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本錢會(huì)計(jì)發(fā)展的九大歷史規(guī)律
【摘要】 本文基于一種廣闊的社會(huì)視角，以本錢會(huì)計(jì)發(fā)展中所涉及的重大題目為主線進(jìn)行回納性研究，以闡明本錢會(huì)計(jì)發(fā)展的基本規(guī)律。筆者以為，本錢的資源耗費(fèi)實(shí)質(zhì)導(dǎo)致了本錢題目永久且深刻的社會(huì)意義；不論在方法技術(shù)層面，還是實(shí)際控制和理論層面，本錢會(huì)計(jì)的發(fā)展永遠(yuǎn)處在強(qiáng)勁的持續(xù)狀態(tài)。因此，本錢核算與控制始終具有重要的實(shí)踐意義。【關(guān)鍵詞】 本錢會(huì)計(jì)； 核算與控制；規(guī)律性；社會(huì)本錢
本錢會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科中一個(gè)十分重要的領(lǐng)域。其重要性之緣由，除了自身與微觀經(jīng)濟(jì)中企業(yè)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)告目的相聯(lián)系，關(guān)系企業(yè)的存亡延續(xù)之外，更在于其突出的宏觀意義。在人類歷史的發(fā)展進(jìn)程中，本錢題目始終備受關(guān)注，根本原因在于本錢的資源耗費(fèi)實(shí)質(zhì)。這一質(zhì)的規(guī)定性，導(dǎo)致了本錢題目永久且深刻的社會(huì)意義。
以往關(guān)于本錢會(huì)計(jì)史的研究，多關(guān)注其發(fā)生與發(fā)展的微觀意義，側(cè)重于從企業(yè)個(gè)體層面進(jìn)行研究，把本錢會(huì)計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部核算與控制的一種技術(shù)方法，并將研究的時(shí)間范圍局限在產(chǎn)業(yè)革命至20世紀(jì)初這樣一個(gè)較短的時(shí)期內(nèi)，從而具有明顯的局限性。進(jìn)進(jìn)20世紀(jì)以來的環(huán)境變化促使人們對(duì)本錢題目進(jìn)行了更深層次的思考。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中關(guān)于交易本錢和社會(huì)本錢題目的討論，將本錢作為社會(huì)制度決定的解釋因子進(jìn)行研究，對(duì)包括會(huì)計(jì)學(xué)在內(nèi)的多門學(xué)科產(chǎn)生了很大影響。然而，迄今為止，會(huì)計(jì)界關(guān)于本錢及本錢會(huì)計(jì)題目的研究，依然多受傳統(tǒng)研究的影響而普遍采取較為偏狹的視野，不但對(duì)全面、系統(tǒng)地理解本錢會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展造成不便，使20世紀(jì)以來會(huì)計(jì)學(xué)中本錢觀念和本錢會(huì)計(jì)方法所發(fā)生的各種變化變得難以理解，而且也為研究目前現(xiàn)實(shí)題目，乃至猜測(cè)本錢會(huì)計(jì)的未來發(fā)展趨勢(shì)造成了困難。
從本質(zhì)上來看，本錢會(huì)計(jì)是本錢核算與本錢控制的聚合體。作為一種在人類社會(huì)組織中具有普遍意義的實(shí)踐活動(dòng)，它具有特殊的歷史一貫性和繼續(xù)性。伴隨人類社會(huì)歷史的演進(jìn)，本錢核算與控制產(chǎn)生并發(fā)展，既形成了一定的屬于自身所特有的規(guī)律，也具有一些不同于一般的發(fā)展特點(diǎn)。本文基于一種廣闊的社會(huì)視角，以本錢會(huì)計(jì)發(fā)展中所涉及的重大題目為主線進(jìn)行回納性研究，以闡明本錢會(huì)計(jì)發(fā)展的基本規(guī)律。這些規(guī)律無疑成為理解本錢觀念之社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義，理解會(huì)計(jì)學(xué)中本錢觀念的演進(jìn)及本錢會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)變化的重要基礎(chǔ)。對(duì)于規(guī)劃未來社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的很多重大題目及關(guān)系，亦將具有重要的基礎(chǔ)性意義。
一、本錢觀念發(fā)展演進(jìn)規(guī)律
在人類社會(huì)生活中，本錢觀念具有悠久的歷史。然而，具有科學(xué)意義的本錢觀念的形成卻是產(chǎn)業(yè)社會(huì)的產(chǎn)物。它隨著產(chǎn)業(yè)社會(huì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，伴隨著產(chǎn)業(yè)社會(huì)里工廠生產(chǎn)、商品貨幣經(jīng)濟(jì)的演進(jìn)，乃至市場經(jīng)濟(jì)的演進(jìn)而演進(jìn)。至現(xiàn)代社會(huì)，科學(xué)而完善的本錢觀念進(jìn)一步支配了本錢核算與本錢控制的持續(xù)發(fā)展。
對(duì)本錢因素的考慮，早在有組織的人類活動(dòng)開始之初，就已經(jīng)以原始而簡單的形式體現(xiàn)出來。早期人類活動(dòng)中的本錢核算與控制，在大的方面是融合在社會(huì)組織與社會(huì)制度結(jié)構(gòu)的演進(jìn)之中的；在具體層面則表現(xiàn)得相對(duì)簡陋，其核心是一個(gè)十分質(zhì)樸的“節(jié)用”觀念。在“節(jié)用”觀念支配下，各種經(jīng)營、治理活動(dòng)中，大都把對(duì)用度支出題目的考慮，混同地與利益題目聯(lián)系在一起。古代中國中心集權(quán)框架下所形成的“節(jié)用”思想，作為本錢控制思想的早期表現(xiàn)形式，曾經(jīng)達(dá)到了較高水平，并對(duì)后代本錢控制的產(chǎn)生與發(fā)展發(fā)生了重要影響。直至漢代以前，以節(jié)用為核心的用度核算和“節(jié)用”思想，大多體現(xiàn)在官廳組織制度建設(shè)與官營工貿(mào)易活動(dòng)的組織治理之中。這是和國家在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的地位分不開的。這一時(shí)期只是考慮如何節(jié)省用度，而無明確的本錢概念。根據(jù)史料考證，直至王莽統(tǒng)治時(shí)期（公元8年至公元23年），才開始有對(duì)本錢、用度和盈利概念的初步區(qū)分。