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論企業(yè)物流本錢會(huì)計(jì)核算模式的選擇
摘要：隨著近幾年我國物流業(yè)的迅速發(fā)展，企業(yè)物流治理水平也得到了很大進(jìn)步，尤其是在企業(yè)物流本錢會(huì)計(jì)核算的研究應(yīng)用方面有了明顯進(jìn)步，試圖在不改變現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的條件下，對企業(yè)物流本錢的會(huì)計(jì)核算模式比較與選擇進(jìn)行了研究，并在物流本錢核算方法研究方面，對物流本錢核算的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理進(jìn)行了實(shí)例分析。關(guān)鍵詞：物流本錢；會(huì)計(jì)核算；模式
所謂物流本錢會(huì)計(jì)核算模式就是通過憑證、賬戶、報(bào)表對物流本錢進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算及報(bào)告來核算物流本錢的模式。物流本錢的會(huì)計(jì)核算模式又可以分為兩種：單制度和雙制度。
單制度是建立一套能提供多種本錢信息的核算體系，在同一的本錢核算體系中反映產(chǎn)品本錢、變動(dòng)本錢、物流本錢等信息。雙制度是在現(xiàn)有本錢核算體系之外重新構(gòu)建另一套本錢核算體系來反映物流相關(guān)的本錢用度。顯然，單制度是將物流本錢核算與產(chǎn)品本錢核算結(jié)合在一起。雙制度是將物流本錢的核算與產(chǎn)品本錢核算截然分開，單獨(dú)建立物流本錢核算體系。針對我國企業(yè)物流本錢會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的題目，本文對我國企業(yè)物流本錢會(huì)計(jì)核算模式的比較與選擇進(jìn)行研究。
1 物流本錢會(huì)計(jì)核算模式的選擇標(biāo)準(zhǔn)
單制度，是結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的物流本錢核算模式，即把物流本錢核算與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本錢核算結(jié)合起來進(jìn)行，在現(xiàn)在本錢核算的基礎(chǔ)上增設(shè)與物流本錢相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些用度項(xiàng)目(物流本錢種類核算)以及這些用度是為哪些部分、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生(物流本錢對象核算)。使用這種模式在會(huì)計(jì)處理上，與物流本錢無關(guān)的部分直接記進(jìn)相關(guān)的本錢用度賬戶，把與物流本錢有關(guān)的部分直接記進(jìn)設(shè)置的物流本錢賬戶中。會(huì)計(jì)期末，再將各個(gè)物流本錢賬戶回集的物流本錢余額按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟较鄳?yīng)的本錢用度賬戶中。這種模式的物流本錢賬戶和傳統(tǒng)的本錢用度賬戶是合一的。
雙制度，是獨(dú)立的物流本錢核算模式，這種模式要求把物流本錢核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系截然分開，單獨(dú)建立起物流本錢核算的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨(dú)立的兩套賬戶系統(tǒng)，兩套計(jì)算體系分別按不同要求進(jìn)行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、正確、真實(shí)。在新的本錢核算體系中單獨(dú)反映出有哪些用度項(xiàng)目(物流本錢種類核算)，這些用度在哪些地方發(fā)生(物流本錢位置核算)以及這些用度是為哪些部分、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生(物流本錢對象核算)。
對于物流本錢會(huì)計(jì)核算的兩種模式，單制度和雙制度，應(yīng)該如何選擇和運(yùn)用，以滿足我國現(xiàn)階段企業(yè)物流本錢治理的需要，筆者提出了以下五個(gè)選擇標(biāo)準(zhǔn)。
