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論作業(yè)本錢法核算體系的構(gòu)建
【論文關(guān)鍵詞】：作業(yè)本錢法; 核算體系; 傳統(tǒng)本錢法 【論文摘要】：當(dāng)前我國的企業(yè)仍然使用著那些傳統(tǒng)的本錢核算制度，而這一制度是針對(duì)幾十年前計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下非競爭環(huán)境的條件而開發(fā)的，那時(shí)的企業(yè)狀況與現(xiàn)在的及不久的將來的迥然不同。因此，作業(yè)本錢法作為一種先進(jìn)的能較為客觀、正確計(jì)算產(chǎn)品本錢的本錢計(jì)算方法，它在我國的運(yùn)用將是不可阻擋的趨勢，因此，作業(yè)本錢法理論及其在企業(yè)中的應(yīng)用研究既具有理論意義又具有實(shí)際意義。文章就是在論述作業(yè)本錢法基本理論的基礎(chǔ)上，對(duì)作業(yè)本錢法應(yīng)用于實(shí)踐中所必須的本錢核算體系展開研究。 一、作業(yè)本錢法的內(nèi)涵（一） 作業(yè)本錢法的內(nèi)涵
作業(yè)本錢法（Activity-Based Costing，縮寫 ABC），即基于作業(yè)的本錢計(jì)算法，是指以作業(yè)為間接用度回集對(duì)象，通過資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，回集資源用度到作業(yè)上，再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，回集作業(yè)本錢到產(chǎn)品或顧客上往的間接用度分配方法。
（二） 作業(yè)本錢法與傳統(tǒng)本錢法的區(qū)別
1. 本錢核算方法的變革。作業(yè)本錢核算依據(jù)本錢發(fā)生的動(dòng)因來分配本錢，實(shí)際上把傳統(tǒng)本錢核算的單一要素分配，根據(jù)本錢發(fā)生的來龍往脈變成多要素分配，避免了本錢扭曲。
2. 本錢控制方法的變化。傳統(tǒng)本錢治理主要根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)本錢來控制產(chǎn)品本錢。作業(yè)本錢治理控制的重點(diǎn)在于作業(yè)，通過作業(yè)本錢計(jì)算提供的信息，發(fā)現(xiàn)改善的機(jī)會(huì)。這種改善是持續(xù)的，并無一個(gè)確定的終點(diǎn)。
3. 本錢治理的范圍。傳統(tǒng)本錢治理只注重產(chǎn)品生產(chǎn)階段的本錢治理。作業(yè)本錢治理既可以控制生產(chǎn)階段的本錢，也可以對(duì)一銷售、售后階段進(jìn)行本錢治理，還可以對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段進(jìn)行治理，是全面、全方位的本錢治理。
二、現(xiàn)行本錢核算的題目
（一） 本錢核算范圍狹窄
知識(shí)資源已成為生產(chǎn)要素的主要因素，因而知識(shí)資源的消耗理所當(dāng)然地應(yīng)成為產(chǎn)品本錢的構(gòu)成部分，而現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和本錢會(huì)計(jì)都將無形資產(chǎn)的價(jià)值攤進(jìn)治理用度，沒有記進(jìn)產(chǎn)品本錢。這顯然已不符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)下本錢的內(nèi)涵，因此，如何完整地核算國有企業(yè)的無形資產(chǎn)，并將其價(jià)值記進(jìn)產(chǎn)品本錢將是本錢會(huì)計(jì)的緊迫課題；同時(shí)，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，創(chuàng)造發(fā)明知識(shí)、把握和使用知識(shí)的人力資源的價(jià)值也應(yīng)是本錢核算涉及的對(duì)象；知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的國有企業(yè)勞動(dòng)主體是智力勞動(dòng)，智力勞動(dòng)的知識(shí)價(jià)值如何確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，應(yīng)是該時(shí)代本錢核算的重要內(nèi)容。
