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戰(zhàn)略治理會計應用探析
戰(zhàn)略治理會計可以被描述為“提供并分析有關(guān)企業(yè)和競爭者的治理會計數(shù)據(jù)以發(fā)展和監(jiān)視企業(yè)戰(zhàn)略”，它是為企業(yè)“戰(zhàn)略治理”服務的會計，它從戰(zhàn)略的高度，圍繞本企業(yè)、顧客和競爭對手組成的“戰(zhàn)略三角”，既提供顧客和競爭對手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，也對本企業(yè)的內(nèi)部信息進行戰(zhàn)略思考，進而據(jù)以進行競爭戰(zhàn)略的制定和實施，借以最大限度地促進本企業(yè)價值鏈的改善，保持并不斷創(chuàng)新其長期競爭上風，以促進企業(yè)長期、健康地向前發(fā)展。治理會計師特許委員會的正規(guī)定義：“戰(zhàn)略治理會計（SMA）是這樣一種治理會計形式：在戰(zhàn)略治理會計理念下，企業(yè)在重視其非財務信息和內(nèi)部提供的信息的同時，涉及企業(yè)外部因素的信息也受到同等程度的重視�！�
一、戰(zhàn)略治理會計的構(gòu)成要素
戰(zhàn)略治理會計包括三大要素：環(huán)境審閱、競爭者分析以及用戰(zhàn)略眼光而非純營運眼光看待內(nèi)部信息。
（一）用戰(zhàn)略的眼光看待企業(yè)的內(nèi)部信息
1.本錢動因分析
本錢動因是引起本錢發(fā)生變化的原因，多個本錢動因結(jié)合起來決定一項既定活動的本錢，一項價值活動的相對本錢地位取決于它相對于重要本錢動因的地位。對本錢動因的細致劃分難以窮盡，但從戰(zhàn)略高度看，影響本錢發(fā)生深刻變化的是那些具有普遍意義的，更具有戰(zhàn)略意義的本錢動因，如規(guī)模經(jīng)濟、生產(chǎn)能力利用模式、價值活動之間的聯(lián)系及其相互關(guān)系、時機選擇、企業(yè)政策、地理位置等，這些本錢動因?qū)ζ髽I(yè)的本錢發(fā)生持久的影響。企業(yè)特點不同，具有戰(zhàn)略意義的本錢動因也會有所不同。這些本錢動因或多或少能夠置于企業(yè)的控制之下。識別每種價值活動的本錢動因能夠明確相對本錢地位形成和變化的原因，為改善價值活動和強化本錢控制提供有效的途徑。由于企業(yè)的特點、條件不同，在進行本錢動因分析時，除了要熟悉一般的本錢動因外，還需要結(jié)合企業(yè)的實際情況，分析對企業(yè)影響重大的本錢動因。
2.價值鏈分析
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、交貨等活動，以及對產(chǎn)品起輔助作用的各種活動的集合。企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是價值的形成過程，同時也是用度的發(fā)生過程和產(chǎn)品本錢的形成過程。企業(yè)將產(chǎn)品移交給顧客時，也就是將產(chǎn)品的價值轉(zhuǎn)移給顧客。價值是一次移交的，但產(chǎn)品的價值卻是在企業(yè)內(nèi)部逐步形成、逐漸累積的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序進行構(gòu)成了相互聯(lián)系的生產(chǎn)活動鏈，生產(chǎn)經(jīng)營活動鏈也就是企業(yè)的價值鏈。
企業(yè)的價值活動可以分為兩大類：基本活動和輔助活動�；净顒由婕拔镔|(zhì)生產(chǎn)、銷售和售后服務中的各種活動�；净顒涌梢詣澐譃槲宸N類型，即內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場銷售、服務。內(nèi)部后勤是與接受、存儲和分配相關(guān)聯(lián)的各種活動，生產(chǎn)作業(yè)是與將投進轉(zhuǎn)化為終極產(chǎn)品相關(guān)的各種活動，外部后勤是與存儲和將產(chǎn)品發(fā)送給買方有關(guān)的各種活動，市場銷售是與提供一種顧客購買產(chǎn)品的方式和引導他們進行購買有關(guān)的各種活動，服務是與提供服務以增加或保持產(chǎn)品價值有關(guān)的各種活動。
