長期股權投資核算的會計處理

一、由本錢法轉(zhuǎn)換為權益法會計處理的基本規(guī)則
　　
　　（一）確定轉(zhuǎn)為權益法核算時的初始投資本錢。
　　開始轉(zhuǎn)換為權益法時，應以本錢法終結前投資的賬面價值或金融工具確認和計量準則規(guī)定的投資賬面價值，作為按權益法核算的初始投資本錢。這一規(guī)范有以下幾重涵義：（1）取得投資后未獲得被投資單位分配現(xiàn)金股利（或分配利潤，下同），或者固然分回現(xiàn)金股利但均已計進投資損益的，轉(zhuǎn)為權益法核算的初始投資本錢應與取得投資時初始投資本錢相同；（2）假如本錢法核算時已用分回現(xiàn)金股利沖減初始投資本錢，轉(zhuǎn)為權益法核算時的初始投資本錢即為沖減后的投資本錢；（3）采用金融工具確認和計量準則規(guī)定計量的投資賬面價值，2號準則中規(guī)定是指“本準則未予規(guī)范的長期股權投資”，比如作為“可供出售金融資產(chǎn)”核算的股票投資，這類投資轉(zhuǎn)為權益法核算時，賬面價值一般為公允價值；（4）以上規(guī)范僅僅是轉(zhuǎn)為權益法時確認投資的初始投資本錢，權益法核算開始時，還應按其他規(guī)定進行相應的賬務處理。
　�。ǘ�）轉(zhuǎn)為權益法前的投資核算應以權益法為準進行追溯調(diào)整。
　　1.應補充確認自本錢法開始至采用權益法這一期間被投資單位實現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)應計份額；假如這一期間投資企業(yè)分回現(xiàn)金股利，應從該份額和投資“損益調(diào)整”中扣除。
　　2.這一期間被投資單位因凈損益以外的原因?qū)е驴杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值（以下簡稱凈資產(chǎn)）變動的，投資企業(yè)也應按原持股比例確認其應計份額。
　　3.對于股權投資差額，應按2號準則的相關規(guī)定進行處理，即股權投資差額為借差（指初始投資本錢大于投資時享有的被投資單位凈資產(chǎn)份額），不作賬務處理；股權投資差額為貸差（指初始投資本錢小于投資時享有的被投資單位凈資產(chǎn)份額），其差額應計進當期損益，并調(diào)整投資本錢。
　　4.上述按原持股比例計算的股權投資差額，應與追加投資業(yè)務中計算的股權投資差額合并考慮，在此基礎上確定與整體投資相關的股權投資差額。
　　
　　二、由本錢法轉(zhuǎn)換為權益法的賬務處理
　　
　　追加投資又稱增持股份，包括直接注進資金增加注冊資本和受讓其他股東股份增加持股比例。其賬務處理程序包括：
　�。ㄒ唬┐_認新增投資和相應權益。
　　1.確認追加投資：按取得新增投資的全部本錢，借記“長期股權投資——本錢”科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　2.計算新增投資的股權投資差額：（1）股權投資差額為借差的，不作賬務處理；（2）股權投資差額為貸差的，按其差額，借記“長期股權投資——本錢”科目，貸記“營業(yè)外收進”科目。
　�。ǘ�）追溯調(diào)整本錢法終結前的長期股權投資。
　　1.認定按原持股比例計算的股權投資差額：（1）該差額為借差的，不作賬務處理；（2）該差額為貸差的，則按其差額，調(diào)整投資本錢和保存收益，借記“長期股權投資——本錢”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”（差額×10%）、“利潤分配——未分配利潤”科目；假如取得投資確當年按規(guī)定不應計提盈余公積，則只貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；假如原投資和新追加投資屬同一會計年度，上述分錄貸方則為“營業(yè)外收進”科目，下同。
