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建立會(huì)計(jì)治理模式應(yīng)考慮的幾個(gè)題目
【摘要】會(huì)計(jì)模式是對(duì)一定社會(huì)環(huán)境下會(huì)計(jì)活動(dòng)的各種要素按照一定邏輯進(jìn)行綜合描述、反映其特征和本質(zhì)聯(lián)系的有機(jī)整體。為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)工作，進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)該從會(huì)計(jì)治理制度、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)監(jiān)視機(jī)制等幾個(gè)方面著手建立企業(yè)會(huì)計(jì)治理模式。一、 會(huì)計(jì)治理制度
企業(yè)會(huì)計(jì)治理制度是根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)和制度，針對(duì)本企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、范圍、治理要求和職員素質(zhì)設(shè)計(jì)和實(shí)施的、用于指導(dǎo)、規(guī)范會(huì)計(jì)工作的制度體系。在會(huì)計(jì)治理制度中，應(yīng)該包括以下組成部分：
�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置
建立適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是改進(jìn)會(huì)計(jì)工作、進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要環(huán)節(jié)。一個(gè)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該具備以下幾個(gè)特征：第一，目標(biāo)一致，在遵守國(guó)家有關(guān)法規(guī)政策的條件下，圍繞企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，避免由于工作目標(biāo)的差異出現(xiàn)相互掣肘的現(xiàn)象。第二，機(jī)構(gòu)內(nèi)各部分之間步驟協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)總體效率最高。第三，機(jī)構(gòu)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)職責(zé)明確，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)分工在范圍上的周延性和在操縱步驟上的獨(dú)立性。
（二）內(nèi)部控制制度
內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部分、各有關(guān)職員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中相互聯(lián)系、相互制約的一種治理制度。為了進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求，需要保證會(huì)計(jì)信息輸進(jìn)、處理和輸出的安全性和可靠性。因此，有必要在會(huì)計(jì)治理制度中引進(jìn)內(nèi)部控制制度的程序和方法。內(nèi)部控制的方法和程序主要包括職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、業(yè)績(jī)報(bào)告控制、內(nèi)部審計(jì)控制等。在會(huì)計(jì)治理制度中包含內(nèi)部控制制度，就是將上述內(nèi)部控制方法和程序恰當(dāng)?shù)卦O(shè)置在會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)中，會(huì)計(jì)核算報(bào)告和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序中，體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，使會(huì)計(jì)治理制度真正成為內(nèi)部控制的組成部分。
�。ㄈ⿻�(huì)計(jì)職員治理
1.會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)理論的繼續(xù)教育
從目前情況看，會(huì)計(jì)職員的職稱考試已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)推廣實(shí)施，并且成為企業(yè)聘任會(huì)計(jì)工作職員的主要依據(jù)。因此，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)職員的治理應(yīng)該將重點(diǎn)放在考試后的繼續(xù)教育上。要通過(guò)有關(guān)治理制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行使會(huì)計(jì)職員感受到增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的緊迫性，同時(shí)又為其創(chuàng)造進(jìn)步業(yè)務(wù)水平的機(jī)會(huì)。
2.會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平的進(jìn)步和完善
會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指會(huì)計(jì)工作職員在辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中應(yīng)遵循的基本道德意識(shí)、規(guī)范和行為的總和。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是在長(zhǎng)期實(shí)踐過(guò)程中逐漸積累和發(fā)展起來(lái)的，它反映了會(huì)計(jì)工作中帶有規(guī)律性和共性的東西，是各行業(yè)會(huì)計(jì)所公認(rèn)和遵守的。由于職業(yè)道德大多要通過(guò)會(huì)計(jì)職員的自覺(jué)履行來(lái)體現(xiàn)，而很少靠強(qiáng)制規(guī)范來(lái)實(shí)現(xiàn)，所以為了促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的發(fā)揚(yáng)和推廣，應(yīng)該在設(shè)置會(huì)計(jì)治理制度時(shí)，特別鼓勵(lì)和提倡會(huì)計(jì)職業(yè)道德，并輔之以必要的獎(jiǎng)勵(lì)措施。 二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)置包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)信息指標(biāo)體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指標(biāo)、會(huì)計(jì)信息流程等幾個(gè)要素的設(shè)置和這幾個(gè)要素之間的有機(jī)配合。