(1)符合我國現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。企業(yè)物流本錢會(huì)計(jì)的核算是對物流本錢進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。所以，與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算一樣，需要遵守規(guī)則制度并且必須與公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相符。在我國必須符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。這是選擇會(huì)計(jì)核算模式的基本標(biāo)準(zhǔn)。
(2)符合企業(yè)物流本錢核算和治理的需要。企業(yè)物流本錢會(huì)計(jì)核算的目的就是為企業(yè)內(nèi)部職員決策提供物流本錢信息。這正是在傳統(tǒng)企業(yè)本錢會(huì)計(jì)核算體系中所缺乏的，這是選擇物流本錢會(huì)計(jì)核算模式的直接要求。
(3)收益與本錢匹配。企業(yè)物流本錢會(huì)計(jì)的核算是為了提供正確的本錢資料。通過對本錢資料的具體分析，可以了解本錢的構(gòu)成比例，找出不公道的部分。同時(shí)，本錢核算本身也要消耗一定的經(jīng)濟(jì)資源，即本錢核算本身也有本錢。單制度和雙制度在核算中的具體操縱不同，其本錢也不同。另外，兩種模式反映物流本錢信息的信息程度也不同，這樣對于企業(yè)對物流本錢的控制和治理所獲得的收益也不同。因此，企業(yè)在選擇物流本錢會(huì)計(jì)核算的具體模式時(shí)，應(yīng)將不同核算模式所需的本錢和能帶來的收益進(jìn)行配比。這是企業(yè)選擇核算模式的重要標(biāo)準(zhǔn)。
(4)與企業(yè)現(xiàn)有本錢核算方法相適應(yīng)。物流本錢的核算有傳統(tǒng)的本錢核算方法和作業(yè)本錢法。兩種本錢核算方法的思想與特點(diǎn)不同，各自適合的物流本錢核算模式(單制度和雙制度)也不一樣。兩者匹配的好，則物流本錢的核算工作可以得到簡化，提供的本錢資料也正確完整；兩者不相適合，則物流本錢的核算可能費(fèi)時(shí)費(fèi)力，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作也受到不利影響。
(5)符合我國企業(yè)物流本錢的治理現(xiàn)狀。物流本錢的核算是一項(xiàng)以人為主體的會(huì)計(jì)活動(dòng)，不同物流本錢核算模式對企業(yè)治理水平和員工素質(zhì)的要求不同。另外，企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平和電算化程度也對企業(yè)物流本錢核算模式的選擇產(chǎn)生一定的影響。不同的物流本錢核算模式對這兩者的要求不同，所以在選擇時(shí)也要考慮到企業(yè)的這兩個(gè)因素。 2 物流本錢會(huì)計(jì)核算模式的比較與選擇
從收益與本錢匹配來講，對于我國一般企業(yè)更適合于選擇雙制度單就收益來講，單制度能夠在一套本錢核算體系中提供多種本錢核算信息，其經(jīng)濟(jì)效益也是非常明顯的。而雙制度下物流本錢核算體系只能反映物流本錢的情況，企業(yè)假如要得到責(zé)任本錢、變動(dòng)本錢等資料還需再構(gòu)建責(zé)任本錢核算體系，變動(dòng)本錢核算體系等。所以，當(dāng)需要多種本錢資料的企業(yè)可以選擇單制度，而不需要多種本錢資料的企業(yè)可以選擇雙制度，這樣企業(yè)的物流本錢核算能得到較高的收益本錢比。
2、1 相比單制度，雙制度更適用于使用傳統(tǒng)本錢核算方法的企業(yè)
從本錢核算方法的因素考慮，雙制度模式以兩套會(huì)計(jì)賬簿體系分別反映企業(yè)的物流本錢和產(chǎn)品本錢。物流本錢核算是產(chǎn)品本錢核算相對獨(dú)立的過程，其本身就包含用度的重新收集、整理和加工，企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造本錢法不會(huì)對物流本錢的核算產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)本錢核算方法下，制造用度的分配較為籠統(tǒng)，它的核算本錢也比作業(yè)本錢法的核算本錢低，這一點(diǎn)與雙制度模式本錢較低的特點(diǎn)相一致。所以，對于我國目前大多數(shù)企業(yè)來講，應(yīng)考慮選擇雙制度模式。
2、2 相比雙制度，單制度對企業(yè)的治理水平和員工素質(zhì)要求過高
