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現(xiàn)代企業(yè)會計內部控制對策
【摘 要】企業(yè)治理實踐證實,企業(yè)的一切治理工作都是從建立健全會計內部控制開始的,會計內部控制的質量直接影響企業(yè)經(jīng)營活動的進行和企業(yè)價值的提升。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)會計內部控制制度,切實加強企業(yè)會計內部控制,逐步完善法人治理結構,是提升企業(yè)治理能力與可持續(xù)發(fā)展能力的一個重要方面。【關鍵詞】現(xiàn)代企業(yè) 會計 內部控制
一、引言
內部會計控制是企業(yè)治理者為保證會計記錄與實物資產(chǎn)相一致,確保企業(yè)計劃順利完成與相關財務資料真實可靠而設立的一系列會計治理規(guī)章制度的總稱。在公司治理中,完備的內部會計控制制度是減少會計信息失真,強化會計監(jiān)視的重要保證。
二、建立健全會計內部控制制度在現(xiàn)代企業(yè)中的作用
1.建立健全會計內部控制制度是法律、法規(guī)的必然要求,也是經(jīng)濟全球化的迫切需要
建立健全會計內部控制制度對于及時發(fā)現(xiàn)和糾正企事業(yè)單位的各種錯誤和營私舞弊現(xiàn)象及違法行為,確保法律法規(guī)履行具有特殊的作用。在新舊體制轉軌階段,現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中低效率以及人為的損失、浪費現(xiàn)象較為普遍,無章可循、有章不循、弄虛作假、違規(guī)操縱等不正當行為時有發(fā)生!稌嫹ā芬约柏斦克C布的《會計內部控制規(guī)范》中都明確要求單位必須建立健全會計內部控制制度,加強內部監(jiān)視,以保證會計信息的真實性和正當性。
2.建立健全會計內部控制制度保證會計信息的真實性和正確性
健全的會計內部控制,可以保證會計信息的采集、回類、記錄和匯總過程,從而真實的反映現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況,并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊,從而保證會計信息的真實性和正確性。
3.建立健全會計內部控制制度有效的防范現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營風險
在現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中,現(xiàn)代企業(yè)要達到生存發(fā)展的目標,就必須對各類風險進行有效的預防和控制,會計內部控制作為現(xiàn)代企業(yè)治理的中樞環(huán)節(jié),是防范現(xiàn)代企業(yè)風險最為行之有效的一種手段。它通過對現(xiàn)代企業(yè)風險進行有效評估,不斷的加強對現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營風險薄弱環(huán)節(jié)的控制,把現(xiàn)代企業(yè)的各種風險消滅在萌芽之中,是現(xiàn)代企業(yè)風險防范的一種最佳方法。
4.建立健全會計內部控制制度能維護財產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的會計內部控制能夠科學有效的監(jiān)視和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié),從而確保財產(chǎn)物資的安全完整,并能有效的糾正各種損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生。
三、當前企業(yè)會計內部控制存在的題目
目前,我國現(xiàn)代企業(yè)組織治理體制尚未形成規(guī)范化的模式,因而影響和制約了現(xiàn)代企業(yè)的投資決策能力和市場競爭能力,導致現(xiàn)代企業(yè)會計內部控制失效。
1.控制環(huán)境失效
會計內部控制環(huán)境是指一個現(xiàn)代企業(yè)的風氣或氛圍。它直接影響著現(xiàn)代企業(yè)員工的控制意識,是會計內部控制所有其他要素的基礎?刂骗h(huán)境失效,將直接影響現(xiàn)代企業(yè)會計內部控制制度的實施以及實施的效果,并影響其他控制要素作用的發(fā)揮。目前,我國現(xiàn)代企業(yè)的股權高度集中,即使將上市現(xiàn)代企業(yè)的流通股全部買進,也不能取得現(xiàn)代企業(yè)的控制權,資本市場對經(jīng)營者的約束非常有限,F(xiàn)代企業(yè)董事會很大程度上由內部人組成,對經(jīng)營職員的監(jiān)視有限,缺乏對高層經(jīng)理的評估和有效激勵,輕易造成經(jīng)營的決策失控。
