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淺論本錢會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)
關(guān)鍵詞：本錢；目標(biāo)；假設(shè)；對象；原則摘要：本錢會計(jì)是會計(jì)學(xué)相對獨(dú)立的一個分支學(xué)科。本錢會計(jì)的結(jié)構(gòu)是由本錢會計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)、對象、原則等要素構(gòu)成的有機(jī)聯(lián)系的整體。加強(qiáng)其，不僅具有重要的理論價(jià)值，而且具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。
革命導(dǎo)致本錢會計(jì)的產(chǎn)生，其理論與是隨著生產(chǎn)力水平的進(jìn)步和治理的客觀需要逐步形成和的。本錢會計(jì)作為會計(jì)學(xué)相對獨(dú)立的分支學(xué)科，需要有一個理論結(jié)構(gòu)，借以建立同一的邏輯推理體系。本錢會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)是以本錢會計(jì)假設(shè)為條件，圍繞本錢會計(jì)對象所形成的一系列相互聯(lián)系的目標(biāo)、對象、原則等組成的一個有機(jī)整體，其目的在于解釋、評價(jià)、指導(dǎo)和完善本錢會計(jì)實(shí)務(wù)。本文對本錢會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行初步探討。
一、本錢會計(jì)目標(biāo)
會計(jì)目標(biāo)是建立和完善會計(jì)理論體系的基石，確立本錢會計(jì)目標(biāo)是建立和發(fā)展本錢會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的首要。美國注冊會計(jì)師協(xié)會1938年的一份研究報(bào)告以為，會計(jì)的目標(biāo)是“有助于的運(yùn)行，以達(dá)到其既定的目的”，本錢會計(jì)作為一種記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)本錢信息的會計(jì)信息系統(tǒng)，其目標(biāo)因會計(jì)主體、環(huán)境等的不同而產(chǎn)生差異，但在這具體表現(xiàn)形式的背后，存在著相同的特性。據(jù)此，我們可將本錢會計(jì)目標(biāo)區(qū)分為三個層次：基本目標(biāo)、具體目標(biāo)和終縱目標(biāo)。
（一）基本目標(biāo)。就是讓一定的本錢帶來盡可能多的收進(jìn)或收益，即進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益。本錢會計(jì)正是從本錢用度的計(jì)量、記錄、及監(jiān)視等方面著手，為進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，并以經(jīng)濟(jì)效益為最高目標(biāo)。
（二）具體目標(biāo)。就是指本錢會計(jì)實(shí)踐中向誰提供信息、提供什么信息、怎樣提供信息。本錢會計(jì)主要是通過本錢用度報(bào)告、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及專題報(bào)告等形式，為內(nèi)部相關(guān)部分和員工提供特定的和綜合的本錢會計(jì)信息，以便其進(jìn)行本錢規(guī)劃與治理控制。
（三）終縱目標(biāo)。就是進(jìn)行稀缺資源的有效配置，實(shí)現(xiàn)本錢效益最大化。本錢會計(jì)的最重要特征，是把留意力放在企業(yè)資源的具體計(jì)劃和有效的控制方面。企業(yè)如何安排、使用上述資源，必須根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的任務(wù)來計(jì)劃資源的投進(jìn)、使用以及測算這些資源投進(jìn)使用后的效率和效益。
二、本錢會計(jì)假設(shè)
本錢會計(jì)的基本假設(shè)是市場經(jīng)濟(jì)條件下本錢會計(jì)工作的制約因素或條件條件，是對客觀情況合乎邏輯的推斷，主要有本錢會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、本錢計(jì)算分期、多重計(jì)量、公正分配等假設(shè)。