《漢書·食貨志》中的酒榷之論以及關(guān)于“除其本，計(jì)其利，十一分之”和“欲貸以治產(chǎn)業(yè)者，均授之，除其費(fèi)，計(jì)所得受息”的記載，便表明了王莽時(shí)期對(duì)本錢、用度的初步區(qū)別。在其他諸如古希臘、古羅馬文明中，也于此前后有了對(duì)本錢與用度的嘗試性區(qū)分。古希臘帕特農(nóng)神廟建筑用度報(bào)表（公元前5世紀(jì)中葉），已大體顯示出由用度核算向本錢核算的演進(jìn)；而古羅馬農(nóng)業(yè)莊園中的用度核算與控制（公元前1世紀(jì)），也初步有了簡單的本錢概念和對(duì)本錢與用度的區(qū)分。這種區(qū)分是與隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們開始由對(duì)用度支出的關(guān)注逐漸轉(zhuǎn)向留意具體的耗費(fèi)對(duì)象分不開的。在古代農(nóng)業(yè)社會(huì)中，由于沒有近代意義上的商品生產(chǎn)和商品交換發(fā)生，因而也便缺乏科學(xué)區(qū)分本錢與用度的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)及思想基礎(chǔ)。因此，這一時(shí)期的區(qū)分，還并非科學(xué)意義上的區(qū)分。
從1494年盧卡·帕喬利的《簿記論》發(fā)表到20世紀(jì)20年代中期，近代本錢觀念開始形成。這一時(shí)期的突出標(biāo)志是以產(chǎn)品本錢核算和事后本錢控制為特征的本錢會(huì)計(jì)的出現(xiàn)。其最初發(fā)展約在15世紀(jì)前后，當(dāng)時(shí)產(chǎn)業(yè)資本主義的發(fā)展是本錢和用度在觀念與方法上發(fā)生區(qū)分的重要?dú)v史動(dòng)因。這一時(shí)期形成這種區(qū)分，取決于以下具體條件：其一，由于內(nèi)外貿(mào)易擴(kuò)大所帶來的較為穩(wěn)定的市場需求，使產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)開始以較為穩(wěn)定的組織形式進(jìn)行，從而有了通過內(nèi)部活動(dòng)致力于核算與控制產(chǎn)品生產(chǎn)及價(jià)值形成的必要；其二，生產(chǎn)經(jīng)營開始具有持續(xù)性，而不像以往的貿(mào)易冒險(xiǎn)活動(dòng)以一次次冒險(xiǎn)的結(jié)束作為經(jīng)營活動(dòng)的終結(jié)，由此有了持續(xù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)分期的需要；其三，比較科學(xué)的簿記系統(tǒng)出現(xiàn)，為產(chǎn)業(yè)資本主義實(shí)行生產(chǎn)控制提供了基本手段。由于這些條件，企業(yè)一方面可以通過持續(xù)的賬簿記錄來反映較長時(shí)期內(nèi)的各種用度支出，利用簿記的功能便利地進(jìn)行用度分類；另一方面，由于利潤計(jì)算產(chǎn)生了持續(xù)考核本錢耗費(fèi)的需要，由此開始出現(xiàn)針對(duì)具體對(duì)象的用度回集和分配，從而明確地把本錢與用度區(qū)分開來。在這個(gè)過程中，以賬簿設(shè)置和生產(chǎn)流程設(shè)計(jì)為核心，出現(xiàn)了很多基本的本錢核算與控制方式。對(duì)各種與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的用度，從控制的目的出發(fā)，力求做到盡可能詳盡的反映，出現(xiàn)了“制造本錢”、“制造用度”、“治理用度”等概念以及初步的折舊觀念。經(jīng)過對(duì)主要材料、輔助材料和其他制造用度的區(qū)分，這時(shí)已經(jīng)有了現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)本錢構(gòu)成的雛形。16世紀(jì)威尼斯兵工廠的本錢控制以及15至16世紀(jì)梅迪席（Medici）紡織企業(yè)的本錢會(huì)計(jì)等，典型地反映了這一時(shí)期的本錢觀念及本錢會(huì)計(jì)發(fā)展的重要成就。
產(chǎn)業(yè)革命對(duì)本錢觀念的發(fā)展是一個(gè)重大的促進(jìn)，同時(shí)也是一個(gè)重要的轉(zhuǎn)折。隨著大機(jī)器的普遍采用，生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，企業(yè)組織形式發(fā)生了重要變革。在全程化生產(chǎn)的公司制企業(yè)中，會(huì)計(jì)作為一個(gè)制度體系逐步建立、健全，本錢核算與控制也相應(yīng)作為一個(gè)同一的體系向前發(fā)展。一方面，一些先進(jìn)的企業(yè)在具體進(jìn)行本錢核算和控制方面進(jìn)行了多方面嘗試，創(chuàng)造出了一些頗具實(shí)用價(jià)值的技術(shù)方法，比如英國企業(yè)所采用的用度控制、責(zé)任治理、產(chǎn)品本錢核算、間接用度分配、本錢比較、特殊本錢決策、本錢預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)本錢、以及存貨控制等（Fleischman and Parker, 1997）；另一方面，不少學(xué)者、治理者和會(huì)計(jì)師也加進(jìn)到本錢和本錢會(huì)計(jì)題目的探索中來，進(jìn)行對(duì)相關(guān)理論與實(shí)務(wù)的研究。由于先后很多論著的產(chǎn)生，本錢會(huì)計(jì)作為一門新興學(xué)科正式出現(xiàn)。至20世紀(jì)20年代中期，以本錢核算為核心的傳統(tǒng)本錢會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建已經(jīng)完成。
20世紀(jì)二、三十年代，以標(biāo)準(zhǔn)本錢制度和預(yù)算控制的出現(xiàn)為標(biāo)志，本錢觀念進(jìn)進(jìn)現(xiàn)代發(fā)展階段。首先，受整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)治理領(lǐng)域中科學(xué)化和標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)動(dòng)的影響與推動(dòng)，會(huì)計(jì)界對(duì)傳統(tǒng)的實(shí)際本錢觀念進(jìn)行了反思，熟悉到了實(shí)際本錢的缺陷，開始接受標(biāo)準(zhǔn)本錢觀念，由此導(dǎo)致了標(biāo)準(zhǔn)本錢制度的形成和預(yù)算控制在本錢控制中的運(yùn)用。其次，出于內(nèi)部治理的需要，早期鐵路行業(yè)的本錢性態(tài)觀念和本－量－利分析方法得到進(jìn)一步發(fā)展，并在實(shí)踐中受到重視。