2.財會系統(tǒng)失效
財會系統(tǒng)是現(xiàn)代企業(yè)為了匯總、分類、分析、記錄、報告現(xiàn)代企業(yè)交易,并保持對相關資產(chǎn)與負債的受托經(jīng)濟責任而建立的方法和記錄,F(xiàn)代企業(yè)應重視財務財會工作,正當建立和有效利用財會信息系統(tǒng),并讓相關的部分和職員知悉其在相關會計內部控制中的作用和責任。財會賬務處理不真實,弄虛作假,使財會信息失真;收進不實,支出不當;現(xiàn)代企業(yè)資金使用效率低下,損失浪費嚴重;財會監(jiān)視乏力,現(xiàn)代企業(yè)財產(chǎn)物資的安全與完整受到影響;資金的籌集、投放、分配等環(huán)節(jié)缺乏應有的宏觀約束機制和調控手段。
3.控制程序失效
控制程序是為了確保治理指令得以執(zhí)行,保證現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)而建立的政策和程序,是針對風險采取的必要行為?刂瞥绦蚴У谋憩F(xiàn)主要為:各項經(jīng)濟活動運行不暢,購、銷、存或者供、產(chǎn)、銷脫節(jié);預算的制定、執(zhí)行、分析等環(huán)節(jié)不能相互協(xié)調,相互制約;經(jīng)濟活動的授權、主辦、核準,執(zhí)行、記錄和復核等步驟不能按程序公道分工,職責不清,相互扯皮:治理混亂,各種監(jiān)控系統(tǒng)形同虛設,信息反饋渠道不暢。
四、現(xiàn)代企業(yè)會計內部控制對策
1.組織結構控制需要解決的題目
組織結構控制是指對現(xiàn)代企業(yè)組織結構設置、職務分工的公道性以及有效性所進行的控制。在組織機構方面主要體現(xiàn)在兩個層面:一是法人治理結構方面,涉及到董事會、經(jīng)理設置和相互關系題目,F(xiàn)代企業(yè)缺乏規(guī)范的法人治理結構設置,存在職責不清等題目,使現(xiàn)代企業(yè)目標發(fā)生偏移;二是現(xiàn)代企業(yè)治理部分的設置。這里探討的主要是現(xiàn)代企業(yè)治理結構方面的題目。現(xiàn)代企業(yè)由于業(yè)務崗位設置的先天缺陷而未得到分離,這同現(xiàn)代企業(yè)對不相容職務是否應該加以分離的熟悉以及業(yè)務流程的復雜程度有關;沒有熟悉到應該加以分離這進一步驗證了現(xiàn)代企業(yè)財務負責人對不相容職務的熟悉水平還停留在一個較低的層次。
2.會計內部控制
會計內部控制應該與其經(jīng)營治理過程相結合,成為生產(chǎn)經(jīng)營過程的一個組成部分,而不應游離于它的基本活動之外,F(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程,也就是資金運動的全過程。要維護現(xiàn)代企業(yè)的整體利益,強化對所屬現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程控制,達到控制和減少風險、改善會計狀況、擴大會計成果的目的,就必須將會計內部控制滲透到現(xiàn)代企業(yè)的會計治理和資金運動之中,強化對現(xiàn)代企業(yè)會計治理和資金運動的過程控制。
3.預算控制
總部應運用科學方法制定預算標準,對下屬現(xiàn)代企業(yè)的年度預算,應根據(jù)經(jīng)營目標進行審查、幫助挖潛,力求預算公道,并以此約束現(xiàn)代企業(yè)的支出。對于現(xiàn)代企業(yè)預算控制的內容,筆者以為,現(xiàn)代企業(yè)對預算控制應該以資本預算為中心。即現(xiàn)代企業(yè)確定發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標,并按照治理層進行分解,確定關鍵的預算指標,如銷售額、資本的保值增值、資本性投資的金額和時間分布、投資效益,重大籌資計劃等,作為責任預算的基礎。對于一般性的預算內容,可以不作為現(xiàn)代企業(yè)預算控制的重點。
4.風險防范控制
引進先進治理思想,運用現(xiàn)代風險治理手段和方法,鑒戒先進企業(yè)的成功經(jīng)驗,結合自身治理實踐,逐步樹立治理創(chuàng)新的思想;在現(xiàn)代企業(yè)治理層樹立謹慎而不悲觀、果斷而不冒進的經(jīng)營風格,F(xiàn)代企業(yè)須樹立風險意識,針對各個風險控制點,建立有效的風險治理系統(tǒng),通過風險預警、風險識別、風險評估、風險報告等措施,對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。
5.內部審計控制
