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試論治理會計創(chuàng)新、發(fā)展及運用
[摘要]創(chuàng)新治理會計首先要從市場及企業(yè)整體治理、企業(yè)價值等觀念上創(chuàng)新；其次在實際應用中，要留意同實際相結合，進步會計職員和企業(yè)領導的素質及其時會計的重視程度。[關鍵詞]治理會計；創(chuàng)新；應用
治理會計是指在當代市場經濟條件下，以強化企業(yè)內部經營治理、實現最佳經濟效益為終極目的，以現代企業(yè)經營活動及其價值表現為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用。實現對經濟過程的猜測、決策、規(guī)劃、控制、責任考核評價等職能的一個會計分支。
一、創(chuàng)新治理會計的觀念
(一)市場觀念
傳統(tǒng)治理會計把目光聚集在企業(yè)內部的治理與動作上。注重通過控制產品生產本錢來完成治理會計的目標，并以產品本錢作為定價的基本依據。而進進信息時代后，由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，經濟環(huán)境變化和經濟競爭日益激烈�？茖W技術的飛速發(fā)展，使得企業(yè)產品和生產設備很快就會過期，所占有的市場份額或邊際利潤頃刻間被競爭對手“搶走”。產品壽命大大縮短。隨著社會富裕程度的逐漸進步，市場需求將呈現小批量、多品類、易變化的特點。因此，企業(yè)必須更新觀念，密切注視市場導向，加強研究市場動態(tài)，根據市場需求的變動及時調整企業(yè)的生產經營活動，以獲取市場競爭上風。
(二)企業(yè)整體觀念
為適應當代瞬息萬變的客觀經濟環(huán)境，在激烈的市場競爭中立于不敗之地，企業(yè)必須以具有整體上風作為基礎和條件。企業(yè)治理可以從不同的角度分解成不同的子系統(tǒng)，各個子系統(tǒng)從總體上來說目標是一致的，但有時也會發(fā)生矛盾，這就要求必須把企業(yè)治理作為一個整體進行分析。只有整體的目標才是系統(tǒng)的最高目標，只有整體最佳才是最優(yōu)的治理對策。治理會計，必須根據上述要求，樹立整體觀念，從整體上分析和評價企業(yè)的治理活動。整體觀念的樹立，有利于增強企業(yè)內部的協(xié)調運作，增強內部組織間的目標一致，減少內部職能失調。為此，治理會計的控制不能僅僅停留于對結果的分析，而要通過對過程的控制將企業(yè)生產經營各個環(huán)節(jié)、各個方面都和企業(yè)整體目標相聯(lián)系，為尋求企業(yè)整體的競爭上風服務。
(三)動態(tài)治理觀念
在產業(yè)時代，企業(yè)組織結構是一種縱向的多層次等級治理結構，企業(yè)的市場調查、工程、制造、銷售、會計和財務等功能是分離的(即有嚴格的專業(yè)分工)，加之信息傳遞和反饋手段落后，導致其應變能力差，治理本錢高昂。而在21世紀的信息技術時代，由于計算機的廣泛應用和信息處理能力的日益進步，企業(yè)上下級之間、多功能部分之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流變得十分便捷。企業(yè)可以隨時根據環(huán)境的變化作出同一、迅速的整體行動和應變策略。治理會計作為決策支持、規(guī)劃與控制系統(tǒng)。必須服從21世紀企業(yè)經營治理的需要，樹立動態(tài)治理觀念，根據企業(yè)內、外部條件的變化及時進行相應的調整，不斷地進行分析、比較和選擇，在動態(tài)中尋找最佳的平衡點。
(四)企業(yè)價值觀念
21世紀是知識經濟時代，知識經濟時代的企業(yè)治理是知識治理。與傳統(tǒng)企業(yè)治理一般只重視規(guī)章制度不同，知識經濟時代企業(yè)的知識治理是夸大以企業(yè)文化建設為重點的“軟”治理，而價值觀念是企業(yè)文化的核心內容，它通過企業(yè)精神、經營方針、企業(yè)信條、企業(yè)座右銘等形式間接地表現出來。每一個成功的企業(yè)都有自己的企業(yè)精神，用一種共同的價值觀來熏陶全體員工；企業(yè)文化的確立和創(chuàng)造，必然對治理會計控制系統(tǒng)設計帶來影響，促使治理會計的系統(tǒng)設計更多地考慮到人的因素，以適應戰(zhàn)略治理所需要的文化氛圍，有效地實現其過程控制。
二、推進治理會計的發(fā)展
(一)重視治理會計系統(tǒng)的環(huán)境因素
環(huán)境和組織的改變意味著應用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。公司治理理論對治理會計的對象、任務和特征提供了一個新的熟悉思路，另一方面，也正由于治理會計系統(tǒng)必須直接為公司治理服務，因此。公司治理自身的特征和狀況也會直接影響治理會計系統(tǒng)的質量和效率。一旦決策層與治理層真正分離，董事會和監(jiān)事會的構成和功能更加完善(比如外部董事、非執(zhí)行董事的監(jiān)視權得到強化，董事會內的提名委員會、工薪委員會、投資委員會、預算委員會等機構俱全并且發(fā)揮作用)，勢必會更有效地發(fā)揮治理會計的作用。此外，還要深進研究在現行社會經濟環(huán)境下治理會計的定位題目，既要創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境以進一步發(fā)展治理會計。又要使治理會計的技術、方法更加適應企業(yè)環(huán)境的要求。