這些發(fā)展導(dǎo)致了治理會(huì)計(jì)的誕生，本錢會(huì)計(jì)開始以一種新的形式向更高層次演進(jìn)。第三，20世紀(jì)中期以后，受資源環(huán)境惡化影響，社會(huì)本錢觀念的影響日益增強(qiáng)，這種情況也深刻地影響到會(huì)計(jì)學(xué)科中本錢觀念的變化，并由此將環(huán)境因素的影響日益突出地引進(jìn)到有關(guān)本錢題目的考慮中來。與此同時(shí)，在技術(shù)和環(huán)境變化的促進(jìn)之下，各種源于治理領(lǐng)域的本錢控制觀念和技術(shù)不斷被引進(jìn)到本錢治理會(huì)計(jì)之中，并終極因作業(yè)本錢會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，將各種新興的本錢觀念與方法技術(shù)融合為一個(gè)同一的整體。這樣，一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的本錢會(huì)計(jì)的新時(shí)代到來了。
二、本錢會(huì)計(jì)發(fā)展的環(huán)境決定性規(guī)律
歷史事實(shí)表明，會(huì)計(jì)的發(fā)展具有反應(yīng)性特點(diǎn)。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，決定了本錢會(huì)計(jì)的發(fā)展變化。由農(nóng)業(yè)社會(huì)向產(chǎn)業(yè)社會(huì)的轉(zhuǎn)變帶來了本錢會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第一次大變革，由產(chǎn)業(yè)社會(huì)向信息社會(huì)的轉(zhuǎn)變又帶來了本錢會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第二次大變革。本錢會(huì)計(jì)變革產(chǎn)生的后果促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
人類社會(huì)發(fā)展的初始階段屬于落后的農(nóng)業(yè)社會(huì)。在自然經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治地位的時(shí)代里，在還不發(fā)達(dá)的生產(chǎn)條件和社會(huì)生產(chǎn)力水平之下，不可能出現(xiàn)深刻的本錢思想。在相當(dāng)長的歷史時(shí)期內(nèi)，農(nóng)業(yè)一直是社會(huì)生產(chǎn)的基本形態(tài)，商品生產(chǎn)和交換只是作為一種輔助形式間或存在。其間固然也有樸素的“節(jié)用”和“將本求利”的觀念存在，并偶然也會(huì)出現(xiàn)與本錢用度核算相關(guān)聯(lián)的事例，但卻既不是對(duì)本錢與用度的正確區(qū)分，也未能形成科學(xué)完善的本錢核算與本錢控制觀念。直至中世紀(jì)末期，伴隨著傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)社會(huì)向產(chǎn)業(yè)社會(huì)的轉(zhuǎn)變，本錢會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第一次變革才逐步發(fā)生。這場大變革與產(chǎn)業(yè)資本主義的進(jìn)步是同步進(jìn)行的，其進(jìn)步集中體現(xiàn)在對(duì)本錢和用度的明確區(qū)分與制造本錢、制造用度、治理用度等概念的出現(xiàn)，折舊觀念的萌芽，以及復(fù)式簿記方法下用于本錢核算的賬簿體系的產(chǎn)生與完善方面。從19世紀(jì)初期開始，進(jìn)進(jìn)到以本錢用度核算為中心的本錢會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展時(shí)期；而從20世紀(jì)二、三十年代開始，隨著標(biāo)準(zhǔn)本錢制度和預(yù)算控制的運(yùn)用，本錢會(huì)計(jì)開始以本錢治理會(huì)計(jì)的新形式進(jìn)進(jìn)其現(xiàn)代發(fā)展階段。
發(fā)生于20世紀(jì)上半期的信息革命，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)社會(huì)向信息社會(huì)的轉(zhuǎn)變，引發(fā)了本錢會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第二次大變革。進(jìn)進(jìn)信息社會(huì)后，在大科學(xué)、高新技術(shù)和大經(jīng)濟(jì)發(fā)展的格式支配之下，一方面是企業(yè)組織規(guī)模日益擴(kuò)大與內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)趨于復(fù)雜化；另一方面則是企業(yè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的復(fù)雜化。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與治理環(huán)境的巨變?cè)炀土吮惧X會(huì)計(jì)發(fā)展變革的契機(jī)。變革機(jī)遇集中體現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，在科技爆炸和治理科學(xué)快速發(fā)展的推動(dòng)下，出現(xiàn)了很多創(chuàng)新性的本錢觀念和本錢治理控制技術(shù)，它們一方面構(gòu)成現(xiàn)代治理學(xué)的重要內(nèi)容；另一方面又進(jìn)進(jìn)到本錢治理會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，使本錢治理會(huì)計(jì)在20世紀(jì)90年代后獲得了突破性進(jìn)展；其二，本錢觀念的社會(huì)化擴(kuò)展，把本錢控制推進(jìn)到更廣闊的社會(huì)環(huán)境之中，在更高層次上實(shí)現(xiàn)了本錢控制的社會(huì)性回回。這些變化一方面使企業(yè)組織在新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下促成了本錢會(huì)計(jì)的快速發(fā)展，使本錢會(huì)計(jì)進(jìn)進(jìn)到全方位、全過程本錢治理與控制的發(fā)展階段；另一方面相應(yīng)突出了企業(yè)行為和企業(yè)本錢的社會(huì)影響，將企業(yè)本錢題目納進(jìn)到了社會(huì)治理控制的大體系之中，從而具有更為突出的意義。
三、本錢會(huì)計(jì)與市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的相互作用規(guī)律