　　2.追溯調(diào)整被投資單位凈資產(chǎn)變動投資企業(yè)應計份額：（1）在原取得投資后至新增投資交易日之間被投資單位實現(xiàn)凈損益，投資單位應按原持股比例計算的份額，調(diào)整投資賬面價值和保存收益，借記（或貸記）“長期股權投資——損益調(diào)整”科目，貸記（或借記）“盈余公積——法定盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目；假如上述期間內(nèi)有分回現(xiàn)金股利，則應從“計算的份額”中扣除，分錄科目、方向仍相同；（2）在此期間，因凈損益以外的原因?qū)е碌谋煌顿Y單位凈資產(chǎn)變動，應按原持股比例計算的份額，調(diào)整投資賬面價值和所有者權益，借記（或貸記）“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記（或借記）“資本公積——其他資本公積”科目。
　�。ㄈ�）新舊投資合并考慮的賬務處理。
　　新舊投資合并考慮，僅指對股權投資差額計算和確認的賬務處理。而且，假如新舊投資分別計算的股權投資差額都是借差，或者都是貸差，可以合并考慮，也可不作合并考慮，只有在新舊投資分別計算股權投資差額時，一在借差，另一在貸差，才必須將兩次計算的股權投資差額合并考慮。合并考慮的具體賬務處理方法有兩種，而兩種方法處理的結果應相同：
　　1.分別計算法。該方法下，新增股份的股權投資差額可先計算，但即使為貸差，也不作賬務處理，然后，再對原投資計算股權投資差額，將再次計算的差額合并或抵銷，合并或抵銷后的差額為凈借差時，不作賬務處理；為凈貸差時，假如只有新增投資的股權投資差額為貸差，應調(diào)增投資本錢和確認營業(yè)外收進；假如只有原投資的股權投資差額為貸差，則調(diào)增投資本錢和保存收益；假如新舊投資的股權投資差額均為貸差，應按以上規(guī)定分別進行調(diào)整處理。
　　2.合并計算法。該方法下，應以追溯調(diào)整被投資單位凈資產(chǎn)變動對投資價值影響后的投資賬面價值，與追加投資后累計享有被投資單位凈資產(chǎn)份額進行比較，前者大于后者的，不作賬務處理，前者小于后者的，再結合考慮差額的原因，按以上原則確定調(diào)整投資本錢和當期損益或保存收益。
　　
　　三、例題
　　［例］A上市公司于20×7年1月取得B公司10%股份，本錢為600萬元，當時B公司凈資產(chǎn)為5 600萬元（新增股份A公司支付本錢700萬元，均以現(xiàn)金支付。試分別作A公司賬務處理并作簡單分析（A公司20×7年按凈利潤10%計提法定盈余公積）。
　�。ㄒ唬┌醇俣ㄒ粩�(shù)據(jù)處理。
　　1.確認追加投資：
　　借：長期股權投資——本錢9 000 000
　　 貸：銀行存款9 000 000
　　2.計算股權投資差額：A公司增持的股份應享有B公司凈資產(chǎn)份額＝6 600×12%＝792（萬元），初始投資本錢900萬元大于792萬元，借差為108萬元，按規(guī)定不作賬務處理。
　　3.追溯調(diào)整B公司20×7年實現(xiàn)凈利潤A公司應享有份額�？鄢�分回現(xiàn)金股利后應追溯調(diào)整A公司投資的賬面價值＝600×10%－30＝30（萬元），分錄為：
　　借：長期股權投資——損益調(diào)整300 000
　　 貸：盈余公積——法定盈余公積30 000
　�。�300 000×10%）
　　 貸：利潤分配——未分配利潤270 000
　　4.追溯調(diào)整B公司除實現(xiàn)凈利潤以外的凈資產(chǎn)增加A公司應計份額。應計份額＝［（追加投資時B公司凈資產(chǎn)－初次投資時B公司凈資產(chǎn)）－（初次投資開始日至追加投資時B公司實現(xiàn)的凈利潤－這期間B公司向股東分配的現(xiàn)金股利）］×A公司持股比例＝［（6 600－5 600）－（600－30÷10%）］×10%＝70（萬元）：
　　借：長期股權投資——其他權益變動700 000
　　 貸：資本公積——其他資本公積700 000
　　5.計算原投資600萬元時股權投資差額：A公司初次投資時享有B公司凈資產(chǎn)份額＝5 600×10%＝560（萬元）；轉(zhuǎn)為權益法時應確認初次投資的初始投資本錢＝初次投資本錢－分回現(xiàn)金股利＝600－30＝570（萬元），570萬元大于560萬元，借差為10萬元，按規(guī)定不作賬務處理。
　　（二）按假定二數(shù)據(jù)處理（分別計算法）。
　　1.確認追加投資：
　　借：長期股權投資－本錢7 000 000 　　　　

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