商品促銷活動的會計處理探析

[摘要]目前商品流通行業(yè)間的競爭異常激烈，商品促銷活動作為競爭手段被企業(yè)普遍以為是進步商品銷售量直接、簡單、有效的方式之一。商務(wù)部、發(fā)展改革委、公安部、稅務(wù)總局、工商總局2006年9月12日聯(lián)合發(fā)布《零售商促銷行為治理辦法》，規(guī)范商品促銷活動。財政部至今尚未對商品促銷活動會計處理做出專門規(guī)范�；�于商品促銷的特殊性，建議盡快在《企業(yè)會計準則——收進》中予以專門規(guī)范。
　　[關(guān)鍵詞]貿(mào)易競爭；促銷形式；稅務(wù)處理；會計處理
　　
　　商品促銷就是在合適的時間、合適的地點、以合適的方式和力度加強與消費者的溝通，贏得消費者的信任、激發(fā)消費需求、促進其購買與消費的行為。商品促銷的作用在于傳遞商品信息、提供價格情報、突出商品特點、樹立品牌形象、說服顧客購買、爭奪市場份額、擴大銷售量，以實現(xiàn)經(jīng)濟效益與效率的進步為終極目的。促銷的對象既可以是現(xiàn)有的顧客，也可以激發(fā)潛伏的顧客。目前，商品促銷活動形式多樣。最常見的促銷形式有返利銷售、折扣銷售、贈予現(xiàn)金券、贈予禮品、免費試用、抽獎式有獎銷售、***銷售、會員卡、積分兌獎等，回納起來不是打折就是送禮。其中最具有殺傷力的促銷方式是打折，一般情況下，各商場(店)會在法定或者傳統(tǒng)節(jié)假日、地區(qū)性大型活動(如旅游節(jié)、運動會等)、天氣/季節(jié)(夏季炎熱)、銷售淡季、庫存積存等情況下組織較大規(guī)模的促銷活動。不論那種促銷活動，只要實施都會涉及商品原定銷售價格的變動或數(shù)目變動，引起會計收進和計稅收進的確認。
　　
　　一、返利促銷的會計處理
　　
　　返利促銷方式目前主要存在于廠家向商家(批發(fā)、零售)或批發(fā)商向零售商促銷�；�本做法是廠家向商家承諾，對銷售量或者銷售額達到一定數(shù)額的客戶給予獎勵或者價格優(yōu)惠，以達到薄利多銷的目的。對返利促銷方式目前有兩種不同的觀點：一種以為返利銷售是折扣銷售，但折扣行為是發(fā)生在達到所要求的促銷量以后；另一種以為是代理行為，返利銷售是一種勞務(wù)服務(wù)。由于返利有銷售量或銷售額的要求，假如達不到所要求的銷售量或銷售金額，其返利行為不會發(fā)生。因此，現(xiàn)行稅收法規(guī)不認可第一種觀點，而是要求按實物折扣視同銷售處理，繳納增值稅。對于返利支出和返利收進，銷貨方應(yīng)作銷售用度處理，購貨方應(yīng)作沖減商品購買本錢處理。
　　[例1]AB公司為完成年度目標銷售任務(wù)，擴大和搶占銷售市場，在同類競品中勝利，制定了一系列銷售計劃及營銷推廣方案，其方案為：月度完成銷售任務(wù)的，給予2％的返剎，季度給予1.5％的返利，年度給予1％的返利，在完成任務(wù)后的下月進行結(jié)算。假設(shè)AB公司適用的增值稅率為17％，2008年對甲客戶進行了重點促銷，促銷的是w商品。該商品正常銷售定價為10元/件，銷售本錢為8元/件。甲客戶各月均完成了促銷所要求的銷售額指標。其銷售額和應(yīng)返利額計算如下：
　　1月份確認收進時，做會計分錄如下：
　　借：銀行存款　117000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收進　100000(10000×10)
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000
　　月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢：
　　借：主營業(yè)務(wù)本錢　80000
　　貸：庫存商品　80000
　　2月份以現(xiàn)金支付返利款時，做會計分錄如下：
　　借：銷售用度　200
　　貸：銀行存款　200
　　假如以贈予實物的方式返利，則應(yīng)視同銷售確認會計收進和應(yīng)稅收進。
　　2月份、3月份確認銷售收進和結(jié)轉(zhuǎn)本錢及納稅義務(wù)、支付返利的分錄處理同上。
　
　　
　　二、折扣促銷的會計處理
　　
　　折扣促銷主要適用零售商品的商場或商店，其方式又有很多種，包括對部分商品現(xiàn)場折扣、采用會員卡形式、買達到出發(fā)點金額以上的給予一定數(shù)額的貨款減免(如買滿200減60元或買滿300減80元)等。折扣促銷方式實際上是一種貿(mào)易折扣。按照相關(guān)稅務(wù)法律規(guī)范規(guī)定，只要是按規(guī)定開具了銷售發(fā)票的，可以按折扣后的金額確認計稅收進納稅，會計收進也按折扣后的金額確認，按折扣商品的原進貨本錢計算結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢。 　　三、送現(xiàn)金券后抵付貨款的會計處理
　　
　　送現(xiàn)金券促銷是目前各商場常用的一種促銷方式。由于送出現(xiàn)金券時商品銷售行為尚未發(fā)生，且送出現(xiàn)金券后，顧客何時購買商品，使用多少現(xiàn)金券不確定。因此送出現(xiàn)金券時不應(yīng)做會計和稅務(wù)處理，待銷售商品收回現(xiàn)金券時再作為一種貿(mào)易折扣進行處理即可。