本錢會(huì)計(jì)發(fā)展與市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的作用密切相關(guān)，它通過價(jià)值決定機(jī)制（本錢——權(quán)益機(jī)制）、供求機(jī)制（本錢——價(jià)格——權(quán)益機(jī)制）與競爭機(jī)制（用度——本錢——權(quán)益競爭機(jī)制），在用度、價(jià)格、利益之間建立起至為密切的關(guān)聯(lián)關(guān)系，這一關(guān)系的建立既影響本錢會(huì)計(jì)自身發(fā)展的歷史進(jìn)程，也相應(yīng)地推動(dòng)著會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展。
市場經(jīng)濟(jì)制度的建立與完善是近、現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展中的一項(xiàng)重要事實(shí)。產(chǎn)權(quán)關(guān)系的確立是其進(jìn)步中的核心題目。產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)促使市場經(jīng)濟(jì)中的三大運(yùn)行機(jī)制形成，三大運(yùn)行機(jī)制的作用反過來又支配著產(chǎn)權(quán)價(jià)值的運(yùn)行規(guī)律乃至整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行規(guī)律。一方面，價(jià)值運(yùn)動(dòng)形式的存在決定著市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的存在；另一方面，通過市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制又動(dòng)態(tài)地促進(jìn)了產(chǎn)權(quán)控制體系的形成與完善，進(jìn)而促使產(chǎn)權(quán)價(jià)值有規(guī)律地運(yùn)轉(zhuǎn)。從根本上講，本錢核算與控制是產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)控制中的一個(gè)基本組成部分，這種控制通過對(duì)用度、本錢、權(quán)益的直接作用，終極作用于產(chǎn)權(quán)和市場經(jīng)濟(jì)體制本體之上。
從資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系萌芽之初到進(jìn)進(jìn)20世紀(jì)市場經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代發(fā)展階段，其整個(gè)發(fā)展過程，既是一個(gè)不中斷的本錢選擇和本錢決定的過程，也是一個(gè)為本錢關(guān)系和本錢觀念與本錢理論的發(fā)展所決定的過程。在15世紀(jì)至產(chǎn)業(yè)革命前的所謂前產(chǎn)業(yè)資本主義時(shí)期，資本主義之所以進(jìn)展緩慢，重要原因之一，便在于本錢的制約。這些本錢除了一般意義上的生產(chǎn)本錢外，尚包括不穩(wěn)定的市場條件所帶來的市場風(fēng)險(xiǎn)本錢、固定資產(chǎn)投資的固定性本錢、集中生產(chǎn)的組織治理本錢以及使用大規(guī)模的雇傭勞動(dòng)所帶來的社會(huì)本錢。本錢發(fā)生作用的最基本機(jī)理，在于用度、本錢、權(quán)益和本錢、價(jià)格、權(quán)益諸要素之間特殊的內(nèi)在關(guān)系及其相互作用。這些關(guān)系總體上決定著資本主義市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的發(fā)展，并終極決定資本主義產(chǎn)權(quán)關(guān)系的發(fā)展、調(diào)整與完善。在這個(gè)過程中，本錢會(huì)計(jì)作為一種重要的影響工具，對(duì)本錢、用度、價(jià)格乃至社會(huì)權(quán)益分配形成直接而重要的影響。資產(chǎn)階級(jí)正是運(yùn)用了這一工具來獲得本錢用度的有效節(jié)省或降低，從而獲得更多的逾額利潤，使“它的商品的低廉價(jià)格”成為“它用來摧毀一切萬里長城、征服野蠻人最頑強(qiáng)的仇外心理的重炮”。（馬克思、恩格斯，1972）本錢會(huì)計(jì)既是對(duì)具體產(chǎn)品及具體生產(chǎn)經(jīng)營單位本錢用度的控制，也是對(duì)由資源配置與利用而引發(fā)的具有社會(huì)性意義的關(guān)聯(lián)性活動(dòng)要素（包括交易用度、交易本錢、交易收益、交易契約、收益分配等）的控制。伴隨資本主義的發(fā)展，本錢會(huì)計(jì)經(jīng)歷了自身發(fā)生、發(fā)展的歷史進(jìn)程，也相應(yīng)推動(dòng)了會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展。到現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，市場組織運(yùn)作的三大機(jī)制的作用又有進(jìn)一步擴(kuò)展，在本錢核算和控制與產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)之間建立了更為密切的關(guān)系。尤其是我國的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)，在客觀上遵循了市場機(jī)制運(yùn)行規(guī)律，把本錢核算與控制推進(jìn)到了一個(gè)新的歷史階段，也使其間所涉及的基本社會(huì)關(guān)系得到了極大的躍升。
四、馬克思主義本錢理論的作用規(guī)律
進(jìn)進(jìn)近代社會(huì)后，本錢理論的形成和發(fā)展為本錢會(huì)計(jì)乃至經(jīng)濟(jì)學(xué)科的體系構(gòu)建提供了重要基礎(chǔ)。其中，馬克思的勞動(dòng)價(jià)值學(xué)說和馬克思關(guān)于本錢的科學(xué)論斷，具有重要的奠基性作用。研究證實(shí)，在很長的歷史時(shí)期內(nèi)，本錢會(huì)計(jì)的發(fā)展僅僅是實(shí)務(wù)的探索而缺乏明確的理論支持。馬克思勞動(dòng)價(jià)值理論的出現(xiàn)，不僅為本錢會(huì)計(jì)實(shí)踐提供了具體而切實(shí)的指導(dǎo)，也為本錢會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)的建設(shè)指明了方向。在這方面，馬克思主義理論的科學(xué)價(jià)值是無與倫比的，也是任何人任何情況下都無法撼動(dòng)更無法取代的。對(duì)于本錢會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)學(xué)建設(shè)，馬克思勞動(dòng)價(jià)值學(xué)說與馬克思關(guān)于本錢的科學(xué)論斷具有重要價(jià)值，它從四個(gè)方面對(duì)本錢會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)學(xué)本錢觀念的形成提供了理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)：
