無形資產會計計量若干題目探討

為了不斷適應主義市場快速的需要，進一步規(guī)范無形資產事項的核算及相關信息被巴，進步會計信息質量，財政部制定了《企業(yè)會計準則逐一無形資產》。但會計界對無形資產的熟悉至今仍未同一，特別是對那些具有無形資產特征的、不可辨認的項目是否應該確以為無形資產，爭議較大。誠然，鑒于無形資產的不確定性，確認時應該持謹慎態(tài)度。但也應該能符合客觀和如實提供決策信息的要求，不能讓某項資產游離于會計記錄及財務報告之外。因此，本文就會計理論界爭議較大的品牌、開發(fā)費項目的確認、計量及其會計處理提出一些個人的看法，以供。

一、關于品牌資產的會計計量

品牌是產品符合市場需要的綜合標志，主要包括商標、商譽、產品質量乃至售后服務水同等。無形資產會計核算辦法規(guī)定：品牌資產的價值只能部分確認或完全不反映在企業(yè)帳面上。因此，企業(yè)從外單位購進商標權時，可將其購買本錢及附屬用度予以資本化，計進無形資產。而企業(yè)自創(chuàng)的商標權的進帳價值，卻僅是依法取得商標時所發(fā)生的注冊費、聘請律師費以及其他相關支出。對商譽的處理，一般做法是：企業(yè)只有在合并或吞并其他企業(yè)時，才可以將購進企業(yè)的商譽納進無形資產核算范圍。這樣處理的理論依據是：商譽的存在及其價值，必須通過產權交易得到交易雙方的證實和認可。假如沒有通過交易來驗證．商譽的價值就不能予以確認。自創(chuàng)商譽不能在形成之時確以為無形資產是由于：商譽的形成受到多種因素的制約，即使在專為形成商譽而支付了用度的情況下，也會由于無法確認其究竟為形成商管產生多大可以用貨幣計量的作用。因此，從穩(wěn)健性原則出發(fā)，只有在產權交易轉讓時，其價值才可以計量，并確以為無形資產。

品牌是企業(yè)產品高附加值的資產項目。企業(yè)的品牌價值既不是天生的，也不能一勞永逸地擁有。企業(yè)的品牌價值需要企業(yè)不懈地開發(fā)和培育。譬如，為了展示企業(yè)總體形象，讓消費者忠誠于自己的產品，企業(yè)必須花費一定數額的廣告費、宣傳費等。但是，現(xiàn)行會計準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生廣告費、宣傳費以及為保護企業(yè)所擁有的商標權的正當權益，對侵犯商標權的行為進行訴訟等所發(fā)生的訴訟費、聘請律師費等，應作為期間用度，計進當期損益。企業(yè)的商標權、商譽等如同企業(yè)的其他資產一樣，是投資的產物，但他們的價值分別被回集于銷售用度、治理用度等帳戶，無法在財務報表中予以真實體現(xiàn)。隨著企業(yè)重組并購的不斷升溫，以及近年來較大商譽交易實例的不斷出現(xiàn)，傳統(tǒng)的商譽理論已不再適應社會經濟新形勢的發(fā)展需要，必須進行適當的改革創(chuàng)新。傳統(tǒng)理論對商譽的確認是以收付實現(xiàn)制為基礎的，它不符合權責發(fā)生制的核算原則，也沒有真實及時地反映企業(yè)逾額盈利能力的信息。特別是在企業(yè)并購價格中包含的商譽價值較大時，只在完成交易時才予以確認，顯然是不公道的。這種做法有悖于會計信息的相關性和可靠性，既不能滿足經營者正確報告受托責任的要求，也不能滿足與企業(yè)有利害關系的各方利用會計信息進行經濟決策的需要。從理論上講，企業(yè)并購時確認的商譽實際上早已存在于被并購企業(yè)之中，只是由于這部分價值在以往的會計處理中未被資本化，帳面上沒能反映出來而已。

品牌資產的價值大小決定于其在多大程度上能夠轉化為經濟利益收進。從某種意義上來說，品牌是可以計量的。怎樣使品牌資產作為一種對傳統(tǒng)資產負債表有補充、完善作用的項目逐步規(guī)范發(fā)展，直到找出一種更加的列示于資產負債表中，是會計理論聯(lián)系實際首先需要解決的。目前，關于品牌中商譽的量化題目爭議頗多，無法形成同一意見。一般來說，企業(yè)的逾額利潤可視為品牌資產帶來的收益。因此在找到能以正確公允的價值確認企業(yè)品牌資產的辦法前，可采用以下辦法進行品牌資產的計量：

企業(yè)品牌資產的價值=企業(yè)利潤總額÷行業(yè)凈資產利潤率一企業(yè)帳面凈資產

同時，企業(yè)還可以在財務報告中揭示本企業(yè)品牌市場的占有率、分布情況及其銷售額在行業(yè)中的排名等，以幫助投資者對企業(yè)品牌資產的正確熟悉。

二、關于研究開發(fā)費的會計計量

如何確認和核算研究開發(fā)形成的無形資產也是會計理論界爭論的焦點。1993年實施的“兩則”、“兩制”中未提及研究與開發(fā)用度。在會計核算實踐中，通常將研究與開發(fā)用度視同“技術開發(fā)費”，全額進行用度化，并列進治理用度�！稛o形資產準則》對無形資產的有關項目作了更加明確的規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產，其進帳價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師資等用度確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)用度，應于發(fā)生時確以為當期用度。該具體會計準則關于研究開發(fā)費的這一規(guī)定，是對其核算作出了規(guī)范。但從準則的具體條款來，無論研究開發(fā)成功與否，其依法申請取得前所發(fā)生的支出全部作為用度化處理。這種做法與原實踐中的做法沒有根本性的改變。假如研究開發(fā)成功，予以資本化的也只是依法取得時發(fā)生的注冊費、律師資等，這筆支出相對于大多數研究開發(fā)項目在研究開發(fā)過程中所花費的資金來說，是微不足道的。因此，這種處理也有不盡公道的之處：