（一）本錢會計(jì)主體。按照本錢會計(jì)的觀點(diǎn)，企業(yè)或其他組織等獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體是本錢開支的真正主體，其本錢是指為終極實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而耗費(fèi)或放棄的各種物質(zhì)資料、勞務(wù)和支付給職工的工資等，或者說是為爭取收進(jìn)而付出的代價(jià)。應(yīng)排除一切與其經(jīng)濟(jì)活動無關(guān)的強(qiáng)加或強(qiáng)行攤派的本錢，包括所有者及經(jīng)營者的一切個人開支；主管部分或其他單位、機(jī)構(gòu)的不公道攤派；其他單位的本錢耗費(fèi)等。
（二）持續(xù)經(jīng)營。是指本錢核算應(yīng)以持續(xù)、正常的經(jīng)濟(jì)活動為條件。這樣才能使本錢會計(jì)的原則、程序和方法建立在非清算的基礎(chǔ)上，具體表現(xiàn)為各項(xiàng)資產(chǎn)以持續(xù)經(jīng)營價(jià)值計(jì)價(jià)，資產(chǎn)的耗費(fèi)以實(shí)際本錢計(jì)價(jià)，各項(xiàng)用度本錢體現(xiàn)已耗資產(chǎn)價(jià)值的貨幣反映，從而保持本錢會計(jì)信息處理的一致性和穩(wěn)定性。
（三）本錢計(jì)算分期。持續(xù)經(jīng)營確定了及將來的預(yù)期狀態(tài)，為了提供一定時(shí)期的本錢會計(jì)信息，與會計(jì)報(bào)表的周期相一致，會計(jì)分期的運(yùn)用，使得本錢會計(jì)在本錢用度的計(jì)量方法和上具有了鮮明的特色，正確劃分各個時(shí)期的本錢用度界限。這樣，才能有利于用度、收進(jìn)、利潤的確認(rèn)和計(jì)量，保證本錢會計(jì)信息的真實(shí)性，以免誤導(dǎo)使用者。
（四）多重計(jì)量。本錢一般表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)活動付出的代價(jià)，這些代價(jià)中不僅包括物質(zhì)資料的耗費(fèi)，而且包括人力資源體力和腦力等精神本錢的耗費(fèi)。貨幣計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)是具有廣泛的綜合性和概括能力，但由于受人們熟悉水平的限制，要將人力資源精神本錢等非貨幣計(jì)量屬性完全轉(zhuǎn)化為貨幣計(jì)量，是難以做到的或其正確性不能保證。所以，本錢會計(jì)的計(jì)量可采用貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量相結(jié)合，既采用貨幣單位反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本錢和效益，又采用實(shí)物指標(biāo)，甚至用文字來說明職工對所做出的貢獻(xiàn)和造成的損失。
（五）公正分配。用度分配的公正性直接關(guān)系到本錢會計(jì)信息的可靠性。所謂公正，主要是指間接用度分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，應(yīng)根據(jù)因果關(guān)系，選擇與所分配用度的高低最密切的標(biāo)準(zhǔn)。要求盡可能減少主觀因素的，保持分配方法的公道性。當(dāng)然，公正只是一種相對的概念，既是主觀假設(shè)，也是本錢會計(jì)陳報(bào)信息的一項(xiàng)基本條件。
三、本錢的對象
本錢會計(jì)是以用度為對象，對資金運(yùn)動過程中的耗費(fèi)進(jìn)行分類、計(jì)量和分配，為本錢猜測、決策、控制、與考核提供客觀依據(jù)的一門分支會計(jì)。從本質(zhì)上看，同一般會計(jì)對象一樣，本錢會計(jì)對象仍在于再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動，所不同的只是限于資金耗費(fèi)方面的資金運(yùn)動，并且具有既側(cè)重于單位整體的資金運(yùn)動，更側(cè)重于單位內(nèi)部各責(zé)任單位的資金運(yùn)動的特點(diǎn)。就性質(zhì)上來說，本錢會計(jì)是公道利用內(nèi)部資源的控制會計(jì)，主要服務(wù)于內(nèi)部的本錢治理，提供決策制訂和業(yè)績評價(jià)所需信息。為此，“用度”這一本錢會計(jì)對象可以細(xì)化為營運(yùn)本錢、期間用度、損益、現(xiàn)金流量等具體要素。