（一）在批判地繼續(xù)資產(chǎn)階級(jí)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)部分成果的基礎(chǔ)上，總結(jié)和發(fā)展了經(jīng)濟(jì)學(xué)的本錢觀念，在揭示剩余價(jià)值秘密的同時(shí)，第一次明確而完整地揭示了本錢的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，構(gòu)建了科學(xué)的本錢理論的現(xiàn)代基礎(chǔ)
其具體體現(xiàn)在：1.從性質(zhì)上看，本錢是生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中勞動(dòng)耗費(fèi)的價(jià)值度量，體現(xiàn)了本錢的可計(jì)量性；2.從內(nèi)容上看，本錢是商品價(jià)值（c v m）的前兩部分。商品價(jià)值的高低取決于生產(chǎn)該產(chǎn)品的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)量，而本錢是生產(chǎn)該產(chǎn)品的個(gè)別勞動(dòng)耗費(fèi)，體現(xiàn)了本錢的個(gè)別性；3.就本質(zhì)而論，本錢是為了生產(chǎn)一定數(shù)目和質(zhì)量的勞動(dòng)成果而發(fā)生的勞動(dòng)耗費(fèi)的價(jià)值補(bǔ)償，體現(xiàn)了本錢的可補(bǔ)償性。這些觀點(diǎn)的核心價(jià)值，在于揭示了產(chǎn)品本錢是人類勞動(dòng)中必要的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)消耗的集合體，是創(chuàng)造產(chǎn)品價(jià)值的基礎(chǔ)這一實(shí)質(zhì)，從而既顯示了本錢的本質(zhì)特征，同時(shí)也樹立了確定本錢構(gòu)成的基本原則。現(xiàn)代本錢理論的科學(xué)體系，就是以此為出發(fā)點(diǎn)，在這一基礎(chǔ)之上建立起來的。
�。ǘ┛茖W(xué)地揭示并論證了商品價(jià)值的構(gòu)成為C V（即商品本錢乃是由不變資本和可變資本的價(jià)值轉(zhuǎn)移兩部分所構(gòu)成），對(duì)商品流通用度的性質(zhì)、意義與構(gòu)成作了深進(jìn)的分析研究
在明確商品流通用度作為非生產(chǎn)性勞動(dòng)的結(jié)果，不構(gòu)成商品價(jià)值，自然也不構(gòu)成生產(chǎn)本錢的同時(shí)，為會(huì)計(jì)中這一部分用度的處理提供了明確的理論支持和方法技術(shù)指導(dǎo)。
�。ㄈ┰陉P(guān)于價(jià)值和資本周轉(zhuǎn)等題目的研究中，對(duì)折舊、固定資產(chǎn)維護(hù)修理、流通用度、利息等題目作了科學(xué)的分析和論斷
這些分析和論斷不僅構(gòu)成本錢會(huì)計(jì)核算與用度處理的基礎(chǔ)，而且，由于其論述更加具體切實(shí)，與本錢會(huì)計(jì)乃至整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)理論體系的建設(shè)具有更為直接的關(guān)系。
�。ㄋ模┡c資產(chǎn)階級(jí)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的本錢理論僅僅作為討論社會(huì)財(cái)富分配和勞動(dòng)價(jià)值構(gòu)成時(shí)的一種低級(jí)形式的副產(chǎn)品不同，馬克思的本錢理論以價(jià)值構(gòu)成為核心，以利潤的構(gòu)成與分割為目標(biāo)，形成一個(gè)科學(xué)而完整的理論體系
這一體系涉及產(chǎn)品生產(chǎn)本錢構(gòu)成、特殊價(jià)值補(bǔ)償、非生產(chǎn)性用度處理，以及總利潤分割等多個(gè)方面，不僅決定了本錢會(huì)計(jì)中核算與控制兩大職能的定位，而且決定了對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)中其他題目的正確處理。馬克思的科學(xué)論斷對(duì)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建與發(fā)展具有永久性的指導(dǎo)意義。
五、本錢會(huì)計(jì)作用重心轉(zhuǎn)移規(guī)律
近代本錢會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史出發(fā)點(diǎn)在于著重解決本錢核算題目，為此，它逐步構(gòu)建了本錢會(huì)計(jì)核算的方法、技術(shù)體系。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，本錢會(huì)計(jì)進(jìn)進(jìn)到核算與控制并重時(shí)期，而至現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，本錢控制逐步成為占據(jù)主導(dǎo)地位的職能，本錢的控制體系便是在這個(gè)階段建立并發(fā)展起來的。
