治理會(huì)計(jì)變化的制度研究及其理論應(yīng)用

一、治理變化制度的背景

　　近十年西方很多在組織設(shè)計(jì)、復(fù)雜環(huán)境、信息技術(shù)方面面臨著比較廣泛的重要的變化，這種變化也引起了對(duì)治理會(huì)計(jì)變化的需求，很多經(jīng)驗(yàn)研究的證據(jù)表明了這種變化。如傳統(tǒng)的治理會(huì)計(jì)技術(shù)（如預(yù)算）盡管仍很普遍但通常與新的會(huì)計(jì)技術(shù)一同使用；新信息技術(shù)在很多組織中使常規(guī)的會(huì)計(jì)任務(wù)中心化（或從外面取得），治理會(huì)計(jì)由原來在組織內(nèi)部由一小部分專家所擁有變成組織內(nèi)部分散化的知識(shí)；治理會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)持續(xù)經(jīng)營提供直接的支持或內(nèi)部經(jīng)營咨詢。治理會(huì)計(jì)的變化當(dāng)然通常被推斷為好的現(xiàn)象-將現(xiàn)實(shí)變得更好，但是人們發(fā)現(xiàn)，變化也可能與負(fù)面的相聯(lián)系。如帶來大量的、引起倒退、甚至迅疾的大破壞。而且，盡管經(jīng)營環(huán)境的重大變化對(duì)治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的變化施加了強(qiáng)大的壓力，治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的變化還是比較困難和緩慢（Granlund，2001）。

　　治理會(huì)計(jì)變化的這些特點(diǎn)，引起一些西方學(xué)者的關(guān)注，治理會(huì)計(jì)變化研究因此成為治理會(huì)計(jì)研究的一個(gè)重點(diǎn)。

　　根據(jù)Macintosh和Scapens（1991）的觀點(diǎn)，治理會(huì)計(jì)變化研究的三個(gè)主要方向是經(jīng)驗(yàn)案例研究、基于學(xué)的實(shí)地研究和專注于制度的研究。專注于社會(huì)制度的研究以為，治理會(huì)計(jì)變化與環(huán)境和圍繞它的更加廣闊的社會(huì)和制度氣力有關(guān)，治理會(huì)計(jì)可以視為個(gè)別組織中的制度，在特定的組織中治理會(huì)計(jì)能夠隨著時(shí)間的推移鞏固思維和行動(dòng)中的理所當(dāng)然的方式。專注于社會(huì)制度的研究關(guān)注概念體系、轉(zhuǎn)變條件和原因，涉及制度和行為方式、制度行為如何在不同時(shí)期持續(xù)等題目。Macintosh和Scapens（2000）以為，會(huì)計(jì)所使用的社會(huì)學(xué)制度理論有三種：新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)（或交易本錢經(jīng)濟(jì)學(xué)）、舊制度經(jīng)濟(jì)學(xué)和新制度社會(huì)學(xué)（new

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