內部審計作為現(xiàn)代企業(yè)最高治理層控制現(xiàn)代企業(yè)的工具,對現(xiàn)代企業(yè)的各種財務資料的可靠性和完整性、現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性等進行審核,并評價現(xiàn)代企業(yè)及其成員現(xiàn)代企業(yè)的會計內部控制是否有效,減少舞弊行為。
五、現(xiàn)代企業(yè)會計內部控制的保障機制
1.完善現(xiàn)代企業(yè)的會計內部控制環(huán)境
控制環(huán)境包括員工的老實性和道德觀、員工的勝任能力、治理者的治理哲學和經(jīng)營風格、組織結構、授予權利和責任的方式、人力資源政策和實施等?刂骗h(huán)境構成了一個單位的氛圍。首先,現(xiàn)代企業(yè)全體員工尤其是治理層應當樹立會計內部控制理念。會計內部控制能否有效關鍵看現(xiàn)代企業(yè)員工有沒有會計內部控制觀念,特別是看治理層是否重視會計內部控制制度。其次,完善現(xiàn)代企業(yè)和成員的現(xiàn)代企業(yè)治理。第三,加強人力資源投資,進步員工素質。第四,建立積極向上的現(xiàn)代企業(yè)文化。 2.健全組織機構及其責任
內部治理控制是整個會計內部控制系統(tǒng)的主體部分,其范圍涉及現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營治理各部分、各環(huán)節(jié),它通過建立和改進有關的治理政策和程序,有效控制現(xiàn)代企業(yè)運行。
。1)健全組織機構。把握好集權和分權的關系,建立適合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展和市場要求的組織機構,以及適合現(xiàn)代企業(yè)組織結構,行之有效的激勵與約束治理機制。
。2)明確權責分派。對組織中全部活動的職責和權限進行公道有效地分配,特別對敏感職位之間的財務分工要正確公道;為執(zhí)行任務和承擔職責的組織成員配備所需資源,確保他們的經(jīng)驗和知識與職責權限相匹配;使所有員工了解他們的工作行為、職責承擔形式和認可方式以及與達成組織目標之間的聯(lián)系。
。3)落實人力資源政策及實務。包括各崗位制定工作說明書和治理任務清單,健全人事治理、招聘、選拔、培訓、職員發(fā)展、績效考核、薪酬等在內的人力資源治理制度和相關流程、工作表格。
。4)建立內部記錄與報告體系。包括對各類投進產(chǎn)出等的記錄與計算、產(chǎn)品或服務的質量統(tǒng)計與分析、原始記錄治理、各種統(tǒng)計臺賬的登記和統(tǒng)計表格的編制。
。5)加強決策與執(zhí)行過程控制。建立經(jīng)營計劃的種類、內容、權力機構和組織治理、與經(jīng)營計劃相關的資金治理控制等經(jīng)營決策程序;建立對產(chǎn)品或服務的生產(chǎn)周期、投進與完工時間和交貨日期等的時間控制制度;健全對人身、財產(chǎn)、單據(jù)、.印鑒和文件資料等的安全控制制度。
3.建立風險評估機制和財務預警系統(tǒng)
在市場經(jīng)濟條件下,現(xiàn)代企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境日趨復雜,不可避免地會碰到各種風險,為防范風險,現(xiàn)代企業(yè)應建立風險評估機制。現(xiàn)代企業(yè)的風險評估主要應包括籌資風險評估、投資風險評估、信用風險評估和合同風險評估等內容,F(xiàn)代企業(yè)在建立風險評估機制時應成立專業(yè)的風險治理部分來制訂風險治理政策,將風險治理的重點放在籌資和投資兩個方面,并對子現(xiàn)代企業(yè)進行風險治理的授權、控制和評估。
六、結論
當前很多現(xiàn)代企業(yè)的會計內部控制題目非常突出,進而影響了現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟效益,阻礙了現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。因此,會計內部控制題目是當代企業(yè)改革的重點之一,也將成為現(xiàn)代企業(yè)獲得競爭上風的新突破點。會計內部控制是一種最優(yōu)化、最簡捷、最理性的作業(yè)方式或作業(yè)標準,也是一種授權體系和責任體系,是在內部牽制的基礎上,由企業(yè)治理職員在經(jīng)營治理實踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計職員理論總結而逐步完善的自我監(jiān)視和自行調整體系。會計內部控制是現(xiàn)代企業(yè)各項治理工作的基礎,會計內部控制框架的構建是現(xiàn)代企業(yè)會計內部控制完善的基本出發(fā)點,是現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的重要保證。
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