在近代本錢會(huì)計(jì)發(fā)展的初始階段，以15、16世紀(jì)意大利梅迪席紡織賬目和16世紀(jì)福格家族布萊伯格礦與鑄造廠本錢賬目為代表，重點(diǎn)放在賬簿設(shè)置和生產(chǎn)流程設(shè)計(jì)方面。為了正確反映生產(chǎn)經(jīng)營中的各種耗費(fèi)，企業(yè)以復(fù)式簿記為基礎(chǔ)，利用簿記系統(tǒng)的分類匯集功能實(shí)行本錢核算。這個(gè)階段的著重點(diǎn)在于解決本錢核算題目，由此逐步構(gòu)建了相關(guān)的核算方法和技術(shù)體系，并在17世紀(jì)末至19世紀(jì)初由科林斯、多德森、湯普森、漢密爾頓等人的著作中得到了系統(tǒng)反映。（Garner，1976）產(chǎn)業(yè)革命以后，隨著企業(yè)組織變革的相繼完成，為了適應(yīng)規(guī)模擴(kuò)大后工廠化生產(chǎn)的需要，本錢會(huì)計(jì)進(jìn)進(jìn)核算與控制并重時(shí)期。在這個(gè)被稱為“本錢復(fù)興”的特殊時(shí)期（1885至20世紀(jì)初），一方面，以梅特卡夫、加克和費(fèi)爾斯、諾頓、劉易斯、丘吉爾為代表，開始將全新的本錢觀念引進(jìn)會(huì)計(jì)之中；另一方面，以阿諾德和尼科爾森為代表，對(duì)實(shí)務(wù)的發(fā)展作了極大改進(jìn)。他們?cè)谇叭搜芯康幕A(chǔ)上，進(jìn)一步研究和探索在新的環(huán)境條件下大規(guī)模一體化生產(chǎn)的工廠中與組織題目相關(guān)的本錢核算及控制題目。他們將本錢核算和控制題目與企業(yè)組織制度建設(shè)結(jié)合起來，采用材料卡、計(jì)時(shí)簿等多種形式進(jìn)行控制，使本錢會(huì)計(jì)由最初以核算為主進(jìn)進(jìn)到核算與控制并重的新階段。20世紀(jì)20年代以后，受科學(xué)治理和標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)動(dòng)影響，標(biāo)準(zhǔn)本錢和預(yù)算控制進(jìn)進(jìn)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，促使本錢會(huì)計(jì)由核算型向治理控制型轉(zhuǎn)變。在隨后本錢治理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展中，19世紀(jì)美國鐵路治理的實(shí)踐者們所首創(chuàng)的本錢性態(tài)和本-量-利分析觀念獲得了創(chuàng)造性發(fā)展，以此為基礎(chǔ)，一個(gè)以決策和控制為核心的本錢治理會(huì)計(jì)體系逐步建立起來。本錢控制由此成為本錢會(huì)計(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位的職能。在20世紀(jì)后半期中，各種新型的本錢控制觀念和技術(shù)在與治理科學(xué)的交互影響及相互吸收中逐步建立并發(fā)展起來，一個(gè)現(xiàn)代化的本錢控制體系便以此為基礎(chǔ)形成了。
六、本錢概念內(nèi)涵的側(cè)重由微觀向宏觀回回規(guī)律
本錢作為一定用度集合的載體，只是一個(gè)一般性概念。就它所涉及的對(duì)象而言，本錢又是一個(gè)含義既深且廣的綜合性概念。（郭道揚(yáng)，1997）從近代產(chǎn)業(yè)資本主義發(fā)展的初期開始，對(duì)本錢用度題目的關(guān)注便集中在企業(yè)的微觀層面。資本主義唯利是圖的本質(zhì)，決定了它必然以細(xì)致的本錢用度分析與權(quán)衡作為經(jīng)營治理的核心。在此促進(jìn)推動(dòng)下，有了對(duì)資本主義工貿(mào)易經(jīng)營中生產(chǎn)制度安排的本錢考慮以及對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的深進(jìn)思考，本錢、用度概念由此開始得到明確區(qū)分。經(jīng)過反復(fù)實(shí)踐和探索，獲得了科學(xué)的本錢概念。在微觀組織（企業(yè)）的構(gòu)造和演變中，對(duì)本錢題目的考慮獲得了很大發(fā)展，本錢成為一個(gè)貫串企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)過程始終的重要概念。不過，正如新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論家們將交易本錢作為制度解釋的重要工具，并將企業(yè)視為用來在一定條件下代替市場功能的組織機(jī)體一樣，考察企業(yè)以及其中的本錢決定題目，始終不能脫離社會(huì)的范疇。從本質(zhì)上講，本錢始終是一個(gè)社會(huì)性的范疇。對(duì)此起決定性作用的，乃是本錢的資源耗費(fèi)實(shí)質(zhì)。為此，20世紀(jì)以來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的急劇擴(kuò)大，資源和環(huán)境題目日漸突出，本錢題目的影響也日益重大。20世紀(jì)中期以后，當(dāng)它在微觀方面獲得了巨大發(fā)展后，又開始經(jīng)歷一個(gè)由微觀向宏觀的回回過程。社會(huì)本錢觀念的出現(xiàn)乃是其重要標(biāo)志，也是一項(xiàng)重要的促動(dòng)。這種回回的實(shí)質(zhì)性意義，在于夸大政府在本錢決定和本錢控制中的主動(dòng)地位以及對(duì)本錢決定實(shí)行社會(huì)約束的必要性。企業(yè)微觀范圍內(nèi)產(chǎn)品本錢的核算與控制受到這種觀念的極大影響，并必然地促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)中本錢理論和方法的發(fā)展與變革。
本錢作為一個(gè)內(nèi)涵十分廣博的概念，其發(fā)展與政治、經(jīng)濟(jì)、文化，以及科學(xué)技術(shù)的發(fā)展都有著直接的關(guān)系。在微觀方面，它貫串于企業(yè)（公司）生產(chǎn)與經(jīng)營活動(dòng)的全過程，是企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營取勝的一個(gè)不可或缺的重要方面；在宏觀方面，它又涉及到社會(huì)生活的各個(gè)方面，它既關(guān)系到社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的總體配置，決定著國家經(jīng)濟(jì)乃至全球經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，而又涉及社會(huì)本錢、社會(huì)責(zé)任本錢、行政本錢乃至政治本錢等多個(gè)方面的重大題目。在總體上這兩大方面處于水乳交融的狀態(tài)；而從運(yùn)行規(guī)律方面講，它經(jīng)歷了一個(gè)由微觀向宏觀回回的過程。這一趨勢(shì)必將對(duì)未來的本錢會(huì)計(jì)乃至廣泛意義上的社會(huì)本錢觀念的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
七、本錢會(huì)計(jì)方法、技術(shù)體系的建立與發(fā)展規(guī)律
本錢會(huì)計(jì)從其在會(huì)計(jì)學(xué)科體系中的地位來看，是一門研究本錢核算與控制的技術(shù)性科學(xué)。一方面，它與會(huì)計(jì)學(xué)和治理學(xué)中其他各種技術(shù)方法的發(fā)展創(chuàng)新密切聯(lián)系；另一方面，它又有著自身發(fā)展的內(nèi)在邏輯和特殊性。從方法、技術(shù)體系建立與發(fā)展的規(guī)律方面考察，它經(jīng)歷了初創(chuàng)、拓展和完善三個(gè)階段。
