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淺談醫(yī)院固定資產(chǎn)的會計核算
【摘要】 隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展,現(xiàn)行醫(yī)院固定資產(chǎn)會計核算制度的局限性開始顯現(xiàn)。本文通過對當(dāng)前醫(yī)院固定資產(chǎn)會計核算的分析,指出其存在的主要題目,并提出改進(jìn)的建議,以期完善醫(yī)院固定資產(chǎn)的會計核算制度,使其更客觀地為醫(yī)院的經(jīng)營治理服務(wù)。【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院;固定資產(chǎn);會計核算
目前,醫(yī)院執(zhí)行的會計制度是根據(jù)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的要求編制的,但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展,現(xiàn)行醫(yī)院會計制度尤其是固定資產(chǎn)會計核算的局限性開始顯現(xiàn)。固定資產(chǎn)是醫(yī)院開展醫(yī)療、科研、教學(xué)等各項工作的物質(zhì)基礎(chǔ),也是反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實力、規(guī)模大小和醫(yī)療水平高低的重要指標(biāo)之一,F(xiàn)在,醫(yī)院固定資產(chǎn)的來源渠道日趨復(fù)雜,珍貴醫(yī)療儀器設(shè)備日益增加,不少資產(chǎn)單位價值已超過千萬元。完善的固定資產(chǎn)會計核算制度是正確核算醫(yī)院財務(wù)狀況的條件,這就要求醫(yī)院要改革現(xiàn)有的固定資產(chǎn)核算模式,使其更客觀、真實地反映醫(yī)院的財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)能力。
一、醫(yī)院固定資產(chǎn)會計核算制度存在的主要題目
現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》中關(guān)于固定資產(chǎn)的會計核算制度已有部分不適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展的需要,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
一是醫(yī)院購進(jìn)固定資產(chǎn)時,根據(jù)資金來源的不同,借記“專用基金——修購基金”、“財政專項支出”等科目,貸記“銀行存款”科目,同時借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目。固定資產(chǎn)與固定基金相對應(yīng),“專用基金——修購基金”是一個凈資產(chǎn)科目。購進(jìn)固定資產(chǎn)時,一個凈資產(chǎn)科目“專用基金——修購基金”減少,一個凈資產(chǎn)科目“固定基金”增加,一個資產(chǎn)類科目“固定資產(chǎn)”增加,一個資產(chǎn)類科目“銀行存款”減少,比較真實地反映了購進(jìn)的固定資產(chǎn)由貨幣形態(tài)轉(zhuǎn)為實物形態(tài)這一過程。但當(dāng)購置的固定資產(chǎn)金額較大,而所提取的修購基金不足以支出時,《醫(yī)院會計制度》就沒有規(guī)定應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行會計處理。此外,這種核算方法輕易發(fā)生漏記“固定資產(chǎn)”、“固定基金”科目的現(xiàn)象,導(dǎo)致少記固定資產(chǎn),并且由于沒有相應(yīng)的鉤稽關(guān)系而不易被察覺。
二是沒有設(shè)置“累計折舊”會計科目。醫(yī)院的固定資產(chǎn)核算沒有設(shè)置“累計折舊”科目,只是按照固定資產(chǎn)賬面價值的一定比率提取修購基金。固定資產(chǎn)從購置到報廢的很長時間里,不對資產(chǎn)價值進(jìn)行調(diào)整,這樣就存在一個題目,即固定資產(chǎn)在使用過程中已經(jīng)發(fā)生損耗,出現(xiàn)了減值,但資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”科目中仍然體現(xiàn)的是固定資產(chǎn)的原始價值,計提的修購基金反映在資產(chǎn)負(fù)債表的凈資產(chǎn)中,它不是固定資產(chǎn)的備抵科目,不能反映固定資產(chǎn)的凈值,因而固定資產(chǎn)的老化程度也就無法在賬面上反映,這樣輕易造成資產(chǎn)充裕的假象。資產(chǎn)負(fù)債表假如不能客觀地反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的真實狀況,也就不能向醫(yī)院的治理者提供客觀真實的財務(wù)分析和風(fēng)險評價。
三是沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值預(yù)備”會計科目,F(xiàn)行醫(yī)院會計制度在固定資產(chǎn)核算方面缺乏抗風(fēng)險的內(nèi)容,只是在固定資產(chǎn)提前報廢時,列進(jìn)“專用基金——修購基金”科目處理,未充分貫徹會計準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則。在今天這樣一個科學(xué)技術(shù)日新月異的時代,一些高端醫(yī)療儀器單位價值高、更新淘汰快,不到設(shè)備報廢年限,就極有可能出現(xiàn)資產(chǎn)減值的現(xiàn)象。由于《醫(yī)院會計制度》沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值預(yù)備”會計科目,假如碰到固定資產(chǎn)減值,就會出現(xiàn)賬面價值與實物價值不符的情況,以致造成財務(wù)報表的失真。
四是沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”會計科目。醫(yī)院固定資產(chǎn)的減少,包括出售、捐贈、毀損和報廢清理等,在實際收到價款時,借記“銀行存款”,貸記“專用基金——修購基金”,同時按固定資產(chǎn)原價借記“固定基金”,貸記“固定資產(chǎn)”。由于專用基金是按照基金種別設(shè)置的明細(xì)賬,不能具體反映固定資產(chǎn)每個種別的損益情況,包括變價收進(jìn)、清理用度以及保險賠付等,而且這種記賬方法也存在輕易發(fā)生漏記“固定資產(chǎn)”、“固定基金”科目的現(xiàn)象。
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