（二） 本錢信息的嚴(yán)重失真
本錢信息是指國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)出、傳遞或取得的反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)供銷耗費(fèi)情況的本錢數(shù)據(jù)和本錢資料。本錢信息是本錢核算的依據(jù)，它可以控制和考核生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)效益，可以用來制訂計(jì)劃、預(yù)算和是非期的經(jīng)營決策，對(duì)于國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營治理起著很重要的作用。本錢信息在現(xiàn)代化國有企業(yè)治理中已經(jīng)越來越重要。傳統(tǒng)的本錢核算系統(tǒng)是建立在"業(yè)務(wù)量是影響本錢的唯一因素"的假定基礎(chǔ)之上的，這就將本錢核算過程過分簡單化了。
（三） 本錢核算方法簡單
1. 國有企業(yè)的技術(shù)水平制約了本錢的降低
技術(shù)水平的高低對(duì)降低本錢有著直接影響。技術(shù)開發(fā)往往減少本期利潤，但不一定能增加經(jīng)理任期內(nèi)的利潤，指看經(jīng)理接受一種減少其任期內(nèi)的利潤但增加其繼任者業(yè)績的技術(shù)創(chuàng)新方案是不現(xiàn)實(shí)的。
2. 選用的材料分配方法不恰當(dāng)
在實(shí)際本錢法下計(jì)算發(fā)出材料本錢，48％ 的國有企業(yè)用加權(quán)均勻法，只有5．3％ 的國有企業(yè)用后進(jìn)先出法和移動(dòng)加權(quán)均勻法。實(shí)際本錢法核算材料，適用于規(guī)模較小、材料品種簡單、未采用電子計(jì)算機(jī)處理日常核算的國有企業(yè)。計(jì)劃本錢法核算材料的適用條件則與之相反，而且計(jì)劃本錢法核算與市場調(diào)控的要求相適應(yīng)。物價(jià)上漲用后進(jìn)先出法計(jì)算出的發(fā)出和結(jié)存材料本錢符合謹(jǐn)慎原則，移動(dòng)加權(quán)均勻法較之加權(quán)均勻法更利于材料的日�？刂啤�
三、作業(yè)本錢法核算體系構(gòu)建
（一） 作業(yè)本錢法核算要素
確定作業(yè)本錢法的范圍要素。從時(shí)間范圍來看，首先要根據(jù)國有企業(yè)的實(shí)際能力來確定實(shí)施作業(yè)本錢法的產(chǎn)品的所屬會(huì)計(jì)期間。假如能力答應(yīng)國有企業(yè)可以每個(gè)月都對(duì)當(dāng)月產(chǎn)品的作業(yè)本錢進(jìn)行核算，國有企業(yè)可以每個(gè)季度進(jìn)行一次作業(yè)本錢的計(jì)算在實(shí)施的初期，甚至可以半年末或年末進(jìn)行一次作業(yè)本錢計(jì)算，分析產(chǎn)品作業(yè)本錢與現(xiàn)有本錢核算方法下的本錢差異。
從作業(yè)內(nèi)容要素上看，應(yīng)確定作業(yè)本錢所含的核算內(nèi)容。在作業(yè)本錢法實(shí)施的初期，考慮到國有企業(yè)實(shí)際操縱的困難題目以及與現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的同一題目，作業(yè)本錢法的實(shí)施可以先以傳統(tǒng)本錢法下的制造本錢作為作業(yè)本錢的計(jì)算內(nèi)容。而對(duì)于一些比較難以量化的用度比如設(shè)計(jì)用度、實(shí)驗(yàn)用度、可追溯的治理用度和銷售用度等可以在作業(yè)本錢法的進(jìn)一步推廣過程中再考慮。