(一)初創(chuàng)階段（18世紀(jì)初至20世紀(jì)20年代）
基本特征：形成以核算為中心的本錢會(huì)計(jì)方法、技術(shù)體系，并逐漸由以核算為中心轉(zhuǎn)向核算與控制并重。
主要變化與成就：
1. 以復(fù)式簿記系統(tǒng)為基礎(chǔ)，建立健全主要本錢制度，解決生產(chǎn)用度回集與分配題目，產(chǎn)品本錢核算體系逐漸形成。
2. 使用各種具體的本錢控制技術(shù)。如英國公司的用度控制，責(zé)任治理，產(chǎn)品本錢核算，間接用度分配，本錢比較，特殊決策本錢，猜測(cè)、預(yù)算與標(biāo)準(zhǔn)本錢，存貨控制；美國紡織公司的本錢賬戶系統(tǒng)，鋼鐵公司的內(nèi)部本錢報(bào)告，鐵路公司以統(tǒng)計(jì)為基礎(chǔ)的本錢分析系統(tǒng)以及后期企業(yè)內(nèi)部使用的材料卡、計(jì)時(shí)簿等技術(shù)手段。
3. 找到了解決本錢核算中各種特殊題目的適宜方法。如存貨治理中的永續(xù)盤存制；本錢賬與財(cái)務(wù)賬的一體化；分批法與分步法的形成；制造用度分配與標(biāo)準(zhǔn)制造用度率的應(yīng)用等。
（二）擴(kuò)展階段（20世紀(jì)20年代至20世紀(jì)80年代末）
基本特征：現(xiàn)代本錢治理會(huì)計(jì)形成與發(fā)展。傳統(tǒng)本錢會(huì)計(jì)在吸收多學(xué)科成果的基礎(chǔ)上，發(fā)生由核算型向治理控制型的根本性轉(zhuǎn)變，本錢控制成為本錢會(huì)計(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位的職能。
主要變化與成就：
1. 標(biāo)準(zhǔn)本錢制度形成，預(yù)算控制引進(jìn)本錢會(huì)計(jì)領(lǐng)域，以本錢性態(tài)分析和本—量—利分析為基礎(chǔ)，奠定了現(xiàn)代本錢治理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。
2. 現(xiàn)代本錢治理會(huì)計(jì)的方法體系初步成型。
3. 治理會(huì)計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立體系的基本概念和理論體系形成。
4. 與行為科學(xué)的發(fā)展相適應(yīng)，責(zé)任會(huì)計(jì)作為治理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分逐漸形成。
5. 在治理科學(xué)、數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)和相關(guān)數(shù)目科學(xué)的影響下，引進(jìn)回回分析法、學(xué)習(xí)曲線、概率論等數(shù)目分析技術(shù)，豐富了治理會(huì)計(jì)的科學(xué)體系。
（三）完善階段（20世紀(jì)90年代至今）
基本特征：形成以作業(yè)為基礎(chǔ)的現(xiàn)代本錢治理會(huì)計(jì)新體系。通過全方位擴(kuò)展，本錢治理會(huì)計(jì)的方法體系趨于完善。
主要變化與成就：
1. 價(jià)值工程、全面質(zhì)量治理、適時(shí)制、約束理論、價(jià)值鏈、產(chǎn)品生命周期等治理思想和方法納進(jìn)治理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，形成一系列新的本錢觀念。
2. 圍繞戰(zhàn)略治理思想的發(fā)展，形成“戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)”。
3. 受社會(huì)本錢觀念和環(huán)境題目影響，對(duì)社會(huì)本錢的考慮逐漸進(jìn)進(jìn)本錢會(huì)計(jì)范疇。
4. 吸收“作業(yè)本錢法”和“作業(yè)治理”思想，形成作業(yè)為基礎(chǔ)的現(xiàn)代治理會(huì)計(jì)新體系。
總體上來看，本錢會(huì)計(jì)方法、技術(shù)體系的發(fā)展，始終是一個(gè)不斷吸收和創(chuàng)新，不斷向治理和社會(huì)的范圍擴(kuò)展的過程。從這個(gè)意義上來說，它是會(huì)計(jì)學(xué)科中最為能動(dòng)和積極的部分。它不斷主動(dòng)地吸收治理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)以及其他學(xué)科發(fā)展的最新成就，并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而獲得方法、技術(shù)上的創(chuàng)新和進(jìn)步。這種發(fā)展變化的特點(diǎn)和趨勢(shì)，必將帶動(dòng)并引導(dǎo)未來的發(fā)展變化。
八、本錢控制體系的建立與發(fā)展規(guī)律
本錢會(huì)計(jì)從根本上來講是一個(gè)控制體系，是在資源稀缺的背景之下，能動(dòng)地進(jìn)行本錢用度控制與減省的人類系統(tǒng)。本錢控制體系的建立與發(fā)展，經(jīng)歷了兩大發(fā)展階段，即：1.近代本錢控制體系的初步建立階段；2.現(xiàn)代本錢控制體系建立與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本錢控制及治理會(huì)計(jì)本錢控制分野的階段。本錢控制兩大分支體系的建設(shè)，促使企業(yè)（公司）的本錢控制進(jìn)進(jìn)到一個(gè)全面、系統(tǒng)的發(fā)展階段。
近代本錢控制體系的初步建立是指從19世紀(jì)初至20世紀(jì)20年代，系產(chǎn)業(yè)資本主義快速上升的時(shí)期。19世紀(jì)初，一些先進(jìn)的英國企業(yè)（如BW、Carron、Wedgwood等）開始率先放棄長期堅(jiān)持的外包生產(chǎn)方式，實(shí)行工廠組織制度的全面重組與重建，在建立健全工廠內(nèi)部組織制度和控制制度的同時(shí)，相應(yīng)建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。它們很早時(shí)期就已經(jīng)在生產(chǎn)革新、生產(chǎn)過程控制和市場戰(zhàn)略方面采用了復(fù)雜的治理控制方法與技術(shù)，（Fleischman andParker，1997）并通過賬、卡、憑證、報(bào)表制度設(shè)計(jì)以及多種控制方式的綜合運(yùn)用，使企業(yè)內(nèi)部本錢控制體系逐漸形成。在美國作為先導(dǎo)性產(chǎn)業(yè)的紡織業(yè)中，也是從這一時(shí)期開始建立起以會(huì)計(jì)為核心的內(nèi)部治理控制體系，其中最典型的是19世紀(jì)上半期在新英格蘭建立的多步驟綜合棉紡織廠（如萊曼紡織公司）的本錢會(huì)計(jì)記錄。該公司使用了一系列非常復(fù)雜的本錢賬戶來對(duì)生產(chǎn)過程進(jìn)行反映和監(jiān)視，并藉此提供有關(guān)中間產(chǎn)品的本錢數(shù)據(jù)，為評(píng)價(jià)內(nèi)部轉(zhuǎn)移本錢以及與外部市場進(jìn)行本錢比較提供了公道的依據(jù)。（托馬斯·約翰遜等，2004）其后，卡內(nèi)基鋼鐵公司和Louisille ＆ Nashville鐵路公司則分別使用了內(nèi)部本錢報(bào)告與統(tǒng)計(jì)性分析指標(biāo)等形式來對(duì)本錢實(shí)行控制。直至20世紀(jì)20年代，以核算為中心的傳統(tǒng)本錢會(huì)計(jì)的各種基本核算與控制方法便宣告形成。
