固定資產(chǎn)減值會計研究

一、固定資產(chǎn)減值會計存在的題目
　　
　　（一）利用固定資產(chǎn)減值進行利潤操縱
　　1.虧損公司巨額計提。
　　按中國證監(jiān)會的現(xiàn)行規(guī)定，上市公司若連續(xù)兩年虧損，或每股凈資產(chǎn)低于面值，或財務(wù)狀況異常時，公司的股票就要被特別處理（即ST處理）；若連續(xù)三年虧損，公司股票就將被暫停上市交易（即摘牌）。上市公司為避免連續(xù)虧損，往往利用會計政策、會計估計的模糊性，巨額計提資產(chǎn)減值預(yù)備，“一次虧個夠”，以便來年“輕裝上陣”。
　　2.扭虧公司巨額轉(zhuǎn)回。
　　虧損上市公司要想“保牌”或“摘帽”，就一定要避免出現(xiàn)“連續(xù)兩年”或“連續(xù)三年”虧損。由于該類公司通常主營業(yè)務(wù)不景氣，很難在短期內(nèi)依靠主營業(yè)務(wù)扭虧為盈，只有在扭虧年度將以前巨額計提的減值預(yù)備通過“會計估計變更”的巨額轉(zhuǎn)回而刻意制造“報表利潤”，造成“扭虧為盈”的虛假表象以逃避市場的監(jiān)管。
　　3.盈利公司加速計提。
　　一些績優(yōu)上市公司往往趁著當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營態(tài)勢較佳、利潤大幅增長的經(jīng)營背景，大額加速計提各項資產(chǎn)減值預(yù)備，這樣既能集中清算、開釋一些歷史題目遺留下來的各種潛伏風(fēng)險，又能利用“會計估計”而低估資產(chǎn)形成秘密預(yù)備金，為以后的會計期間留下足夠的“業(yè)績儲備”。
　�。ǘ�）計提過程存在較大隨意性
　　《企業(yè)會計制度》關(guān)于計提資產(chǎn)減值預(yù)備的規(guī)定留下較大的可選擇空間。關(guān)于固定資產(chǎn)減值預(yù)備的規(guī)定:會計制度規(guī)定了固定資產(chǎn)應(yīng)按單項計提資產(chǎn)減值預(yù)備，規(guī)定了應(yīng)全額計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備的幾種情況，以及實質(zhì)上發(fā)生減值的固定資產(chǎn)計提減值預(yù)備的情況，要求按固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的差額提取固定資產(chǎn)減值預(yù)備，這里留下了判定估計固定資產(chǎn)可收回金額的較大空間。
　�。ㄈ�）信息表露無法滿足要求
　　制度并未對資產(chǎn)減值信息的表露作具體明確的規(guī)定，而相關(guān)準(zhǔn)則中的規(guī)定也不甚全面具體。如固定資產(chǎn)準(zhǔn)則只要求表露當(dāng)期確認(rèn)及當(dāng)期轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值損失。從近幾年年報的表露情況看，不少上市公司固然也表露了計提金額、計提比例、計提依據(jù)、計提方法等，但其計提依據(jù)、計提方法不過乎是“按固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備”等等，幾乎是制度中相應(yīng)條款的重述，卻很少結(jié)合企業(yè)自身情況對減值的具體原因進行具體分析。到底其可變現(xiàn)凈值、可收回金額是如何確定的？由于沒有提供充分的信息讓信息使用者了解報表數(shù)據(jù)的來源，計提數(shù)據(jù)的可靠性很值得懷疑。
　　
　　二、解決我國固定資產(chǎn)減值存在題目的對策
　　
　�。ㄒ唬┩晟乒�司治理結(jié)構(gòu)
　　首先，應(yīng)通過各種途徑進行國有股縮減，改變股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡的局面；其次，建立和完善獨立董事制度。根據(jù)各國的經(jīng)驗，站在客觀公正態(tài)度上保護公司利益的獨立董事，對上市公司治理層具有一定制約作用，同時，通過參與董事會的運作，獨立董事可以發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營的危險信號，對公司的違規(guī)或不當(dāng)行為提出警告；再次，明晰產(chǎn)權(quán)，建立和健全有效的激勵約束機制，設(shè)計一套科學(xué)的考評指標(biāo)與激勵機制，使治理者的個人利益與企業(yè)的利益掛鉤，使股東目標(biāo)成為治理者目標(biāo)，消除激勵治理者的利益障礙。 　�。ǘ�）建立、健全信息市場和價格市場
　　健全、發(fā)展信息價格市場和資產(chǎn)評估體系是有效實現(xiàn)固定資產(chǎn)減值預(yù)備計提的重要途徑。我國目前資產(chǎn)信息、價格市場不健全，不能定期、及時地公布各種資產(chǎn)的最新市價，使固定資產(chǎn)減值會計的可操縱性很差，而健全、有效的信息和價格市場是順利實施資產(chǎn)減值會計的重要保障。由于，信息價格市場可以使企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價值和市價得到公正公道的確定和公然，利用現(xiàn)代信息技術(shù)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的價格、信息資料，企業(yè)可以得到有關(guān)資產(chǎn)價格的各種信息資料，使企業(yè)的固定資產(chǎn)減值預(yù)備的計提有章可循，進步固定資產(chǎn)減值會計的可操縱性，增強固定資產(chǎn)減值信息的公允性和客觀性。