從本錢核算的空間要素來看，在作業(yè)本錢實(shí)施初期，為了使得國有企業(yè)員工有一個(gè)逐步適應(yīng)的過程，國有企業(yè)可以先選取一個(gè)比較典型的車間或產(chǎn)品生產(chǎn)線進(jìn)行產(chǎn)品作業(yè)本錢的核算�？梢圆扇∠纫缀箅y的策略，先對(duì)生產(chǎn)工藝比較穩(wěn)定的車間或者部分采用作業(yè)本錢核算，逐步推廣到國有企業(yè)其他部分。也可以采用先主后次的策略，先對(duì)占國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營比較最重要的部分開始，對(duì)實(shí)在施作業(yè)本錢核算，穩(wěn)定后再推廣到其他次要部分。
�。ǘ� 作業(yè)本錢法核算體系構(gòu)建的原則 1. 本錢效益的原則
我們做任何事情都要考慮到本錢和本錢所能帶來的效益，在作業(yè)本錢核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)過程中就始終要考慮到這個(gè)題目，在選擇作業(yè)中心的時(shí)候要時(shí)刻留意本錢效益的原則，避免為了片面的追求核算結(jié)果的精確性而不考慮經(jīng)濟(jì)性。
2. 簡單易行的原則
作業(yè)本錢核算的原理并不復(fù)雜，思路也很明確，但是相對(duì)于傳統(tǒng)的本錢核算方法，其所需要的數(shù)據(jù)量和核算步驟要復(fù)雜的多。這樣作業(yè)本錢核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)必須簡單易行，對(duì)于而要作業(yè)判定選擇的地方，定要給出簡潔明晰的標(biāo)準(zhǔn)，避免因操縱職員的判定失誤導(dǎo)致終極計(jì)算結(jié)果的偏差。
3. 系統(tǒng)柔性和穩(wěn)定性相結(jié)合的原則
在激烈的市場競爭環(huán)境下，國有企業(yè)為了適應(yīng)其所生存和發(fā)展的環(huán)境，必將會(huì)根據(jù)市場情況和自身的經(jīng)營情況適時(shí)的調(diào)整自己的經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營方式。這樣，國有企業(yè)的產(chǎn)品線和組織結(jié)構(gòu)就會(huì)發(fā)生一些變化。這就需要我們的作業(yè)本錢核算系統(tǒng)在設(shè)計(jì)的時(shí)候就要考慮到國有企業(yè)將來可能會(huì)發(fā)生的變化，并且說明在各種可能的情況發(fā)生時(shí)作業(yè)本錢核算系統(tǒng)需要做出何種相應(yīng)的變化。
四、作業(yè)本錢核算處理程序的構(gòu)建
（一） 本錢計(jì)算對(duì)象的確定
作業(yè)本錢核算體系下的本錢計(jì)算對(duì)象是指需要對(duì)其資源消耗價(jià)值進(jìn)行本錢計(jì)量和分配的項(xiàng)目。根據(jù)作業(yè)本錢法的基本原理，以終極產(chǎn)品作為本錢計(jì)算對(duì)象體現(xiàn)了國有企業(yè)本錢核算的終極目標(biāo)，對(duì)產(chǎn)品本錢的核算應(yīng)按照作業(yè)的劃分開立產(chǎn)品作業(yè)本錢計(jì)算單，將各項(xiàng)作業(yè)消耗的資源價(jià)值轉(zhuǎn)進(jìn)所服務(wù)的作業(yè)中，進(jìn)而轉(zhuǎn)進(jìn)到產(chǎn)品，形成產(chǎn)品本錢。
（二） 本錢項(xiàng)目的確定
根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況，將國有企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的資源用度以作業(yè)為基本單位進(jìn)行回集和計(jì)量，所得作業(yè)消耗資源的本錢就是作業(yè)本錢。根據(jù)作業(yè)本錢法的基本原理，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行本錢核算，應(yīng)首先對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程進(jìn)行作業(yè)的劃分，為了反映產(chǎn)品生產(chǎn)對(duì)其生產(chǎn)過程的消耗情況，應(yīng)以所劃分的作業(yè)為對(duì)象，確定產(chǎn)品的作業(yè)本錢項(xiàng)目。通過作業(yè)本錢項(xiàng)目，可以反映產(chǎn)品生產(chǎn)所經(jīng)過的作業(yè)及對(duì)作業(yè)的消耗情況，有利于國有企業(yè)對(duì)作業(yè)的消耗情況進(jìn)行分析，為降低產(chǎn)品本錢，優(yōu)化作業(yè)鏈提供依據(jù)。作業(yè)本錢項(xiàng)目是作業(yè)本錢核算體系中反映產(chǎn)品本錢的主要本錢項(xiàng)目，因此在對(duì)內(nèi)提供產(chǎn)品本錢報(bào)表時(shí)，以作業(yè)本錢項(xiàng)目作為產(chǎn)品本錢的主要反映項(xiàng)目。
