- 相關(guān)推薦
淺談研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理
【摘 要】 近年來(lái)國(guó)家出臺(tái)了一系列研究開(kāi)發(fā)用度加計(jì)扣除等優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。文章主要通過(guò)研究開(kāi)發(fā)用度會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的政策來(lái)探討研究開(kāi)發(fā)用度在實(shí)踐中的應(yīng)用。【關(guān)鍵詞】 研究開(kāi)發(fā)用度; 會(huì)計(jì)處理; 稅務(wù)處理; 應(yīng)用
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái),如何增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。毫無(wú)疑問(wèn),科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的地位不斷上升,成為企業(yè)發(fā)展的不竭動(dòng)力。為鼓勵(lì)自主創(chuàng)新,提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力,國(guó)家出臺(tái)了一系列政策,鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步。
2006年2月15日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則)也鑒戒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)研究開(kāi)發(fā)用度的會(huì)計(jì)處理作出了新的規(guī)定。研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)用度化——計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益;開(kāi)發(fā)階段的支出,在能夠證實(shí)下列各項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)資本化——確以為無(wú)形資產(chǎn)。與舊準(zhǔn)則相比,此項(xiàng)規(guī)定可以避免或減少企業(yè)因研究開(kāi)發(fā)支出大而造成企業(yè)當(dāng)期賬面利潤(rùn)波動(dòng)的影響,也促進(jìn)了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步。
2008年1月1日開(kāi)始執(zhí)行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新稅法)在技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步方面規(guī)定了四項(xiàng)稅收優(yōu)惠:一是技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅;二是研究開(kāi)發(fā)用度可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除;三是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額;四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法等。
2008年12月10日,國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)用度稅前扣除治理辦法(試行)〉的通知》,即國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“116號(hào)文”)。該文件從2008年1月1日起生效執(zhí)行,為研究開(kāi)發(fā)用度的加計(jì)扣除提供了政策指引,對(duì)于研發(fā)用度的加計(jì)扣除進(jìn)行了明確和同一。
本文就企業(yè)在新準(zhǔn)則和新稅法條件下研究開(kāi)發(fā)用度的會(huì)計(jì)處理如何應(yīng)用進(jìn)行相關(guān)探討。
一、研究開(kāi)發(fā)用度的核算范圍
“116號(hào)文”對(duì)于研發(fā)用度的范圍進(jìn)行了明確的限定,列舉了企業(yè)可以享受加計(jì)扣除的八類(lèi)用度;
(一)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi);
(二)從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力用度;
(三)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)職員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、補(bǔ)助、補(bǔ)貼;
(四)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi);
(五)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)用度;
(六)專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi);
(七)勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi);
(八)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收用度。
“116號(hào)文”同時(shí)取消了“與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他用度”的開(kāi)放性規(guī)定,將研發(fā)用度的范圍嚴(yán)格限定在列舉的八類(lèi)用度中。而且,從有關(guān)部分和母公司取得的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)撥款需從總研發(fā)用度中扣除。
二、研究開(kāi)發(fā)用度的會(huì)計(jì)處理政策
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》第七條規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行貿(mào)易性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。
由此可見(jiàn),研究與開(kāi)發(fā)是兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)又有區(qū)別的活動(dòng)。研究活動(dòng)更加側(cè)重于在理論上的探索,其性質(zhì)是不具備足夠的確定性。而開(kāi)發(fā)活動(dòng)則更側(cè)重于在實(shí)踐上的應(yīng)用,其性質(zhì)是在某些情況下,企業(yè)能否確定獲得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的可能性。由此可見(jiàn),研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的不同定義與性質(zhì)決定了新準(zhǔn)則中對(duì)研究與開(kāi)發(fā)這兩個(gè)不同階段的支出采用不同的會(huì)計(jì)處理。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》第八、九條規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的,才能確以為無(wú)形資產(chǎn):
(一)完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;
(二)具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;
(三)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證實(shí)運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng),無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證實(shí)其有用性;
(四)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā),并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn);
(五)回屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
三、研究開(kāi)發(fā)用度的稅務(wù)處理政策
新稅法第三十條規(guī)定,開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)用度,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。新稅法《實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定,“企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)用度的加計(jì)扣除,是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)用度。未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)用度的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)的150%攤銷(xiāo)�！�
國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)用度稅前扣除治理辦法(試行)》的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào))文件,對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)用度稅前扣除治理作出了具體規(guī)定。其中對(duì)研究開(kāi)發(fā)用度的扣除方法規(guī)定如下:
“企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況,對(duì)發(fā)生的研發(fā)用度進(jìn)行收益化或資本化處理的,可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除:
(一)研發(fā)用度計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的,答應(yīng)再按其當(dāng)年研發(fā)用度實(shí)際發(fā)生額的50%,直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
(二)研發(fā)用度形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照該無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)的150%在稅前攤銷(xiāo)。除法律另有規(guī)定外,攤銷(xiāo)年限不得低于10年。 四、研究開(kāi)發(fā)用度的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理
企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的各項(xiàng)支出,應(yīng)通過(guò)“研發(fā)支出”科目進(jìn)行回集,并分別“用度化支出”和“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。期(月)末,應(yīng)將“研發(fā)支出”科目回集的用度化支出金額轉(zhuǎn)進(jìn)“治理用度”科目。達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的,應(yīng)將“研發(fā)支出”科目回集的資本化支出金額轉(zhuǎn)進(jìn)“無(wú)形資產(chǎn)”科目。
由于稅法規(guī)定研究開(kāi)發(fā)用度可以加計(jì)扣除,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定區(qū)分研究支出和開(kāi)發(fā)支出進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理,必然造成其在會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理上產(chǎn)生較大的差異。下面以具體案例進(jìn)行分析。
某上市公司甲公司從2008年開(kāi)始執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,2008年初,甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù)并按法律程序申請(qǐng)取得一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)。該公司在當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中消耗的原材料本錢(qián)339萬(wàn)元、直接參與研究開(kāi)發(fā)職員的工資及福利費(fèi)561萬(wàn)元、用銀行存款支付的其他用度100萬(wàn)元,共計(jì)1 000萬(wàn)元,其中研究階段支出180萬(wàn)元,開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出220萬(wàn)元,符合資本化條件后發(fā)生的支出600萬(wàn)元。2008年底,該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)而達(dá)到預(yù)定用途,預(yù)計(jì)使用壽命為10年,凈殘值為0,采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)其價(jià)值。2008年度利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額為1 000萬(wàn)元,企業(yè)所得稅適用稅率為25%;假定2009年度利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額仍為1 000萬(wàn)元,除研發(fā)用度外,沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
(一)發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出時(shí)
借:研發(fā)支出——用度化支出 4 000 000
研發(fā)支出——資本化支出 6 000 000
貸:原材料3 390 000
應(yīng)付職工薪酬5 610 000
銀行存款1 000 000
(二)不符合資本化條件的研發(fā)支出計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益時(shí)
借:治理用度4 000 000
貸:研發(fā)支出——用度化支出4 000 000
(三)同時(shí)滿(mǎn)足無(wú)形資產(chǎn)的各項(xiàng)條件確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)
借:無(wú)形資產(chǎn)6 000 000
貸:研發(fā)支出——資本化支出6 000 000
(四)2008年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅
1.當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期利潤(rùn)總額-當(dāng)期列進(jìn)用度的研究開(kāi)發(fā)支出×50%=10 000 000-4 000 000×50%
=8 000 000元
2.應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期所得稅率
=8 000 000×25%=2 000 000元
會(huì)計(jì)分錄:
借:所得稅用度——當(dāng)期所得稅用度 2 000 000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2 000 000
(五)2009年度攤銷(xiāo)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值
會(huì)計(jì)分錄:
借:制造用度——專(zhuān)利權(quán)攤銷(xiāo)600 000
貸:累計(jì)攤銷(xiāo) 600 000
(六)2009年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅
1.當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期利潤(rùn)總額-當(dāng)期確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)×50%=10 000 000-600 000×50%=9 700 000元
2.應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期所得稅率
=9 700 000×25%=2 425 000元
會(huì)計(jì)分錄:
借:所得稅用度——當(dāng)期所得稅用度2 425 000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2 425 000
【參考文獻(xiàn)】
[1] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].2006-2-15.
[2] 張宇璐.研究開(kāi)發(fā)用度核算的國(guó)際化比較[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2008.
[3] 曾愛(ài)民.新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)用度會(huì)計(jì)處理之比較研究[J].會(huì)計(jì)研究,2006.9.
【淺談研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理】相關(guān)文章：
淺談網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)研究02-04
淺談翻譯理論視域中的文化研究05-29
淺談中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則比較研究05-03
淺談幾種常見(jiàn)的網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)技術(shù)的比較及研究論文05-03
淺談我國(guó)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算研究的成本會(huì)計(jì)論文05-26
老會(huì)計(jì)淺談會(huì)計(jì)人生10-14
淺談經(jīng)濟(jì)法學(xué)的研究方法論文（精選8篇）07-26