(二)治理制度創(chuàng)新與規(guī)范的協(xié)調題目
在治理活動中，創(chuàng)新與規(guī)范相輔相成。現在這兩個方面都存在嚴重不足，尤其是新創(chuàng)體制往往沒有及時地予以規(guī)范。例如：財務總監(jiān)制這幾年發(fā)展較快，但如何使其運作更為有效，還沒有與傳統(tǒng)會計系統(tǒng)(包括治理會計系統(tǒng))的改造結合起來考慮。
企業(yè)改制中固然成立了董事會和監(jiān)事會，但其素質要能保證治理結構的有效性。離不開董事會和監(jiān)事會成員的財務和會計知識背景，否則就不能承擔起監(jiān)控公司業(yè)績的職責。
現在很多公司內部審計制度的有效性取決于CEO的態(tài)度。從規(guī)范治理結構的角度看，內審機構更應直接對監(jiān)事會或董事會負責。較大規(guī)模的企業(yè)尤其是上市公司，是否應設立審計委員會；審計委員會的權限和職業(yè)如何清楚地界定，使其保持相當的獨立性；審計委員會的運作如何與治理會計系統(tǒng)相互配合，以降低監(jiān)視本錢、進步監(jiān)視效率，這些都需要探討和實踐。 (三)充分熟悉會計信息的“準公共物品”性質
公然表露的財務會計信息和治理會計信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息表露中外在性的存在，政府可以并且應該發(fā)揮作用。因此，不僅是財務會計信息，對治理會計信息的規(guī)范性，政府機構同樣應予關注。另一方面，從信息市場的角度來說，會計信息的數目和質量要求取決于信息需求者，所以會計信息的提供從根本上說會形成“買方市場”�，F在會計信息的提供者卻或多或少是一種“賣方市場”的心態(tài)，“我提供什么，你得接受什么”。然而，無論是財務會計報告還是治理會計報告，任何改進若不聽取廣大信息需求者的意見。終將于事無補、勞民傷財。因此，建議設立專門機構使會計信息的需求調研經�；�，除精益求精財務會計報告(強制性信息報告)外。還要逐步對治理會計信息的搜集、加工、處理，以及需要公然發(fā)布的治理會計信息的表露(非強制性信息報告)提供各種指南。以利于進步治理會計基本概念范疇的規(guī)范性和治理會計實務運作的效率。
三、強化治理會計的應用
(一)治理會計理論與實務相結合
治理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中得到的成功經驗進行回納、總結、整理、推廣，形成示范效應。比如邯鋼的“本錢否決法”，從治理會計理論角度來看沒有太多新意，但在實際應用中取得了很大成功。所以需及時總結我國企業(yè)開展治理會計的典型案例和成功經驗。形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果，并從中找出治理會計發(fā)展的客觀規(guī)律，以適應企業(yè)經營機制轉變的需要，保證企業(yè)生產經營的高效運行，促進企業(yè)自身適應能力的進步，終極有利于治理會計的進一步發(fā)展應用。
(二)進一步加強治理會計教育，進步會計職員素質
固然二十多年來。我國治理會計取得了很大的成效，但要真正使治理會計在實踐中加以推廣應用，必須進步會計職員素質。造就一支專業(yè)的治理會計職員隊伍。在知識經濟的條件下。企業(yè)員工的組成以高智力的員工為主體，治理會計職員的職能大大擴展，要求治理會計職員要具備較高的綜合素質。在高等學校教育中，要重視治理會計學科的教育，在經濟類、治理類專業(yè)中均設置治理會計學科，改革現有的治理會計教材，解決本錢會計、治理會計、財務治理內容重復的題目，引進案例教學方法，增強所學模型的實用性。同時。應加強會計職員的后續(xù)教育，我國現有會計職員很多沒有接受過系統(tǒng)的治理會計教育，20世紀80年代以前的會計專業(yè)畢業(yè)生所學的治理會計內容比較簡單，因此，對會計職員的后續(xù)教育是進步會計職員素質的一條途徑。此外。應早日建立治理會計師職格考試制度。促進治理會計職員的培育、職格認證和選拔。
(三)改變傳統(tǒng)觀念，培養(yǎng)企業(yè)領導人治理會計意識
進步治理會計的應用水平，企業(yè)領導已經成為一個關鍵因素。應該建立一定的社會約束機制，促使企業(yè)領導層重視治理會計應用；各級政府有關部分或其他有關部分在組織企業(yè)領導人培訓時應適當添加治理會計的內容；經濟師等職稱考試中適當增加治理會計方面的知識；企業(yè)領導人自身也應不斷完善自己對會計工作和會計職員的熟悉。
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