西方預算治理：實務探索與學術研究

預算幾乎是所有組織采用的內(nèi)部控制系統(tǒng)，是治理會計的重要構成部分，也是西方會計研究的一個重要議題，相關研究成果非常豐富。我們通過對發(fā)表在國外主流會計研究期刊文章的研讀，按研究內(nèi)容將預算治理的研究分為預算角色和動機定位的描述性研究、預算批評與改進的探索性研究和預算行為的解釋性研究等三部分。描述性研究：預算角色、動機及其績效研究
治理會計教科書一般將預算定義為多目標角色，即猜測、計劃、協(xié)調(diào)、控制和激勵等。學術界對預算角色定位和預算動機的研究對于全面、正確地熟悉預算的功能有重要意義。這方面的研究包括對預算角色沖突的理論分析、預算角色的定位、預算與戰(zhàn)略的關系以及預算動機對應績效的實證研究等。（一）預算角色間的沖突M．Edgar Barrett 和 LeRoy B．Fraser 兩位學者于1977在《哈佛貿(mào)易評論》上發(fā)表了題為《運營預算的角色沖突》一文。文中把預算分為資本預算、財務預算和運營預算，進而主要研究運營預算的角色定位及其相互之間的沖突。他們把預算回結為五個角色，其中三個主要角色是計劃、激勵和評估，兩個次要角色是協(xié)調(diào)和教育，角色之間的需求存在著主要和次要的沖突（見圖1）。第一，計劃與激勵的沖突。為使激勵有效，預算應設置較為困難但能達到的目標，組織中的所有經(jīng)理都能完成預算是不太可能的。計劃的目的，需要經(jīng)理對作業(yè)的可能水平做出最好的估計，經(jīng)理們也知道為實現(xiàn)這一目標可能遭遇不曾預料的困難，考慮這些因素，經(jīng)理們在首次提交預算建議時經(jīng)常感覺應粉飾，即所謂的

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