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貿(mào)易銀行本錢效益治理：會計治理的視野
盡管界對于“的目標是什么”有頗多爭論，但是對于身處市場實踐的企業(yè)來說，最為現(xiàn)實的目標莫過于“利潤最大化”。利潤是收益和本錢之差，追求利潤無非有“開源”和“節(jié)流”兩個切進點，開源涉及增加收益，節(jié)流涉及降低本錢，“開源”與“節(jié)流”一并著手、相互配合，即為“本錢效益治理”。本錢效益治理是貫串任何企業(yè)經(jīng)營治理的重大課題，對于以資金為經(jīng)營對象的銀行來說，本錢效益治理更是企業(yè)內(nèi)部殫精竭慮奮斗的主題。本錢效益治理是銀行的一項全員、全過程、全方位的治理，而在不同的條線，本錢效益治理具有不同的內(nèi)涵和，在有的條線，本錢和效益是明晰可見、可以計量的，在有的條線則不那么明顯，銀行條線的本錢效益治理顯然屬于后一種情況。一般來說，“效益”要以“收進”來衡量，或者至少要以某種“產(chǎn)出”來衡量，但作為一項“內(nèi)向”的治理工作，會計工作的“產(chǎn)出”并不易衡量，更無真金白銀的“收進”可言，因此，會計工作的“效率”最接近其“效益”。固然會計條線的本錢和效益無法清楚地計量，但銀行會計治理在事實上卻蘊躲著本錢效益治理的豐富內(nèi)涵，本文試圖從銀行會計治理的視野來探討本錢效益治理，以期對實踐有所啟示或幫助。
一、銀行會計本錢效益治理大有可為
從治理體制來看，國內(nèi)大多數(shù)銀行采用的是財會分設的治理體制，在這種結(jié)構下，銀行財務治理承擔了全行本錢效益治理的主要職能，銀行會計治理的主要職能定位于進行會計核算，開展會計監(jiān)視，提供結(jié)算服務等。根據(jù)這樣的職能分工，銀行會計條線很地作為本錢中心來治理，在本錢效益治理題目上輕易產(chǎn)生兩方面的偏差：一是主要夸大“本錢”方面，即如何采取各種措施努力降低本錢，而對“效益”方面重視不足；二是在本錢治理上主要夸大“營運本錢”，忽視全面的本錢，尤其是“無形”的本錢，從而使銀行會計條線的本錢效益治理顯得狹隘化。
然而事實上，本錢效益治理在銀行會計治理中同樣具有完整的內(nèi)涵，在追求“賬平表對、內(nèi)控健全”的過程中同樣包涵著本錢效益治理的重大課題。銀行會計治理不僅要講求降低本錢，而且要講求進步效益，同時，這里的“本錢”概念有著寬泛的，不僅包括人工本錢、營運用度等顯性的本錢，而且包括諸如交易用度（廣義上的交易本錢）、結(jié)算風險等隱性的本錢，特別是在對結(jié)算風險的熟悉上，把控結(jié)算風險往往僅被視作會計結(jié)算職員的職能，在銀行本錢效益治理中輕易受到忽視，但結(jié)算服務同樣是銀行經(jīng)營的范圍，結(jié)算風險一旦開釋出來，就是實實在在的、甚至是“致命的代價”。所以，盡管會計治理的本錢效益不輕易“定價”，但它是一種客觀的存在，一旦拓展了本錢效益觀，我們可以發(fā)現(xiàn)，本錢效益治理在銀行會計治理領域大有可為。
二、構建公道的會計治理構架
談起銀行本錢效益治理，人們即刻反應出來的可能有“營銷本錢”、“產(chǎn)品本錢”、“資金本錢”等概念。它們確實都是本錢效益治理的重要對象，但令人遺憾的是，銀行的組織本錢卻經(jīng)常落在人們的視線之外，而恰正是這種本錢，將“先天”地到銀行經(jīng)營治理的本錢，并且在很大程度上影響到其他各類本錢。不同的組織結(jié)構具有不同的運行本錢，對于到一定規(guī)模的企業(yè)來說，組織結(jié)構是影響到企業(yè)運行效率的一個“先天性因素”，是涉及企業(yè)運行的方方面面的一項“致命的”、“隱含的”的本錢。從我國銀行業(yè)的實際來看，目前，會計職員在全體職工總數(shù)中占有較高的比例，以某股份制貿(mào)易銀行為例，截至2002年底，會計條線員工占全行職工總數(shù)的40％左右，相應地，會計條線人力資源本錢在銀行總本錢中也占有較高的比例。因而，會計組織本錢是銀行本錢效益治理中不容忽視的方面。
