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試析構(gòu)建治理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的必要性及相關(guān)建議
論文關(guān)鍵詞：治理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系論文摘 要：經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。按照會(huì)計(jì)的本質(zhì)是治理活動(dòng)論的觀點(diǎn)，本文以為治理會(huì)計(jì)應(yīng)是基于治理的會(huì)計(jì)。目前，治理會(huì)計(jì)在我國(guó)還沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，治理會(huì)計(jì)的信息也沒(méi)有充分為決策服務(wù)，作為信息載體的治理會(huì)計(jì)報(bào)告也就缺乏發(fā)展的基礎(chǔ)。本文通過(guò)對(duì)比分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和治理會(huì)計(jì)報(bào)告之間的差異來(lái)闡明構(gòu)建現(xiàn)代治理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的必要性，并在此基礎(chǔ)上提出一些建議。
一、現(xiàn)代治理會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀分析。
治理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及其他相關(guān)數(shù)據(jù)服務(wù)于企業(yè)治理的各個(gè)方面，主要職能是猜測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)遠(yuǎn)景，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)治理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。我同對(duì)治理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和研究，是在20世紀(jì)70年代末80年代初，由西方治理會(huì)計(jì)理論的傳進(jìn)而開(kāi)始的，經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐和研究，已取得一定成效。但由于種種原因，會(huì)計(jì)界對(duì)治理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究卻缺乏應(yīng)有的重視。我國(guó)的治理會(huì)計(jì)無(wú)論是在理論研究還是在實(shí)踐應(yīng)用方面，同西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比都存在著很大的差距。
(一)治理會(huì)計(jì)理論研究薄弱
首先，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)學(xué)界長(zhǎng)期不重視治理會(huì)計(jì)的理論研究，沒(méi)有將治理會(huì)計(jì)列進(jìn)其研究的議題。目前對(duì)治理會(huì)計(jì)討論更多的是治理會(huì)計(jì)是否應(yīng)獨(dú)立成科，至于對(duì)治理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)(包括它的對(duì)象、職能、目標(biāo)、概念、原則和方法體系)的研究還談不上。一些治理會(huì)計(jì)的研究成果，以先容治理會(huì)計(jì)的各種方法為主，只是一些數(shù)學(xué)模型的拼湊，而忽視了治理會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)治理中的作用。其次，我國(guó)目前還沒(méi)有一個(gè)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)來(lái)研究和指導(dǎo)治理會(huì)計(jì)工作，也沒(méi)有單獨(dú)出版有關(guān)治理會(huì)計(jì)的期刊，關(guān)于治理會(huì)計(jì)方面的資料很少，只能在少數(shù)會(huì)計(jì)雜志上看到。第三，只重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，而忽視了企業(yè)的外部信息，從而削弱了治理會(huì)計(jì)存在的意義。而在西方國(guó)家，對(duì)治理會(huì)計(jì)的理論研究較為深進(jìn)，已經(jīng)從傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)研究轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)研究，而我國(guó)治理會(huì)計(jì)的研究則剛剛起步，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家存在較大的差距。
(二)治理會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用極為有限
我國(guó)大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)還處于事后的記賬，算賬及報(bào)賬的傳統(tǒng)核算型階段，還沒(méi)有進(jìn)進(jìn)治理型階段。治理會(huì)計(jì)目前在我國(guó)企業(yè)中，主要應(yīng)用于以下幾個(gè)方面：(1)本錢(qián)會(huì)計(jì)系統(tǒng)；(2)短期經(jīng)營(yíng)決策；(3)標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)核算；(4)責(zé)任會(huì)計(jì)。大多數(shù)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)分析、差量分析、長(zhǎng)期投資決策方法、企業(yè)員產(chǎn)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等知之未幾，很多企業(yè)的內(nèi)部治理并不存在獨(dú)立的治理會(huì)計(jì)核算體系，更多的是采用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料滿足于各種內(nèi)部報(bào)告所需。而西方發(fā)達(dá)國(guó)家治理會(huì)計(jì)從其產(chǎn)生就在企業(yè)中得到了極大的推廣、運(yùn)用和發(fā)展，不僅在廣大產(chǎn)業(yè)企業(yè)得到廣泛應(yīng)用，而且在銀行業(yè)和服務(wù)業(yè)也得到推廣。
(三)治理會(huì)計(jì)專(zhuān)職機(jī)構(gòu)缺乏
