本錢會計的發(fā)展趨勢與對策之我見

摘要：文章闡述了本錢正經(jīng)歷著前所未有的變化，具體地了當(dāng)前新制造環(huán)境對本錢會計的沖擊、治理與的創(chuàng)新對本錢會計的；并就本錢會計如何順應(yīng)國際國內(nèi)市場環(huán)境及生產(chǎn)環(huán)境的變化提出了相應(yīng)的對策。

　　當(dāng)前，本錢會計正經(jīng)歷著前所未有的變化，這種變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是本錢會計技術(shù)手段與方法不斷更新；二是本錢會計的范圍不斷拓展。文章就影響本錢會計的趨勢及其對策做以下分析。

　　一、新制造環(huán)境對本錢會計的沖擊

　　新制造環(huán)境充分利用了技術(shù)的最新成果，表現(xiàn)為自動化和電腦化兩個特征。新制造環(huán)境具體包括：

　�。ㄒ唬�彈性制造系統(tǒng)：是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統(tǒng)，并結(jié)合各種獨立的電腦程序控制工具進行生產(chǎn)，它有益于產(chǎn)品制造工序的彈性化。其最大的好處是可以從事產(chǎn)品多樣化的生產(chǎn)，解決對產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。

　　（二）電腦輔助設(shè)計和制造系統(tǒng)：電腦輔助系統(tǒng)，不但提升了電腦的功能，并且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間，使用電腦輔助系統(tǒng)，可以減少人工本錢，節(jié)省時間并進步工作效率。

　　（三）制造資源規(guī)劃：是指制造業(yè)所采用的電腦治理信息系統(tǒng)。流行的材料需求規(guī)劃是其前身。

　�。ㄋ模╇娔X整合制造系統(tǒng)：是指以電腦為核心，結(jié)合上述所有新系統(tǒng)，以形成自動化的制造程序，甚至可達到工廠無人化的程度。

　　企業(yè)一旦實行自動化之后；生產(chǎn)力就會大幅度提升，不但本錢會降低；質(zhì)量也會進步。相應(yīng)地，公司的結(jié)構(gòu)亦必須隨之轉(zhuǎn)化，員工的技能和素質(zhì)也應(yīng)隨著進步，其經(jīng)營治理方式也須進行自動化調(diào)整。

　　面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的本錢會計技術(shù)與方法如不加以改進，將會導(dǎo)致以下后果：

　�。ㄒ唬┊a(chǎn)品本錢不正確。在新制造環(huán)境下，機器人和電腦輔助系統(tǒng)在某些工作上已取代人工，人工本錢比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%—40%降到了現(xiàn)在的不足5%.但因制造用度的劇增及多樣化，其分攤標準若只用人工小時，已難以正確反映各種產(chǎn)品的本錢。

　�。ǘ�）傳統(tǒng)的本錢會計，可將實際發(fā)生本錢與標準本錢相比較。而在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加，另外，為獲得有利的價格差異，采購部分可能購買低質(zhì)量的原材料，或進行大量采購，造成質(zhì)量或材料庫存積存；為獲得有利的原材料數(shù)目差異，生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)進下一工序，使廢品損失進一步擴大等等。

　　針對傳統(tǒng)本錢會計不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，美國的有關(guān)會計學(xué)者提出了作業(yè)本錢法（ABC法），目前在美、日、西歐等國的企業(yè)，尤其是在那些競爭激烈和人工本錢很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。在作業(yè)本錢法的基礎(chǔ)上，又發(fā)展了作業(yè)基礎(chǔ)治理（ABM），即利用作業(yè)本錢信息，幫助治理職員找出不增值且消耗資源的作業(yè)。ABC法所提供的本錢信息；能夠促使治理職員重新設(shè)計整個價值鏈上的作業(yè)活動，以節(jié)省企業(yè)資源。