目前，我國的貿(mào)易銀行多是實行行政分權體制，在這一行政體制下，同一法人的銀行按照行政權力和行政區(qū)劃被分割成具有很強獨立性的板塊，相比之下，客戶不象是某銀行的客戶，而更像是某分行或某支行的客戶，由分支行疊加起來的總行類似于一張“匯總”會計報表而不是“合并”會計報表。就會計條線而言，“以塊為主”的治理體制使得會計條線業(yè)務治理權威性不足，帶來很多現(xiàn)實的題目。比如，分支行各自為政，操縱不同一，增加了會計制度執(zhí)行本錢；又如，分支行會計核算和監(jiān)視時常要受到本“塊”其他部分的干預，不能完全按照制度規(guī)定操縱，會計職員缺少防堵風險的權威支持，陷進“頂?shù)米〉恼静蛔�，站得住的頂不住”的困境，而會計風險不加防范，則輕易轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的本錢和損失。
近年來，我國銀行紛紛進行了信息化改造，建設集中式的信息系統(tǒng)。各行普遍推行的數(shù)據(jù)集中在為治理提供了便利的同時，也對傳統(tǒng)的會計組織架構提出了挑戰(zhàn)。我們不妨把銀行的技術系統(tǒng)比作“基礎”，把銀行的經(jīng)營模式和治理體制比作“上層建筑”，“經(jīng)濟基礎”到一定程度，勢必會引發(fā)“上層建筑”的變革。
會計治理體制和構架屬于“上層建筑”的一部分，對應于原來分散的信息系統(tǒng)，我國銀行業(yè)的會計治理呈現(xiàn)的也是較為分散的狀況，而集中式的核算系統(tǒng)以及內(nèi)部治理系統(tǒng)為增加會計治理幅度提供了條件，也對會計治理提出了新的要求，即構建公道的會計組織框架，改變分散治理的狀況，推動扁平化治理，加強會計條線垂直治理。一個與銀行經(jīng)營治理的需要和條件相適應的會計組織結(jié)構將有助于降低組織本錢，進步組織運行效率，是一件“效益無量”的事；反之，將造成組織運行不順，加大內(nèi)部協(xié)調(diào)本錢和制度執(zhí)行本錢，降低會計運行效率。
三、推進信息化建設、再造業(yè)務流程
“工欲善其事，必先利其器”。對銀行會計而言，化的核算和控制系統(tǒng)乃善事之器，是降低會計作業(yè)本錢、進步作業(yè)效率的“基礎因素”。
傳統(tǒng)的銀行會計是一項“勞動密集型”的工作，手工賬、手工登記簿、手工控制貫串了銀行會計作業(yè)的整個過程，勞動本錢高、勞動效率低、無法及時充分地提供滿足銀行經(jīng)營治理需要的信息，成為阻礙銀行經(jīng)營治理水平進步的一個突出。
面對落后的現(xiàn)狀，從上個世紀90年代中期以來，我國銀行業(yè)紛紛加大投進，推進信息化建設。據(jù)統(tǒng)計，1995年至2000年，工農(nóng)中建交五大銀行在信息化方面的投進為360多億元；2001年，國內(nèi)銀行業(yè)在信息化方面的投資將近300億元！在大規(guī)模的投進下，我國銀行業(yè)信息化的基礎設施框架基本搭就，與國外貿(mào)易銀行在技術平臺上的差距逐漸縮小。
在這場大規(guī)模的信息化建設中，會計條線是直接受益者之一。通過業(yè)務處理電子化，原先的手工會計核算勞動得到了巨大的解放，進步了勞動效率，降低了勞動本錢。然而，的會計核算對機技術的利用還處在比較低級的階段�？v觀國際上先進貿(mào)易銀行的信息化歷程，大致經(jīng)歷了業(yè)務處理電子化、經(jīng)營治理電子化和銀行再造三個階段，而目前我國銀行業(yè)的信息化水平在總體上還處于介乎業(yè)務處理電子化和經(jīng)營治理電子化之間的階段。就會計作業(yè)而言，目前實現(xiàn)的會計電算化主要是通過計算機模擬原有的手工核算和控制作業(yè)，以“仿真性”為特征，而手工核算和控制的具體做法的公道性并沒有受到根本性的質(zhì)疑，因而會計作業(yè)效率的進步并不徹底，還沒有充分發(fā)揮電算化的上風形成了一種“功能浪費”。以銀行會計的“雙線核算”為例，傳統(tǒng)手工操縱條件下，銀行會計核算劃分為明細核算和綜合核算兩大系統(tǒng)，兩大系統(tǒng)自成體系，相互映證，既便于賬務核對，又實現(xiàn)了相互制約與控制，見圖示：
