務(wù)科長負(fù)責(zé),其主要職責(zé)有編制責(zé)任預(yù)算和進(jìn)行日常記錄、核算及編制責(zé)任報告等。要以責(zé)任預(yù)算和業(yè)績分析為工作重點,建立科室治理員制度,科室治理員為科室核算責(zé)任人,直接對科室主任負(fù)責(zé),這樣就形成了一個完整的核算網(wǎng)絡(luò)和本錢控制網(wǎng)絡(luò),為醫(yī)院預(yù)算決策奠定了堅實的基礎(chǔ)。
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