輔助活動也可以分為四種類型：企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源治理、技術(shù)開發(fā)、采購。之所以稱之為輔助活動，是由于這些活動并不直接表現(xiàn)為產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售過程，它們對企業(yè)取得競爭上風的影響是長期性的，并為之奠定了物資、技術(shù)和人力基礎(chǔ)。
價值活動是構(gòu)筑競爭上風的基石，對價值鏈的分析不僅要分析構(gòu)成價值鏈的單個價值活動，而且，重要的是要從價值活動的相互關(guān)系中分析各項活動對企業(yè)競爭上風的影響。價值鏈分析的任務就是要確定企業(yè)的價值鏈，明確各價值活動之間的聯(lián)系，進步企業(yè)創(chuàng)造價值的效率，增加企業(yè)降低本錢的可能性，為企業(yè)取得本錢上風和競爭上風提供條件。
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當今企業(yè)之間的競爭已成了全球性經(jīng)濟發(fā)展的動力。當代競爭戰(zhàn)略是建立在與競爭對手對比基礎(chǔ)上的，不能正確地判定競爭對手就無法制定可行的競爭戰(zhàn)略。企業(yè)要取得競爭上風，便需要了解競爭對手，分析競爭對手。
分析競爭對手首先應明確誰是企業(yè)真正的競爭對手。企業(yè)實際的和潛伏的競爭對手包括向目標市場提供相似產(chǎn)品或服務的企業(yè)、經(jīng)營具有相互替換性的同類產(chǎn)品或服務的企業(yè)、在市場上試圖改變或影響消費者的消費習慣和消費傾向的企業(yè)等。在第一類競爭對手之間，由于產(chǎn)品的性能相同且基本穩(wěn)定，它們之間的競爭主要表現(xiàn)在價格和服務質(zhì)量上，競爭的核心是營銷手段和本錢。
分析競爭對手較為有效的方法是標桿法。標桿法是通過將企業(yè)的業(yè)績與業(yè)已存在的最佳業(yè)績進行對比，尋求不斷改善企業(yè)的經(jīng)營活動，進步業(yè)績有效途徑和方法的過程。
（三）環(huán)境審閱
環(huán)境對企業(yè)發(fā)生雙重的影響，一方面為企業(yè)的發(fā)展提供機遇，另一方面又制約著企業(yè)的經(jīng)營活動，甚至會帶來風險。企業(yè)必須對環(huán)境所產(chǎn)生的影響做出迅速反應，以充分適應環(huán)境變化對企業(yè)各個方面所產(chǎn)生的影響。尤其是在當今高新技術(shù)迅速發(fā)展、市場競爭異常激烈的情況下，企業(yè)對環(huán)境變化的敏感程度、反應能力以及對環(huán)境變化的適應程度從某種意義上決定著企業(yè)的發(fā)展遠景。與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實施相關(guān)的會計信息，不僅包括企業(yè)內(nèi)部信息，而且還應該包括與外部環(huán)境相關(guān)的信息。戰(zhàn)略治理會計需要關(guān)注環(huán)境變化對企業(yè)發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實施的影響，并據(jù)以搜集相關(guān)的信息。 二、促進戰(zhàn)略治理會計應用的對策
�。ㄒ唬┘哟髴�(zhàn)略治理職員的培訓力度
戰(zhàn)略治理會計的服務對象不僅僅是本企業(yè)內(nèi)的治理職員，而且還有股東、潛伏的投資者、客戶以及其他利益相關(guān)者。要滿足來自各方面的需要，僅具備會計知識是不夠的，還必須通曉其他方面的知識，乃至了解心理學、行為學等相關(guān)的社會科學知識，更重要的是要具有戰(zhàn)略的眼光、開闊的思路、***遠矚的謀略和敏銳的洞察力以及分析、解決題目及協(xié)調(diào)能力。