明細核算：憑證→分戶賬（登記簿）→余額表
綜合核算：憑證→科目日結(jié)單→總賬→日記表
而在電算化條件下，科目日結(jié)單只需根據(jù)明細核算時錄進的初始數(shù)據(jù)自動匯總而成，因此，在會計核算的初始源頭沒有分離雙線，只要系統(tǒng)設計無誤，此后的明細核算與綜合核算總是相符的，分戶賬合計是恒即是總賬的。見圖示：
分戶賬→余額表
憑證
科目日結(jié)單→日記表
因此，所謂的總分核對無非是用日日的數(shù)據(jù)對系統(tǒng)設計進行反反復復的驗證而已，雙線核算已經(jīng)失往了手工核算情況下的本來意義和效用，是一種浪費的會計作業(yè)，顯然不符合本錢效益原則。
再比如，傳統(tǒng)上，銀行貸款發(fā)放從受理、審貸、發(fā)放等過程均以手工傳遞，尤其是在發(fā)放環(huán)節(jié)，固然有會計職員“審核”貸款的審批手續(xù)，但這實際上只是形式上的步驟，貸款是否符合發(fā)放條件并不在于會計職員的“審核”。因此，完全可以在計算機核算系統(tǒng)中將發(fā)放與審貸環(huán)節(jié)關聯(lián)起來，使會計職員通過系統(tǒng)回顯作“確認”來完成對貸款業(yè)務賬務處理的監(jiān)視，從而節(jié)省會計職員手工錄進賬務信息的作業(yè)步驟。
這樣的例子還有很多，這意味著，在核算系統(tǒng)建設方面，還大有潛力可挖，關鍵在于突破傳統(tǒng)手工作業(yè)的思維定式，充分利用先進的技術，充分挖掘進步會計作業(yè)效率的可能性，再造會計作業(yè)流程，這是銀行會計本錢效益治理的“基礎因素”。
四、進步會計治理水平
我國銀行業(yè)市場化改革至今，“以客戶為中心”、“以市場為導向”已成為業(yè)界的普遍共叫。實在，在銀行內(nèi)部治理中同樣應該做到“以客戶為中心”、“以市場為導向”。對會計治理部分來說，廣大的會計職員就是“客戶”，就是“市場”；會計部分提供的是治理，也是服務；廣大會計職員是治理對象，也是服務對象。會計治理部分只有以“做市場”的心態(tài)來做治理，進步治理效率，才能得到“市場”的認可，進步“客戶滿足度”；會計治理部分只有不斷提供新型的“治理產(chǎn)品”和優(yōu)質(zhì)的治理服務，會計治理的供求才能不斷逼進“均衡狀態(tài)”。
銀行會計治理會發(fā)生本錢，也會帶來效益。由于銀行會計職員眾多，會計治理部分的一個有效舉措輻射到眾多治理對象身上，帶來的是可觀的乘數(shù)放大的效益。比如，對一家有近300個網(wǎng)點的銀行來說，在會計作業(yè)流程設計上為基層操縱優(yōu)化或節(jié)省一道環(huán)節(jié)、一個動作，全行就可以省卻近300個動作；假如這項作業(yè)逐日發(fā)生不止一次，節(jié)省的作業(yè)更將數(shù)倍于這個數(shù)字！又如，按照傳統(tǒng)做法，每年的會計業(yè)務文件到次年以匯編書籍的形式下發(fā)，基層會計職員想?yún)㈤喣硞�文件時，需要憑記憶搜索，翻閱查找，若記錯文件年份，可能要翻閱數(shù)年的匯編書籍。而在會計治理部分將歷年文件集中通過網(wǎng)頁發(fā)布后，會計職員只需通過關鍵字搜索就可以快速方便地找到該文件以及與搜索關鍵字相關的其他所有文件，從而進步了整個會計條線文件查閱的效率。
因此，拓寬視野，將本錢效益治理從治理部分抓起，收獲的將是“乘數(shù)”的效果。對于原有治理基礎薄弱的環(huán)節(jié)來說，進步治理水平更是有著明顯的邊際效益。應該說，會計治理無論在治理，還是治理形式、治理方式上，都大有潛力可挖，治理實踐證實，“向治理要效益”盡不是一句空洞的口號，而是凝聚了無數(shù)實踐經(jīng)驗的提煉成果，是閃耀著真理光芒的結(jié)論。