所謂會(huì)計(jì)政策，指“企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法”。會(huì)計(jì)政策的選擇和確定通常決定于企業(yè)所在行業(yè)的慣例以及治理職員和會(huì)計(jì)職員對(duì)影響經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的因素及其變化趨勢(shì)的估計(jì)。會(huì)計(jì)信息指標(biāo)體系是通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行提供的一整套數(shù)據(jù)，其中包括說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的指標(biāo)，也可以包括反映企業(yè)現(xiàn)行狀態(tài)和預(yù)計(jì)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的指標(biāo)。一般地說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)越復(fù)雜、治理中需要會(huì)計(jì)提供的信息支持越多，會(huì)計(jì)信息指標(biāo)體系中包含的信息種類和數(shù)目就越多。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指標(biāo)是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征包括可靠性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性和明晰性。這些規(guī)定都是定性標(biāo)準(zhǔn)，而在企業(yè)的實(shí)際操縱中，需要根據(jù)本企業(yè)的情況將其加以量化，以便于執(zhí)行和操縱。會(huì)計(jì)信息流程是指對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的記錄、分類、匯總、呈報(bào)的步驟和方法。即從原始憑證的整理、匯總、記賬憑證的填制、審核、匯總，日記賬、明細(xì)分類賬、總分類賬的登記，到會(huì)計(jì)報(bào)表編制的步驟和方法。這個(gè)流程就是按照會(huì)計(jì)信息指標(biāo)體系將原始會(huì)計(jì)信息分類拖進(jìn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，按照預(yù)定的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，按照會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指標(biāo)的要求進(jìn)行報(bào)告的全過(guò)程。因此，信息流程的設(shè)置，實(shí)際上是將上述會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)信息指標(biāo)體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指標(biāo)融會(huì)貫通，付諸實(shí)踐的過(guò)程。
在設(shè)置會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)必須解決一些題目。例如在設(shè)置會(huì)計(jì)信息指標(biāo)體系時(shí)，需要了解向誰(shuí)提供信息，提供什么信息，相應(yīng)地需要設(shè)置什么會(huì)計(jì)指標(biāo)。在制定會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)該根據(jù)確定的會(huì)計(jì)指標(biāo)體系來(lái)選擇會(huì)計(jì)方法。例如，為了提供有關(guān)資產(chǎn)耗損情況的信息，需要提供按照采用歷史本錢(qián)計(jì)量的資產(chǎn)信息；為了提供有關(guān)商品定價(jià)決策的信息，應(yīng)該采用公允價(jià)格計(jì)量的本錢(qián)信息。在確定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指標(biāo)時(shí)，需要在可靠性和相關(guān)性之間進(jìn)行權(quán)衡，要根據(jù)主要信息使用者對(duì)信息質(zhì)量的價(jià)值取向來(lái)確定衡量會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。
三、會(huì)計(jì)監(jiān)視機(jī)制
監(jiān)視工作由誰(shuí)來(lái)做，如何做，這是會(huì)計(jì)監(jiān)視機(jī)制要解決的題目。由于目前存在“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，使得會(huì)計(jì)職員代表以國(guó)家為主的所有者行使對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)的監(jiān)視陷進(jìn)了困境。筆者以為，應(yīng)該采取會(huì)計(jì)核算與監(jiān)視職能分離的體制來(lái)解決這個(gè)題目。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)僅負(fù)責(zé)運(yùn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，提供必要的會(huì)計(jì)報(bào)告和其他信息，內(nèi)部監(jiān)視職能由內(nèi)部審計(jì)部分負(fù)責(zé)；會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量則由外部獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)評(píng)價(jià)和確認(rèn)。這種思路的出發(fā)點(diǎn)是將企業(yè)會(huì)計(jì)職員從雙重身份的尷尬境地解脫出來(lái)。企業(yè)會(huì)計(jì)職員對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)，經(jīng)營(yíng)者對(duì)所有者負(fù)責(zé)。用于說(shuō)明受托人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)信息，其質(zhì)量如何、是否存在弄虛作假、是否歪曲了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，要由企業(yè)外部的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)認(rèn)定。與此同時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)職員和企業(yè)治理職員共同對(duì)會(huì)計(jì)信息失真承擔(dān)有關(guān)責(zé)任。
四、治理制度、信息系統(tǒng)、監(jiān)視機(jī)制之間的關(guān)系
會(huì)計(jì)治理制度、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)監(jiān)視機(jī)制三個(gè)要素共同構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)模式。在這三個(gè)要素中，會(huì)計(jì)治理制度是開(kāi)展會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)和條件，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是會(huì)計(jì)工作運(yùn)行的客體，會(huì)計(jì)監(jiān)視機(jī)制是進(jìn)步會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的保證條件。會(huì)計(jì)治理制度和會(huì)計(jì)監(jiān)視機(jī)制都是為了保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)高效率和高水平運(yùn)行而設(shè)置的，應(yīng)該隨著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展而調(diào)整。
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