　　目前除上市公司股票投資及上市債券投資以及少數(shù)商品在市場上有價格信息外，盡大部分商品及股權(quán)難以確定其可收回金額。因此，隨著我國市場體系的逐步建立，各種證券市場、生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、期貨市場及房地產(chǎn)市場的逐步發(fā)展與完善，有關(guān)部委及各省應(yīng)完善各種價格信息及信息報價系統(tǒng)，定期正常地向社會發(fā)布全國或全省的各類商品的交易價格，使各企業(yè)對固定資產(chǎn)減值的計價具有公道同一的依據(jù)。
　�。ㄈ�）進步會計職員的綜合素質(zhì)
　　要想進一步擴大在企業(yè)中實行固定資產(chǎn)減值會計制度的范圍，決不能忽視對會計職員職業(yè)判定能力的培養(yǎng)題目，否則固定資產(chǎn)減值會計制度將難以推行。
　　會計職業(yè)判定能力是會計職員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會計職員對會計理論和合計方法的正確理解和把握，也需要對企業(yè)客觀經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營目標(biāo)的全面深進了解。而目前我國會計職員的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判定能力不強，因此，會計理論界和有關(guān)部分一方面要大力宣傳和闡釋新制度新準(zhǔn)則的要點，對難點題目有針對性地開展討論；另一方面要完善會計職員的繼續(xù)教育制度，加大對會計職員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)的力度。同時，會計職員要有緊迫感和使命感，主動學(xué)習(xí)，積極思考，大膽探索，注重實踐，努力進步其職業(yè)判定能力。
　　（四）加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)視
　　固定資產(chǎn)減值預(yù)備通常是被審計單位治理當(dāng)局依占有關(guān)因素做出的估計，存在較大的利潤調(diào)節(jié)空間，發(fā)生錯報的風(fēng)險較大。通過外部審計，可以在一定程度上控制這類風(fēng)險，因此為了規(guī)范固定資產(chǎn)減值會計處理，應(yīng)強化中介機構(gòu)特別是審計師職責(zé)，使其真正承擔(dān)起“經(jīng)濟***”的職能，并盡快制定相關(guān)的獨立審計準(zhǔn)則，明確固定資產(chǎn)減值預(yù)備的具體審計程序，努力通過注冊會計師的獨立審計遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值預(yù)備進行的利潤操縱。
　　審計在很大程度上是依靠注冊會計師的職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)判定，因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計劃和實施審計工作，如有必要應(yīng)當(dāng)利用專家工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價被審計單位治理當(dāng)局對資產(chǎn)減值預(yù)備的計提是否公道、表露是否充分。為保障固定資產(chǎn)減值會計的實施質(zhì)量，在審計實施階段中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備的程序和方法以及相關(guān)內(nèi)部控制制度，以確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。注冊會計師應(yīng)收集固定資產(chǎn)減值預(yù)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計提方法是否公道；復(fù)核固定資產(chǎn)減值預(yù)備計算是否正確；檢查預(yù)備計提和核銷的批準(zhǔn)程序是否規(guī)范，以評價固定資產(chǎn)減值預(yù)備所依據(jù)資料的相關(guān)性、充分性和可靠性。在審計報告階段中，注冊會計師應(yīng)將依據(jù)審計證據(jù)所估計的固定資產(chǎn)減值預(yù)備與被審計單位會計報表列示的固定資產(chǎn)減值預(yù)備進行比較，在有差異時，應(yīng)判定差異是否公道。當(dāng)缺乏客觀數(shù)據(jù)或存在重大不確定性時，注冊會計師無法判定被審計單位計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備的公道性，應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告的影響，決定是否在審計報告中予以揭示，以引起會計報表使用者的充分留意，保證會計信息質(zhì)量。

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