　　[例2]某零售商場為了促銷，采取送現(xiàn)金券抵付貨款形式。2009年7月1日送出現(xiàn)金券2000000元，現(xiàn)金券的有效期從2009年7月1日至2009年8月31日。其中7月份按正常商品價格確認的含稅銷售收進為30000000元，收回現(xiàn)金(含銀行存款)29200000元，收回現(xiàn)金券800000元；8月份按正常商品價格確認的含稅銷售收進40000000元，收回現(xiàn)金(含銀行存款)38900000元，收回現(xiàn)金券1100000元。該商場適用的增值稅率為17％。
　　會計處理如下：
　　2009年7月1日送出現(xiàn)金券時，不需要做會計分錄，備查登記現(xiàn)金券數(shù)額即可。
　　2009年7月確認商品銷售收進時，作會計分錄如下：
　　借：銀行存款　29200000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收進　24957264
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)4242734.80(24957264×17％)
　　2009年8月確認商品銷售收進時，作會計分錄如下：
　　借：銀行存款　38900000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收進　33247863(38900000 1.17)
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5652136.70(33247863×17％)
　　每月在確認收進后應(yīng)沖銷備查簿的現(xiàn)金券金額，沒有收回的現(xiàn)金券也不需要再另做會計處理，注銷即可。
　　
　　四、贈予禮品、免費試用的會計處理
　　
　　附送禮品、免費試用也是常見的促銷方式之一。其禮品來源可能是廠家提供，也可能是商家提供。對贈予的禮品，稅收法規(guī)規(guī)定視同銷售，應(yīng)按正常銷售價格確認計稅收進繳納增值稅。其會計處理可分三種情況進行：(1)對廠家提供的贈品，商家預(yù)備隨商品同進同出。這種情況由廠家作視同銷售處理，商家只作備查登記，不作賬務(wù)處理。(2)廠家提供的贈品，商家預(yù)備作商品出售。這種情況除了廠家要作視同銷售外，商家應(yīng)作正常的商品銷售，按出售價格確認收進，但該收進的銷售本錢為零，由于贈品進來時其本錢為零。(3)贈品由商家提供。這種情況應(yīng)視為商家的一項宣傳活動，稅務(wù)上應(yīng)按計稅價格確認計稅收進，但會計處理不應(yīng)確認會計收進，而是按贈予商品的本錢加增值稅銷項稅額記進“營業(yè)用度”科目，同時貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。
　　[例3]某家電商場為促銷某種微波爐，2008年1月推出了買一臺微波爐送一臺電磁爐的促銷方式，電磁爐進價是140元/臺，銷售價是180元/臺。2008年1月1日當天共銷售微波爐100臺，送出電磁爐100臺。該家電商場適用的增值稅率為17％。
　　對于正價銷售的微波爐按照正常銷售商品處理，對于贈予的電磁爐，應(yīng)作如下會計分錄：
　　借：營業(yè)用度　16615.38
　　貸：庫存商品　14000
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2615.38[180×100/(1 17％)×17％]
　　
　　五、推出特價商品的會計處理
　　
　　推出特價商品的目的是帶動其他商品銷售。一般而言，特價商品的價格會大大低于本錢，對于特價讓利商品所形成的虧損，應(yīng)由其他商品所實現(xiàn)的銷售利潤彌補。對特價出售的商品，會計與稅務(wù)都不需要作特別處理，仍視為貿(mào)易折扣，都以讓利后的銷售價格確認收八。
　　
　　六、***銷售的會計處理
　　
　　***銷售實際上也是商家促銷商品的一種形式，與商家采取的其他促銷形式既有聯(lián)系，又有區(qū)別。區(qū)別就在于***銷售是一種附帶特定條件的折扣銷售商品行為，其特定的條件就是客戶必須對***的商品一起購買，不可以拆分。假如一定要購買其中的一個或部分商品，則不享受對***銷售所確定的優(yōu)惠幅度。而所謂的折扣就是***銷售的價格小于按各商品正常價格分別對外銷售的價格總和的部分。對***銷售商品的價格小于商品正常銷售價格的部分，仍然屬于貿(mào)易折扣，只是這個折扣是一個綜合折扣而已，會計與稅務(wù)都應(yīng)當按扣除貿(mào)易折扣后的金額確定銷售商品收進。
　　
　　七、積分卡促銷方式的會計處理
　　
　　積分卡促銷方式就是當積分卡的積分達到某一總數(shù)時，商家會按當初的承諾返還消費者相應(yīng)的現(xiàn)金或商品。對于積分卡促銷方式，因承諾返回的現(xiàn)金或商品是要求達到某一積分總數(shù)時，因銷售商品時折扣并未發(fā)生，應(yīng)按正常的銷售價格確認商品銷售收進，在達到某一積分總數(shù)返回現(xiàn)金或商品時，作為一項營銷支出，應(yīng)將其價值記進“銷售用度”科目核算。

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