四、本錢會計(jì)原則
本錢會計(jì)原則是規(guī)范本錢會計(jì)行為的指南，是本錢會計(jì)工作中應(yīng)遵循的各項(xiàng)基本原則，提供信息使用者所需的高質(zhì)量本錢信息。本錢會計(jì)在堅(jiān)持一般會計(jì)核算原則的同時(shí)，又要符合其獨(dú)特的要求，拓展或改變部分原則的內(nèi)涵。
（一）正當(dāng)性原則。它是指本錢會計(jì)核算必須符合有關(guān)、法規(guī)和制度的規(guī)定，嚴(yán)格遵守本錢開支范圍，從而保證信息的正確和可靠。同時(shí)，也不能人為地混淆本錢和期間用度、不同本錢對象、不同期間本錢等的劃分界限，這些從嚴(yán)格意義上講，也是違法違規(guī)行為。
（二）受益性原則。本錢用度的分配應(yīng)按本錢驅(qū)動原理，遵循受益性原則進(jìn)行選擇，體現(xiàn)“誰受益誰負(fù)擔(dān)”的思想。在具體選擇分配方法時(shí)，按照受益性原則的要求，所采用的方法對各分配對象所分配的用度成正比例關(guān)系，受益多的多負(fù)擔(dān)，受益少的少負(fù)擔(dān)，從而體現(xiàn)分配用度的公平性和公道性。
（三）目標(biāo)性原則。企業(yè)進(jìn)行本錢治理必然具有明確的目標(biāo)，期看發(fā)生的本錢支出能夠帶來盡可能大的效益，即實(shí)現(xiàn)本錢效益最大化。這就要求本錢會計(jì)提供的信息要有針對性，及時(shí)地為本錢治理提供所需的信息資源，滿足決策需要。
（四）可理解性原則。既然本錢會計(jì)的現(xiàn)實(shí)主要目的是向使用者提供對他們決策有用的本錢信息，那么可理解性便是重要的一個質(zhì)量特征。所謂可理解性，指既要保證所有重要事項(xiàng)都能得到充分表露，又要避免提供過分瑣碎的信息而使使用者不得要領(lǐng)。從信息提供者的角度來說，應(yīng)當(dāng)在保證相關(guān)性和可靠性的條件下，力求使本錢會計(jì)信息通俗易懂，便于使用者分析和利用看得懂的信息資源。
（五）實(shí)際本錢原則。企業(yè)或其他組織所采用的本錢計(jì)算方法可能不完全相同，如可能采用定額法、標(biāo)準(zhǔn)本錢法、計(jì)劃本錢法等，但為了正確地計(jì)算當(dāng)期的盈利水平，需要在核算期期末時(shí)，將其調(diào)整為實(shí)際本錢。但從本錢計(jì)算的和狀況日益復(fù)雜性來看，實(shí)際本錢計(jì)算只是本錢計(jì)算的基礎(chǔ)、核心和主體，而不是全部。
（六）本錢效益性原則。這是一條普遍適用的原則，即任何一項(xiàng)活動，只有當(dāng)其效益大于本錢時(shí)才是可行的，本錢會計(jì)信息也是如此。從治理者的角度，提供的本錢信息越豐富，越有利于進(jìn)行本錢治理和控制，但要受信息表露本錢的制約，需要信息使用者和會計(jì)職員之間有密切的協(xié)作。當(dāng)然，在現(xiàn)有的計(jì)量與技術(shù)條件下，要正確計(jì)算表露的本錢與效益是不現(xiàn)實(shí)的。盡管如此，人們在設(shè)計(jì)本錢會計(jì)制度、確定本錢信息表露詳略程度、表露方式和表露頻率時(shí)，仍需要對本錢與效益因素進(jìn)行衡量和判定。
本錢會計(jì)目標(biāo)屬于本錢會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的最高層次，構(gòu)成其理論基石；本錢會計(jì)假設(shè)規(guī)定了本錢會計(jì)運(yùn)行的條件和制約條件；本錢會計(jì)對象及要素的確認(rèn)和計(jì)量，體現(xiàn)了本錢會計(jì)目標(biāo)的具體要求；本錢會計(jì)原則作為本錢會計(jì)工作的基本指導(dǎo)方針和實(shí)務(wù)處理的具體規(guī)范，是保證本錢會計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的強(qiáng)有力手段。
主要：
１、李定安、孟祥霞主編. 本錢會計(jì). 經(jīng)濟(jì)出版社，2002年版
２、[美]米切爾
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