在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)受到了高度重視，發(fā)展迅速。為了促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，我國(guó)專(zhuān)門(mén)成立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展迅速，截至2006年4月30口，會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)到5639家，共有執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師6．98萬(wàn)人，行業(yè)非執(zhí)業(yè)會(huì)員7萬(wàn)多人，行業(yè)從業(yè)職員20多萬(wàn)人。2005年，行業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收進(jìn)超過(guò)180億元，繼續(xù)保持20％左右的年增長(zhǎng)幅度。盡管如此，我國(guó)目前還沒(méi)有成立治理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，只是在1999年才在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下沒(méi)有一個(gè)研究治理會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)小組�，F(xiàn)代西方國(guó)家一般都設(shè)有治理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，這些專(zhuān)職組織的成立推動(dòng)了西方國(guó)家治理會(huì)計(jì)的快速發(fā)展。我國(guó)治理會(huì)計(jì)專(zhuān)職機(jī)構(gòu)的缺乏則極大地影響了治理會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展。
(四)治理會(huì)計(jì)人才沒(méi)有職業(yè)化
目前我國(guó)還沒(méi)有開(kāi)設(shè)治理會(huì)計(jì)師資格證書(shū)(cMA)項(xiàng)目的考試，治理會(huì)計(jì)還沒(méi)有職業(yè)化。在企業(yè)中只設(shè)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科室，沒(méi)有成立治理會(huì)計(jì)科室，更不用說(shuō)配備專(zhuān)職的治理會(huì)計(jì)職員。治理會(huì)計(jì)的作用和任務(wù)是由財(cái)務(wù)職員來(lái)替換，而財(cái)務(wù)職員因缺乏治理會(huì)計(jì)理念，在思維上受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)束縛，治理會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮受到限制。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，治理會(huì)計(jì)人才早已職業(yè)化。美國(guó)為適應(yīng)企業(yè)界的需要和應(yīng)學(xué)術(shù)界的要求，其會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1972年就設(shè)立了“治理會(huì)計(jì)師資格證書(shū)”項(xiàng)目。申請(qǐng)者要想成為治理會(huì)計(jì)師，首先必須接受有關(guān)科目的考試，成績(jī)合格者，還必須在參加考試或考試后7年內(nèi)具有連續(xù)兩年從事治理會(huì)計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，且必須遵守治理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過(guò)這樣的選拔，美國(guó)已形成了一個(gè)高素質(zhì)的治理會(huì)計(jì)師團(tuán)體。
二、構(gòu)建現(xiàn)代治理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的必要性
基于上述的治理會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)忽視治理會(huì)計(jì)信息的重要性，而信息的載體治理會(huì)計(jì)報(bào)告也就自然缺乏發(fā)展和應(yīng)用的條件。 (一)構(gòu)建完善的治理會(huì)計(jì)報(bào)告體系是中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史必然
在加進(jìn)WTO前，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的改革和修訂是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的中心，這是由我國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況和特點(diǎn)所決定的，主要是為了明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保障投資者、債權(quán)人的權(quán)益，也是為加人WTO及與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌做預(yù)備。加進(jìn)WTO后，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的日益完善，進(jìn)步企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力提到了議事日程，這就迫使企業(yè)要加強(qiáng)自身治理，通過(guò)提供治理會(huì)計(jì)報(bào)告加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的猜測(cè)、決策、控制和評(píng)價(jià)，對(duì)治理會(huì)計(jì)報(bào)告的研究成為歷史的必然。
(二)治理會(huì)計(jì)報(bào)告的特征決定了應(yīng)構(gòu)建完善的治理會(huì)計(jì)報(bào)告體系
治理會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)就是向企業(yè)治理決策者提供有用的、系統(tǒng)的猜測(cè)、決策、控制和考核的信息。治理會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告相比具有如下特征：
1．相關(guān)性。治理會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，就是指幫助信息使用者進(jìn)步?jīng)Q策能力的那種發(fā)現(xiàn)“差別”、分析和解釋“差別”，從“差別”中做出選擇和判定的特征。所以，治理會(huì)計(jì)信息的使用者不要求必須從企業(yè)的整體出發(fā)，也不要求所提供的信息必須符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只要是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策有用的信息就是重要的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并不把信息的相關(guān)性排除在外，但相關(guān)性仍然是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量特征。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性發(fā)生沖突時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告首先考慮的是可靠性這一質(zhì)量特征。