（三） 本錢流程的構(gòu)建
根據(jù)作業(yè)本錢法的基本原理--產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗產(chǎn)品，產(chǎn)品的本錢來源于產(chǎn)品形成所消耗的作業(yè)，而作業(yè)的發(fā)生必然要消耗一定的資源。由于作業(yè)的發(fā)生要消耗一定的資源，所以資源本錢的產(chǎn)生與作業(yè)的發(fā)生是緊密聯(lián)系的，當(dāng)把作業(yè)消耗的資源用度以作業(yè)為單位回集起來，就是將資源本錢轉(zhuǎn)移給作業(yè)，形成作業(yè)本錢;產(chǎn)品消耗作業(yè)，也就是消耗作業(yè)發(fā)生而耗費(fèi)的資源，就是將作業(yè)本錢分配到產(chǎn)品中，形成產(chǎn)品本錢。總之，作業(yè)消耗資源，資源本錢轉(zhuǎn)移到作業(yè)中形成作業(yè)本錢;產(chǎn)品消耗作業(yè)，則作業(yè)本錢轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中形成產(chǎn)品本錢。
（四） 作業(yè)本錢回集和分配方式的構(gòu)建
產(chǎn)品的本錢流程將產(chǎn)品本錢計(jì)算過程分為兩個(gè)步驟，它們是作業(yè)本錢的回集和作業(yè)本錢到產(chǎn)品中的分配，因此，作業(yè)本錢核算體系下的產(chǎn)品本錢計(jì)算過程實(shí)際上就是作業(yè)本錢回集和分配的過程。作業(yè)本錢的回集是指以所劃分的作業(yè)為基本單位，負(fù)責(zé)收集相關(guān)資源用度的本錢數(shù)據(jù)。在這一過程中，若某項(xiàng)資源用度根據(jù)資源耗費(fèi)的特點(diǎn)可以從發(fā)生區(qū)域上劃分為各作業(yè)所耗，則可直接計(jì)進(jìn)各作業(yè)，形成各作業(yè)的本錢元素。作業(yè)本錢的分配是指將作業(yè)回集的資源用度(間接資源本錢)分配給終極本錢計(jì)算對(duì)象(產(chǎn)品)的過程，這一分配過程需要以適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)動(dòng)因作為本錢分配基礎(chǔ)。
（五） 作業(yè)本錢核算程序的構(gòu)建
作業(yè)本錢核算體系下作業(yè)本錢回集和分配是以作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行的，換句話說，就是以作業(yè)為核算范圍，進(jìn)行資源本錢、作業(yè)本錢和產(chǎn)品本錢的核算。根據(jù)作業(yè)本錢法基本原理，以作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行作業(yè)本錢回集和分配的過程分為兩個(gè)階段：一是作業(yè)消耗資源的核算，二是產(chǎn)品消耗作業(yè)的核算。
五、結(jié)論
國有企業(yè)經(jīng)營決策的正確與否取決于包括本錢在內(nèi)信息的完備與正確與否。因此，本錢的正確性、及時(shí)性、相關(guān)性是決定國有企業(yè)經(jīng)營成敗的重要因素。由于作業(yè)本錢法突破了傳統(tǒng)本錢法的局限性，是一種建立在全新理論上的更為客觀正確的本錢計(jì)算方法，那么，一種新的本錢計(jì)算方法必然要求與之相適應(yīng)的本錢核算體系。建立國有企業(yè)的ABC本錢核算體系，是國有企業(yè)實(shí)踐作業(yè)本錢法的基礎(chǔ)。
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