西方預(yù)算治理：實務(wù)探索與學(xué)術(shù)研究

預(yù)算幾乎是所有組織采用的內(nèi)部控制系統(tǒng)，是治理會計的重要構(gòu)成部分，也是西方會計研究的一個重要議題，相關(guān)研究成果非常豐富。我們通過對發(fā)表在國外主流會計研究期刊文章的研讀，按研究內(nèi)容將預(yù)算治理的研究分為預(yù)算角色和動機定位的描述性研究、預(yù)算批評與改進的探索性研究和預(yù)算行為的解釋性研究等三部分。描述性研究：預(yù)算角色、動機及其績效研究
治理會計教科書一般將預(yù)算定義為多目標(biāo)角色，即猜測、計劃、協(xié)調(diào)、控制和激勵等。學(xué)術(shù)界對預(yù)算角色定位和預(yù)算動機的研究對于全面、正確地熟悉預(yù)算的功能有重要意義。這方面的研究包括對預(yù)算角色沖突的理論分析、預(yù)算角色的定位、預(yù)算與戰(zhàn)略的關(guān)系以及預(yù)算動機對應(yīng)績效的實證研究等。（一）預(yù)算角色間的沖突M．Edgar Barrett 和 LeRoy B．Fraser 兩位學(xué)者于1977在《哈佛貿(mào)易評論》上發(fā)表了題為《運營預(yù)算的角色沖突》一文。文中把預(yù)算分為資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和運營預(yù)算，進而主要研究運營預(yù)算的角色定位及其相互之間的沖突。他們把預(yù)算回結(jié)為五個角色，其中三個主要角色是計劃、激勵和評估，兩個次要角色是協(xié)調(diào)和教育，角色之間的需求存在著主要和次要的沖突（見圖1）。第一，計劃與激勵的沖突。為使激勵有效，預(yù)算應(yīng)設(shè)置較為困難但能達到的目標(biāo)，組織中的所有經(jīng)理都能完成預(yù)算是不太可能的。計劃的目的，需要經(jīng)理對作業(yè)的可能水平做出最好的估計，經(jīng)理們也知道為實現(xiàn)這一目標(biāo)可能遭遇不曾預(yù)料的困難，考慮這些因素，經(jīng)理們在首次提交預(yù)算建議時經(jīng)常感覺應(yīng)粉飾，即所謂的

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