1．不符合收益性支出與資本性支出的劃分原則。研究開發(fā)資在研究開發(fā)過程中往往投進金額較大，投進的時間不一致。假如研究開發(fā)成功，企業(yè)將在以后各年度內直接受益。此時，研究開發(fā)費應屆于資本性支出。假如，在這種情況下仍將研究開發(fā)期間發(fā)生的各項支出全部列作用度處理，顯然違反了會計基本準則的收益性支出與資本性支出的劃分原則。

2．不利于正確評價企業(yè)經營業(yè)績。企業(yè)的技術開發(fā)能力關系到企業(yè)的市場競爭力的大小，研究開發(fā)資的多少是猜測企業(yè)未來發(fā)展的一個重要指標。假如把研究開發(fā)苗全部用度化處理，作為利潤的減項列進當期經營本錢，那么，這筆開支的收益可能要等若干年以后才能反映出來，這就為正確認定企業(yè)的盈利帶來了題目。假如某企業(yè)實力不是很強，總經理的任期也難以預知，這時，為了保證近期的凈資產收益率，以追求短期帳面高額利潤，企業(yè)就有可能作出少投人或不投進研究開發(fā)榮的決策，企業(yè)的發(fā)展就會受到。假如另一企業(yè)為了自身的長遠發(fā)展，投進了大量的研究開發(fā)費。由于該項投進無法在資產負債表中單獨列示，投資者就無法知曉企業(yè)在這方面的投進。比較這兩個企業(yè)利潤時，就有可能得出不真實的結果，甚至誤導投資者。同時，假如將數額較大的研究開發(fā)費計進當期損益，勢必會影響會計核算的正確性和企業(yè)不同會計期間經營成果的可比性，不利于對企業(yè)不同期間經營業(yè)績的正確評價。3開發(fā)成果資本化值過低。任何一項研究開發(fā)項目，其終極是否能因取得成功以及能給帶來的利益等，都具有很大的不確定性。把研究開發(fā)費計進當期損益，體現(xiàn)了處理的謹慎性原則。但是，當在大量的前期研究開發(fā)的基礎上，項目開發(fā)獲得了成功，即使答應將其資本化，也無法將研究開發(fā)期間已計進各期損益的研究開發(fā)用度，—一找出、回集，并計進無形資產。實際上，在該項研究開發(fā)成果產生效益期間，與其相配比的本錢中已經缺少了前期的研究開發(fā)用度。在研究開發(fā)項目取得成功時，只將依法取得無形資產時發(fā)生的注冊費、律師費等予以資本化，相對于整個研究開發(fā)期間發(fā)生的各項用度，顯然存在研究開發(fā)成果資本化值過低的不公道性。

綜上，研究開發(fā)費的會計計量可采用以下：

1．設置“研究開發(fā)”和“研究開發(fā)失敗預備”帳戶�！把芯块_發(fā)”是一個資產盤存帳戶，用以回集企業(yè)研究開發(fā)項目過程中所發(fā)生的各項支出。“研究開發(fā)失敗預備”是“研究開發(fā)”的備抵帳戶，核算企業(yè)定期計提的研究開發(fā)失敗預備金。

具體會計處理方法：（l）發(fā)生各項研究開發(fā)用度時，借記“研究開發(fā)”，貸記料、工、費等有關帳戶。（2）按一定比例分期計提研究開發(fā)失敗預備金時，借記“治理用度”，貸記“研究開發(fā)失敗預備”。（3）研究開發(fā)成功時，先將已計提的研究開發(fā)失敗預備沖轉，然后按該項目研究開發(fā)過程中所發(fā)生的全部用度減往已計提研究開發(fā)失敗預備的凈額進行資本化。亦即，借記“研究開發(fā)失敗預備”，貸記“研究開發(fā)”（已計提研究開發(fā)失敗預備部分）；同時，借記“無形資產”，貸記“研究開發(fā)”（全部研究開發(fā)用度減往已計提研究開發(fā)失敗預備的凈額）。（4）若研究開發(fā)失敗，則轉銷“研究開發(fā)”、借記“治理用度”（未計提研究開發(fā)失敗預備部分）、借記“研究開發(fā)失敗預備”（已計提研究開發(fā)失敗預備部分），貸記“研究開發(fā)”〔總額）。

2．將研究開發(fā)用度在財務報告中單獨列示�？蓪ⅰ把芯块_發(fā)”及“研究開發(fā)失敗預備”的期末余額在資產負債表中列示，這兩個帳戶備抵后的余額作為研究開發(fā)凈額，在資產負債表的資產項目中單獨反映。對于當期列支的研究開發(fā)費的盡對值以及產品銷售額的百分地等，可在財務報告說明書中加以揭示，讓投資者能夠充分利用企業(yè)公布的財務信息資料，分析企業(yè)研究開發(fā)項目的投進情況，以便進一步作出投資決策。

【無形資產會計計量若干題目探討】相關文章：

無形資產會計計量若干問題探討03-20

關于無形資產會計確認與計量的探討03-24

聯(lián)網收費系統(tǒng)若干題目的探討03-21

企業(yè)團體財務控制若干題目探討03-07

刑事證人出庭作證的若干題目探討03-22

對交通肇事逃逸若干題目的探討03-09

企業(yè)會計電算化若干題目的探討02-28

關于高職財務治理專業(yè)若干題目的探討02-27

風險導向內部審計若干理論題目探討12-09