2．時(shí)效性。治理會(huì)計(jì)的及時(shí)性是指必須為治理當(dāng)局的決策提供最為及時(shí)、迅速的信息。如要求會(huì)計(jì)職員定期或不定期提供實(shí)際結(jié)果、猜測(cè)和信息。只有及時(shí)的信息，才有助于治理當(dāng)局做出正確的決策，而過(guò)期的信息則易導(dǎo)致決策的失誤。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的及時(shí)性，則指會(huì)計(jì)信息的及時(shí)加工和按照固定的編報(bào)日期進(jìn)行編報(bào)和傳遞。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)性并沒(méi)有體現(xiàn)象治理會(huì)計(jì)報(bào)告一樣的迅速?gòu)?qiáng)烈的時(shí)效性。
3．靈活性和多樣性。由于猜測(cè)決策、控制和評(píng)價(jià)考核的需要，使得治理會(huì)計(jì)報(bào)告具有靈活性、多樣性等特點(diǎn)，不拘泥于某一種形式。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一旦選中某一種編制程序，就應(yīng)該保持一貫性，并且要遵循相應(yīng)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以便保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可比性、信息的可靠性等。
通過(guò)治理會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告特征的比較，不難發(fā)現(xiàn)，治理會(huì)計(jì)報(bào)告更加注重企業(yè)信息對(duì)治理者的相關(guān)性和及時(shí)性，能夠滿足人世后企業(yè)治理對(duì)信息的需要，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
三、構(gòu)建現(xiàn)代治理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的相關(guān)建議
現(xiàn)代治理會(huì)計(jì)報(bào)告承載的任務(wù)就是向企業(yè)內(nèi)部治理者提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、戰(zhàn)略規(guī)劃等方面的信息，旨在提升企業(yè)治理的水平，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(一)構(gòu)建現(xiàn)代治理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的內(nèi)容建議
企業(yè)內(nèi)部治理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)重點(diǎn)反映如下內(nèi)容：(1)產(chǎn)品銷(xiāo)售信息。反映企業(yè)主要產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)目、本錢(qián)、收進(jìn)和盈利情況及分部地區(qū)的銷(xiāo)售情況，有利于確定和調(diào)整企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)策略和生產(chǎn)部署。(2)風(fēng)險(xiǎn)治理能力信息。風(fēng)險(xiǎn)治理能力信息屬于非計(jì)量性信息，這些信息無(wú)法用貨幣形式表示，也無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。但企業(yè)有必要對(duì)這類(lèi)信息進(jìn)行綜合治理。(3)人力資源信息。隨著以技術(shù)為動(dòng)力的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，人力資源的作用越來(lái)越重要。這部分信息應(yīng)當(dāng)包括人事?tīng)顩r，具體有領(lǐng)導(dǎo)班子水平、基礎(chǔ)治理水平以及一般員工的狀況等。(4)企業(yè)猜測(cè)、決策、分析報(bào)告信息。為了發(fā)揮治理會(huì)計(jì)的作用，體現(xiàn)治理會(huì)計(jì)的職能，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)有效的表露猜測(cè)、決策、分析等信息，由于發(fā)生的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)涉及到這些方面。(5)其他信息。如某些專(zhuān)項(xiàng)工程的效益分析、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的效益分析、對(duì)外投資效益分析等等。
(二)構(gòu)建現(xiàn)代治理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的報(bào)告模式建議
隨著我國(guó)融進(jìn)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，面對(duì)強(qiáng)大的外部競(jìng)爭(zhēng)壓力，要求我國(guó)建立治理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。但是由于目前尚無(wú)治理會(huì)計(jì)方面的有關(guān)制度和規(guī)定，也沒(méi)有頒布治理會(huì)計(jì)公告，在現(xiàn)階段只能根據(jù)各個(gè)企業(yè)的不同情況建立各自的報(bào)告體系，模式可以自行設(shè)計(jì)，靈活多樣。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的支持下，治理會(huì)計(jì)信息的日常揭示成為可能，不同期間的治理會(huì)計(jì)報(bào)告可以隨機(jī)產(chǎn)生，通過(guò)建立實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)以及按責(zé)任中心建立層級(jí)報(bào)告系統(tǒng)，可以向治理者提供決策有用的多方位信息。
綜上所述，在新世紀(jì)新的經(jīng)濟(jì)和治理環(huán)境下，治理會(huì)計(jì)必將大有所為。構(gòu)建現(xiàn)代治理會(huì)計(jì)報(bào)告體系是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，也是會(huì)計(jì)工作者面臨的重要課題。治理會(huì)計(jì)報(bào)告是治理會(huì)計(jì)的本質(zhì)要求，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的關(guān)系是緊密相關(guān)，因此，我們應(yīng)致力于建立一個(gè)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)的報(bào)告體系，充分發(fā)揮治理會(huì)計(jì)的重要作用。
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