　　目前我國盡大部分企業(yè)仍屬于勞動密集型企業(yè)，尚不具備實行ABC法的條件，但是ABC法對我國制造用度分配的改革還是很有啟發(fā)的。

　　二、治理理論與方法的創(chuàng)新對本錢會計的影響

　　隨著市場競爭日趨激烈，新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)，新的治理理論與方法層出不窮，對本錢會計系統(tǒng)有影響的主要存在以下幾種：

　�。ㄒ唬┻m時制（JIT）。適時制就是零部件在生產(chǎn)需要時才購進，或產(chǎn)品有顧客需求時才生產(chǎn)，從而使存貨保持在最低水平。在存貨水平很低的情況下，會計職員為簡化存貨計價，可以采用倒推本錢法。即當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時，倒過頭來計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)本錢的方法。在采用JT的企業(yè)，從收到原材料到產(chǎn)品制成所耗用的時間將大幅度縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批本錢法或分步本錢法具體記錄各類存貨（原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品）的必要性受到懷疑。這樣，由本錢——效益原則，對少量的存貨作詳盡的追溯，無疑有些得不償失，而為克服上述題目的種種努力，迫使倒推本錢法應(yīng)運而生。

　　（二）全面質(zhì)量治理（TQM）。TQM目前已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競爭的戰(zhàn)略武器，一種由顧客的需要和期看驅(qū)動的、持續(xù)改進產(chǎn)品質(zhì)量的治理。TQM的目標就是公司在生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品的“零缺陷”，并終極由顧客來界定質(zhì)量。TQM促使質(zhì)量會計得以產(chǎn)生。由于進步質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計量，質(zhì)量會計日前仍然停留在質(zhì)量本錢確認、計量和報告上。質(zhì)量本錢由預(yù)防本錢、檢驗本錢、內(nèi)部失敗本錢、外部失敗本錢、外部質(zhì)量保證本錢等五大類組成。另外，在TQM情況下，會計職員績效衡量標準包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時性等促使治理職員努力進步產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標。

　　（三）戰(zhàn)略治理。所謂戰(zhàn)略治理，就是著眼于對有長期性、根本性的進行決策和制定政策，以便在市場中取得競爭上風(fēng)，確保有效完成公司目標。像“以人為本”的人事政策、以“差異化”或“本錢領(lǐng)先”的市場定位策略，以及采用全面質(zhì)量治理的產(chǎn)品質(zhì)量策略等等。戰(zhàn)略治理思想對本錢系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略本錢治理的提出。戰(zhàn)略本錢治理就是指企業(yè)在生產(chǎn)與競爭者同質(zhì)產(chǎn)品時，本錢要低于競爭對手，使顧客能以較低的代價，取得同樣功能的產(chǎn)品。戰(zhàn)略本錢治理一般包括價值鏈、市場定位和本錢動因分析三個方面。

　　（四）基準治理和持續(xù)改進。治理的新趨勢就是基準與持續(xù)改進的結(jié)合，所謂基準，就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績標準來衡量自身的生產(chǎn)活動；持續(xù)改進意味著治理職員不是一次性地確定基準，而是一個持續(xù)的、精益求精進步的過程。日本豐田公司是貫徹基準治理與持續(xù)改進的典型，基準治理和持續(xù)改進被稱為“永無終點”的比賽，治理職員和員工不會滿足于某一特定工作水平，而是謀求不斷的進步。采用該方法的企業(yè)發(fā)現(xiàn)；以前似乎高不可攀的目標現(xiàn)在竟然達到了。基準治理與持續(xù)改進對本錢會計系統(tǒng)的影響在于，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低本錢作為基準，并熟悉到降低本錢是一個永無止境的過程，公司總是可以找出辦法使本年度本錢和用度低于上年。