五、進步員工素質(zhì)，激發(fā)員工熱情
一個世紀前開始出現(xiàn)的巨型公司和科學治理理念留給我們的遺產(chǎn)是：公司應使員工出色地完成具體工作，由公司的治理層規(guī)定每個員工的一成不變的工作和任務，并制定出相應的標準和監(jiān)視體制，確保員工能夠按計劃完成任務，員工的任務則是按部就班地干活，不需有創(chuàng)造性的思維。
而我們現(xiàn)今所處的是一個巨變的，一成不變的工作可以通過自動化來完成，墨守上層領導制定的標準程序只會陷進僵化，必須不斷創(chuàng)新才能獲得持續(xù)的成功。而改善經(jīng)營程序和改善業(yè)績的建議和想法則越來越多地來自于第一線員工，他們是企業(yè)的“能動因素”，是企業(yè)活力的源泉。
對銀行會計來說，加強本錢效益治理的“能動因素”是所有的會計職員，尤其不能忽視離銀行會計作業(yè)流程和銀行客戶最近的廣大一線柜員。在羅伯特卡普蘭的名著《平衡記分卡》中舉過一個“大都會銀行”的案例：
這家銀行過往夸大根據(jù)客戶的要求迅速地轉(zhuǎn)賬或為客戶辦理定期存款。一位客戶走進大都會銀行并對柜員說，她最近換了工作單位，她想知道如何把新單位支付的工資存進原來的賬戶。柜員對客戶說，她應到銀行的客戶治理部分簽訂一份授權書，授權銀行直接把新工資存進她現(xiàn)有的賬戶。這樣一來，客戶的“需要”得到了滿足。
可是，這家銀行喪失了一個重要的機會，這位客戶提出的要求本來可以使柜員更詳盡地了解這位客戶的財務狀況，如：
住房或者公寓是自己擁有的還是租來的？
是否有汽車？有幾輛？使用幾年了？
信用卡或付款卡有幾張？是哪家銀行的？
年收進是多少？
家里的資產(chǎn)和債務狀況如何？
保險情況如何？
有幾個孩子？幾歲了？
這位柜員把握了這些資料就可以向這位客戶先容銀行所能提供的全方位的服務，如信用卡、個人貸款、消費貸款、保險政策、家庭抵押貸款、購車貸款、貸款等。這些服務遠遠超過了這位客戶原本來這家銀行的目的：直接進行工資轉(zhuǎn)賬。
這個案例非常具有啟發(fā)性，要使銀行柜員發(fā)揮好能動作用，必須抓好三個要點：
第一，界定柜員職能。在推進電算化之后，原有的手工會計操縱大量地通過機來處理，在這種情況下，柜員是不是會成為一種逐漸消失的職業(yè)？非也。相反，柜員在傳統(tǒng)的會計職能之外還將被賦予新的職能——坐銷。這是對傳統(tǒng)的柜員職能的一種創(chuàng)新和突破，而且，以原有的職員執(zhí)行了新增的職能，這本身就是效益的體現(xiàn)。
第二，完善培訓機制，全面進步柜員素質(zhì)。用卡普蘭的話來說，“在有效提供服務之前，這位銀行柜員應該接受全方位的培訓，使其對銀行提供的產(chǎn)品和服務了如指掌，把握滿足客戶需要的知識和技能。大都會銀行意識到，有必要對一線柜員提供多年的培訓，使之從機械地滿足客戶提出的需要的雇員轉(zhuǎn)變?yōu)榭蛻糇鹬睾托刨嚨姆e極的財務顧問。”
第三，激發(fā)員工工作熱情。銀行是服務性的行業(yè)，人力資源是銀行最為寶貴的資源，銀行會計本錢效益治理必須激發(fā)會計職員的參與熱情才能可持續(xù)地開展，它們是為會計工作降低本錢進步效益提供對策和建議的不竭源泉。
六、結(jié)語
只要拓寬視野，沖破束縛，我們實在可以在銀行會計領域發(fā)現(xiàn)本錢效益治理的廣闊天地：改善業(yè)務流程能夠降低本錢，進步治理水平能夠帶來效益，優(yōu)化組織結(jié)構能夠降低本錢，進步會計職員素質(zhì)能夠帶來效益，讓快樂的柜員帶給客戶快樂的服務就是效益……
在很多時候，本錢效益治理并不需要高深的和復雜的模型，關鍵是要融進創(chuàng)新的思考，把本錢效益治理思想滲透到方方面面，隨時保持一雙機智而敏銳的眼，隨時保持一顆聰明而敏感的心。
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