現(xiàn)代本錢控制體系建立時(shí)期，同時(shí)也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本錢控制與治理會(huì)計(jì)本錢控制分野的時(shí)期。20世紀(jì)20年代后，受環(huán)境變化和科學(xué)治理運(yùn)動(dòng)的影響，本錢會(huì)計(jì)開始發(fā)生由核算型向治理控制型的根本性轉(zhuǎn)變，標(biāo)準(zhǔn)本錢和預(yù)算控制先后進(jìn)進(jìn)本錢控制領(lǐng)域，現(xiàn)代本錢控制體系的建立自此開始。與此相關(guān)的一個(gè)重要事實(shí)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本錢控制與治理會(huì)計(jì)本錢控制的分野。事實(shí)上，從1914年開始，受不斷增進(jìn)的對(duì)外報(bào)告要求影響，制造類企業(yè)中服務(wù)于治理目的的產(chǎn)品本錢系統(tǒng)便開始衰落，對(duì)外報(bào)告的影響在大蕭條之后由于證券市場監(jiān)管的需要變得日益突出。會(huì)計(jì)學(xué)中的本錢系統(tǒng)由此分化為兩個(gè)部分：一部分服從于對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的需要，側(cè)重于為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供存貨價(jià)值數(shù)據(jù)，同時(shí)也為損益表提供與收進(jìn)相配比的本錢用度數(shù)據(jù)，稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；另一部分服務(wù)于內(nèi)部治理的信息需求，構(gòu)成相對(duì)獨(dú)立的本錢治理會(huì)計(jì)體系。隨后的本錢控制實(shí)踐，便是在這兩大體系支持之下展開的。這兩大本錢控制分支體系的建設(shè)，促使企業(yè)（公司）的本錢控制進(jìn)進(jìn)到一個(gè)全面、系統(tǒng)發(fā)展的新階段。
九、本錢會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建與發(fā)展規(guī)律
理論體系的構(gòu)建是一門學(xué)科趨向成熟的重要標(biāo)志。在漫長的歷史演進(jìn)過程中，本錢會(huì)計(jì)既建立了屬于自己的概念框架，使與之相關(guān)的各種基本題目能得到科學(xué)公道的解釋，也構(gòu)建了具有專業(yè)化特色的理論體系，從而極大地豐富和完善了現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。作為一個(gè)系統(tǒng)的過程，它總體上經(jīng)歷了如下階段：
�。ㄒ唬┍惧X會(huì)計(jì)理論的初創(chuàng)時(shí)期（1885年至20世紀(jì)20年代前）
以1885年梅特卡夫《制造本錢》的出版為標(biāo)志，進(jìn)進(jìn)本錢會(huì)計(jì)理論的初創(chuàng)時(shí)期。其后，英、美兩國產(chǎn)生了一批具有代表性的本錢會(huì)計(jì)著作，它們大體上繼續(xù)了馬克思勞動(dòng)價(jià)值學(xué)說中的科學(xué)本錢理論，構(gòu)造了早期以核算為中心的本錢會(huì)計(jì)理論。
�。ǘ┍惧X理論分野時(shí)期（20世紀(jì)20年代至50年代）
受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本錢控制與治理會(huì)計(jì)本錢控制分野的影響，會(huì)計(jì)學(xué)科中的本錢理論也開始分為兩個(gè)不同的體系。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，終極于20世紀(jì)50年代初形成兩個(gè)不同的分支。
�。ㄈ┓忠昂蟮陌l(fā)展時(shí)期（20世紀(jì)50年代至今）
分野后的本錢理論，各自經(jīng)歷了不同的發(fā)展過程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下的本錢理論，總體上受美國建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下，形成主要為對(duì)外報(bào)告中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和利潤計(jì)算服務(wù)的本錢理論，并終極體現(xiàn)在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》與具體準(zhǔn)則之中。治理會(huì)計(jì)體系下的本錢理論則經(jīng)歷了獨(dú)特的發(fā)展過程。其發(fā)展可大體上分為兩個(gè)階段：
1. 本錢治理會(huì)計(jì)基本概念和理論體系形成與擴(kuò)展階段（20世紀(jì)50至80年代）；
2. 本錢治理會(huì)計(jì)理論的反思和反思后新的本錢理論體系形成與發(fā)展階段（20世紀(jì)80年代至今）。
以上發(fā)展過程可用圖1表示如下：
在上述發(fā)展過程中，形成了很多各具特色的本錢（用度）概念，回納起來如附表1。
從以上所述本錢會(huì)計(jì)發(fā)展的基本規(guī)律可見，無論從方法技術(shù)層面，還是從實(shí)際控制和理論層面上講，本錢會(huì)計(jì)的發(fā)展永遠(yuǎn)處在強(qiáng)勁的持續(xù)狀態(tài)。從中看到的一個(gè)基本事實(shí)是：不論是在古代社會(huì)，還是在當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)中，本錢核算與控制始終具有重要的意義，由此可以推斷，本錢會(huì)計(jì)在未來的發(fā)展前途是不可估量的�！�
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