　　（五）限制。根據(jù)限制理論，每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發(fā)展，否則，無***司定下什么樣的目標，都有可能實現(xiàn)。限制理論把企業(yè)看成是一系列鏈狀相連的過程，假如薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強，那么整個鏈也就得到了加強；反之，假如加強其他聯(lián)結(jié)處，則整個鏈就不會得到加強。限制理論對本錢會計系統(tǒng)的影響是，治理職員和會計職員在有些情況下，不能一味地夸大降低本錢和用度，要有逆向思維，要在企業(yè)鏈條中的薄弱環(huán)節(jié)，反過來加大投進量，“為了省錢而花錢”。假如企業(yè)待解決的瓶頸是要更新設(shè)備，那么，引進新型設(shè)備可能導(dǎo)致一筆較大的支出。但是，在今后設(shè)備使用期間，因設(shè)備利用效率的進步而增加的產(chǎn)出，加上設(shè)備維修用度降低的綜合效益，可能抵補支出而有余。這樣，就總體而言，效益會有所增加，這也是“本錢——效益”原則的另一種詮釋。

　　（六）目標治理。目標治理是西方發(fā)達國家一種行之有效的企業(yè)治理方法，于20世紀80年代傳進我國。按目標進行治理，要求十個企業(yè)在一定時期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確定總的奮斗目標，如利潤總額、資金利潤率等，并據(jù)以指導(dǎo)、組織、動員員工為完成企業(yè)總目標而努力。圍繞這個總目標，企業(yè)各部分、各環(huán)節(jié)乃至每個成員都應(yīng)當(dāng)制定自己的奮斗目標，如銷售量目標、本錢目標、技術(shù)目標等，并制定實現(xiàn)目標的措施，以保證總目標的完成。實行目標治理可以進步企業(yè)治理工作的主動性和積極性，克服盲目性，進步企業(yè)的經(jīng)營治理水平。目標治理對本錢會計系統(tǒng)的影響就是目標本錢的制定、分解、控制和分析。我國邯鋼團體的“模擬市場核算，實行本錢否決”經(jīng)驗中所揖的本錢就是目標本錢。從目標本錢的制定到治理，我國已初步形成比較完整的體系。

　　三、對策

　　面對本錢會計的發(fā)展趨勢，我國的本錢會計工作，如何順應(yīng)國際國內(nèi)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，筆者以為，應(yīng)采取以下對策：

　�。ㄒ唬┱�府各級機關(guān)及企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)要有魄力、有決心，推動本錢會計系統(tǒng)的改革。本錢會計職員要懂經(jīng)營治理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會運用價值工程，本錢最優(yōu)化理論和方法，堅持技術(shù)與相結(jié)合，在經(jīng)濟型本錢會計工作轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟與技術(shù)結(jié)合型本錢會計工作過程中，充分發(fā)揮其作用。同時，本錢會計職員要把握現(xiàn)代本錢會計的理論與方法，學(xué)會猜測、決策和控制，學(xué)會使用機進行信息處理。應(yīng)當(dāng)夸大的是，在本錢會計崗位上應(yīng)配備本錢工程師，從而有利于本錢會計的技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合，充分發(fā)揮本錢會計職能作用，以適應(yīng)現(xiàn)代化治理和本錢會計新發(fā)展對本錢會計職員越來越高的要求。

　�。ǘ�）會計學(xué)界在先容西方先進的治理理論與本錢會計新方法的同時，必須認真，不能紙上談兵，要深進企業(yè)進行調(diào)查并選作試點加以推廣，還要做典型案例研究。隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，必須克服理論工作者沒有很好深進實踐、實際工作者沒有很好研究理論的傾向，以扭轉(zhuǎn)學(xué)術(shù)界和實務(wù)界兩張皮的現(xiàn)象。

　�。ㄈ�）本錢會計核算手段要實行電算化。會計電算化是一種必然的發(fā)展趨勢。實踐證實，本錢會計電算化是實行新的本錢會計方法的技術(shù)條件，沒有會計電算化，新的本錢會計方法就難以取得實際效果。

　　（四）、完善和推廣我國行之有效的本錢會計方法。現(xiàn)代本錢會計的實施并不意味著對傳統(tǒng)本錢會計的全盤否定，完全照搬照抄西方本錢會計方法；更不是要求本錢會計高等數(shù)學(xué)化。我們以為，只要是適應(yīng)我國生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的要求，有利于進步經(jīng)濟效益的會計方法，都應(yīng)視為現(xiàn)代本錢會計方法。

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