從企業(yè)治理水平和員工素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和電算化程度等因素看，單制度模式對新的憑證、賬戶、報(bào)表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作，必然需要企業(yè)有較高的治理水平，全面協(xié)調(diào)各部分的工作以及較高素質(zhì)的員工，特別是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的員工完玉成新本錢核算體系的構(gòu)建與運(yùn)作。相比雙制度模式，在單制度模式下，需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的，必須輔以電子計(jì)算機(jī)及企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的幫助。因此，上述各項(xiàng)工作水平都較好的企業(yè)可以選擇單制度。單制度要求企業(yè)的治理水平和員工素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和電算化程度等水平較高，相對而言，雙制度模式對企業(yè)這些因素的要求較低。假如企業(yè)的這些基礎(chǔ)工作水平一般，則企業(yè)就應(yīng)該考慮選擇雙制度，這樣企業(yè)的物流本錢核算工作才能真正有效地完成。
為了更清楚地比較對兩種核算模式的特點(diǎn)有，明確哪一種更符合我國現(xiàn)階段企業(yè)物流本錢會(huì)計(jì)核算的實(shí)際需要，下面通過列表來比較。另設(shè)賬簿，但既不違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又將物流本錢納進(jìn)了治理會(huì)計(jì)體系，利于物流本錢的治理�；谖覈髽I(yè)的普遍情況，以及我國一些會(huì)計(jì)相關(guān)制度、準(zhǔn)則的限制，提倡使用雙制度模式，即不改變原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式，而是在憑證、賬戶中增設(shè)明細(xì)科目來辨認(rèn)，同時(shí)另設(shè)治理會(huì)計(jì)賬簿，在該賬簿中單獨(dú)核算。
3 企業(yè)物流本錢核算的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理
企業(yè)物流本錢核算包括顯性本錢和隱性本錢。隱性物流本錢核算是在會(huì)計(jì)核算體系外，通過統(tǒng)計(jì)存貨的相關(guān)資料，按一定的公式計(jì)算得出，計(jì)算方法簡單，不涉及會(huì)計(jì)科目的選取和物流本錢賬戶的設(shè)置題目。本文的物流本錢核算賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理主要是針對顯性物流本錢的核算。
物流本錢核算采用雙制度核算模式，雙制度核算模式是在不打破現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算方式的條件下，對物流本錢進(jìn)行內(nèi)部治理核算。具體做法是：由財(cái)務(wù)職員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，記賬憑證的賬務(wù)處理要進(jìn)行更明確的明細(xì)劃分，登記有關(guān)賬戶后，根據(jù)原始憑證登記物流本錢有關(guān)賬戶，登記由企業(yè)同一提取或支付而應(yīng)由物流活動(dòng)負(fù)擔(dān)的用度及按支付形態(tài)反映的物流用度，月末物流本錢員依據(jù)物流本錢有關(guān)賬戶編制計(jì)算表，并據(jù)此對物流本錢發(fā)生情況進(jìn)行分析。
為單獨(dú)集中核算物流本錢，可專門設(shè)立賬簿，并增設(shè)“物流本錢”一級(jí)賬戶，并設(shè)置“供給物流本錢”、“生產(chǎn)物流本錢”、“銷售物流本錢”、“退貨物流本錢”和“廢棄物物流本錢”賬戶五個(gè)二級(jí)賬戶，并按本錢責(zé)任單位及用度項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，在“物流本錢”的二級(jí)賬戶下設(shè)置“運(yùn)輸本錢”、“材料費(fèi)”、“倉儲(chǔ)本錢”、“包裝本錢”、“治理費(fèi)”、“折舊費(fèi)”及“其他用度”等若干明細(xì)賬戶，對于賬戶的選擇可由企業(yè)依據(jù)自己的實(shí)際業(yè)務(wù)種類進(jìn)行劃分，企業(yè)可以根據(jù)自身的需要來進(jìn)一步細(xì)分各項(xiàng)用度科目，如下設(shè)：“材料費(fèi)”、“燃料費(fèi)”等。雙制度物流本錢核算模式不需要對現(xiàn)行本錢核算的賬表體系進(jìn)行調(diào)整就能全面系統(tǒng)的提供物流本錢資料，且易于把握，能及時(shí)傳遞和反饋物流本錢會(huì)計(jì)信息。
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