同時，要想進步戰(zhàn)略治理會計的應用水平，企業(yè)領(lǐng)導的態(tài)度是至關(guān)重要的。道理很簡單，假如企業(yè)領(lǐng)導沒有一定的戰(zhàn)略治理會計意識，他們將不會考慮會計職員在猜測、決策、規(guī)劃、控制中的作用，即便會計職員水平再高恐怕也難以發(fā)揮應有的作用。因此，作為企業(yè)高層決策者就要具有戰(zhàn)略治理意識，要把決定企業(yè)競爭地位、未來利潤和市場價值的上風觀念植根于自己的頭腦中，時刻指導自己決策，使企業(yè)隨時根據(jù)環(huán)境的變化采取同一、迅速的應變策略。
�。ǘ┱J真總結(jié)部分企業(yè)戰(zhàn)略治理會計應用的成功經(jīng)驗
戰(zhàn)略治理會計的某些方法比較輕易理解，可操縱性也較強，在我國的少數(shù)企業(yè)中已得到了成功應用。河南油田采油八隊在業(yè)績考評中，把崗位責任制、按勞計酬等傳統(tǒng)做法與戰(zhàn)略業(yè)績評價的平衡記分卡法等新方法有機結(jié)合起來，有效地控制了生產(chǎn)本錢。河北朝陽團體在企業(yè)文化、決策和控制等方面充分利用戰(zhàn)略治理會計的外向性、整體性、長遠性思維為企業(yè)治理服務，走出了一條企業(yè)低本錢擴張、社會資源優(yōu)化配置的發(fā)展之路；湖南韶峰水泥團體有限公司，在市場競爭異常激烈的情況下，實行“水泥散裝上風”戰(zhàn)略，有效地擴大了韶峰水泥市場。我們應對企業(yè)運用戰(zhàn)略會計實踐中涌現(xiàn)出的典型案例和重要的經(jīng)驗進行總結(jié)并加以推廣，這樣就可使一些企業(yè)少走彎路，促進戰(zhàn)略治理會計的廣泛應用。
（三）進一步加強對戰(zhàn)略治理會計理論和方法系統(tǒng)研究
在這方面應該是政府、企業(yè)和高等院校聯(lián)合起來共同探討。中國的國情與西方國家是有很大差別的，這使得我們所吸收的西方治理會計很難在我國企業(yè)普遍應用。我國的戰(zhàn)略治理會計應定位在有利于建立社會主義市場經(jīng)濟，促進現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結(jié)合我國企業(yè)實際情況的基礎(chǔ)上，加強對現(xiàn)有的理論體系重新評價，建立有中國特色的戰(zhàn)略治理會計理論和方法體系，因此，政府應該設(shè)立一個專門機構(gòu)來研究和指導治理會計工作，展開治理會計的系統(tǒng)研究。企業(yè)要重視戰(zhàn)略治理會計理論和方法的應用，把理論研究和企業(yè)的戰(zhàn)略治理實踐有機地結(jié)合起來，使其在企業(yè)實踐中得到豐富和發(fā)展。高等院校作為人才培養(yǎng)的主要基地，應及時做出調(diào)整以適應其發(fā)展變化，增加戰(zhàn)略治理會計的內(nèi)容，如競爭對手及行業(yè)分析、市場份額的評估等，以拓寬知識面，進步知識層次，促進戰(zhàn)略治理會計理論體系的同一和完整。
（四）要把傳統(tǒng)治理會計與戰(zhàn)略治理會計結(jié)合起來
戰(zhàn)略治理會計與傳統(tǒng)治理會計是治理會計的兩個子系統(tǒng)。傳統(tǒng)治理會計深進企業(yè)內(nèi)部，旨在進步企業(yè)內(nèi)部效率，重在“知己”，而戰(zhàn)略治理會計將關(guān)注的焦點投向市場和競爭對手，站在戰(zhàn)略的高度為企業(yè)尋求比較上風，重在“知彼”。知己知彼，方能百戰(zhàn)不殆。傳統(tǒng)治理會計與戰(zhàn)略治理會計各有側(cè)重，二者相輔相成，缺一不可，不能由于傳統(tǒng)治理會計的局限性就把它全部否定。
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