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論戰(zhàn)略治理會計
摘 要：本文論述了戰(zhàn)略治理會計的產生背景、戰(zhàn)略治理會計產生的現(xiàn)實條件、戰(zhàn)略治理會計的特征以及戰(zhàn)略治理會計的目標。關鍵詞：戰(zhàn)略；治理；會計。
隨著全球經濟的迅猛發(fā)展，現(xiàn)代治理會計已難以滿足企業(yè)戰(zhàn)略治理和要求。戰(zhàn)略治理會計以其長期性、全局性、外向性和綜合性的特點，從戰(zhàn)略的高度，滿足企業(yè)發(fā)展需要，對現(xiàn)代治理會計和現(xiàn)代財務會計都將產生著深遠的影響，特別是對現(xiàn)代治理會計的一次開拓性發(fā)展。自70年代以來，對戰(zhàn)略治理的推崇引起了治理觀念模式的深刻變革，作為治理決策支持系統(tǒng)的治理會計也逐漸向戰(zhàn)略治理會計方向發(fā)展。盡管英國治理學家西蒙期(Ken , simmonds)在1981年就提出"戰(zhàn)略治理會計"，但戰(zhàn)略治理會計還處于摸索階段。
一、戰(zhàn)略治理會計的產生背景
傳統(tǒng)治理會計從誕生以來一直擔當為內部治理服務的角色，以有效地實施計劃、決策和控制。主要以某些經濟治理理論為支撐，尤其是新古典經濟學理論方法的引進奠定了傳統(tǒng)治理會計的理論基礎。
傳統(tǒng)治理會計在二戰(zhàn)后獲得長足發(fā)展，并在實現(xiàn)企業(yè)目標、加強內部治理方面發(fā)揮了重要作用。這是由于當時主要是實行大批量、標準化生產，市場提供給企業(yè)的幾乎是固定的"蛋糕"，企業(yè)經營的重心是在"蛋糕"中爭取更大份額，關鍵是降低內部經營本錢。與此指導思想相呼應，傳統(tǒng)治理會計通常以"利潤最大化"作為目標，功能主要在于預算和控制，而且預算以短期預算為主;同時，治理會計將眼光局限于企業(yè)內部，傾向于使用賬簿中己有的財會數(shù)據來看題目，并依據已發(fā)生的事件來解決環(huán)境的變化，治理會計成了財務會計的"副產品"。
但隨著現(xiàn)代科技高速發(fā)展，全球競爭加劇，傳統(tǒng)的大批量、標準化生產向小批量、個性化生產發(fā)展，企業(yè)不能不站在全球高度，選擇以戰(zhàn)略治理為導向的治理模式，不斷根據環(huán)境做出適當調整，以求企業(yè)與環(huán)境的協(xié)調與均衡，獲取企業(yè)整體的競爭上風。
戰(zhàn)略治理對傳統(tǒng)治理會計提出了挑戰(zhàn)，迫切要求傳統(tǒng)治理會計觀念更新，尤其是對戰(zhàn)略決策信息的提供，要求提供超越企業(yè)本身的更為廣泛的、更有用的與戰(zhàn)略治理相關的信息，不僅包括內部信息和財務信息，更重要的是諸如市場需求量、市場占有率等外部信息和非財務信息，具體說，戰(zhàn)略治理會計要求傳統(tǒng)治理會計在以下方面克服其輕戰(zhàn)略重戰(zhàn)術的不足:其一，改變傳統(tǒng)治理會計只顧內部而忽略環(huán)境變化的影響，用靜態(tài)目光看待題目的缺點，站在戰(zhàn)略高度，從全球范圍來看待企業(yè)的目標和行為，看到跟企業(yè)息息相關的市場環(huán)境的變化及對企業(yè)的影響。其二，克服傳統(tǒng)治理會計重短期利益的缺陷，不注重企業(yè)的長遠健康發(fā)展，傳統(tǒng)"治理會計"以"利潤最大化"為終極目標，忽視了企業(yè)的長遠發(fā)展，忽視了市場經濟條件下的一個重要因素"風險"，輕易造成行為的短期化，如為了一時的利益降低質量標準，但這終極將損失企業(yè)聲譽和品牌形象及至長遠利益。從戰(zhàn)略角度上說，治理會計終極目標跟企業(yè)目標一樣也應是企業(yè)價值最大化，以獲得一種持久的競爭上風。相應地，對企業(yè)績效評價的標準應采用戰(zhàn)略業(yè)績評價。
二、戰(zhàn)略治理會計產生的現(xiàn)實條件
現(xiàn)代治理會計的前身是本錢會計，歷史上，治理會計之所以取代本錢會計是由于本錢會計的理論對經營決策缺乏相關性，不能滿足企業(yè)經營治理的需要。近年來，企業(yè)生存環(huán)境的改變和競爭壓力的增強，使戰(zhàn)略治理登上歷史舞臺�，F(xiàn)代治理會計難以提供與戰(zhàn)略治理相關的信息，戰(zhàn)略治理會計則從更高的出發(fā)點重新界定了治理會計的內涵，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策尋找方向、把握契機。因此戰(zhàn)略治理會計的產生源于治理會計自身的缺陷及企業(yè)適應激烈市場競爭的需要。
1、現(xiàn)代治理會計自身的缺陷
如上所述，現(xiàn)代治理會計只顧內部而忽略環(huán)境變化的影響，用靜態(tài)的目光看待題目，只重視短期利益，忽略長遠利益。這些缺陷往往導致企業(yè)經營決策短期化、呆板化，缺乏***遠矚的能力，導致企業(yè)發(fā)展長期處于被動局面。
比如對零部件加工是自制還是外協(xié)。這樣一個生產決策為例，從治理會計的觀點看，只要外協(xié)價格超過企業(yè)自制的變動本錢就應由企業(yè)自行生產制造。這是在不考慮企業(yè)所處的境況及企業(yè)自制零部件質量水平的條件下，只顧企業(yè)短期利益，忽視外部環(huán)境狀況的決策。假如企業(yè)生產零部件的生產車間加工工藝落后，治理觀念落后，缺乏市場競爭意識，零部件加工質量與市場上其它廠家比有較大差距，該零部件假如由企業(yè)自制，終極將導致產成品整體質量水平的低下，終極影響產品的市場競爭力。
2、企業(yè)適應激烈市場競爭的需要
現(xiàn)代企業(yè)的競爭實質是人才的競爭，尤其是高層經營治理人才的競爭，一個具備豐富治理經驗、把握現(xiàn)代治理知識的高級治理者對一個企業(yè)的生存和發(fā)展起著至關重要的作用。現(xiàn)代市場經濟中的企業(yè)無不是在競爭中求生存、在競爭中求發(fā)展。這就要求高層治理職員既要有戰(zhàn)略意識、具備戰(zhàn)略思想了解把握戰(zhàn)略治理理論也要熟悉現(xiàn)代治理會計知識，而能把這兩種知識融為一體，上升到一個更高的境界，無疑將給企業(yè)競爭能力的進步提供了一種犀利的武器。這種融合，從實踐中總結經驗并轉化為理論指導。但這需要理論工作者與企業(yè)經營實踐者一起來實現(xiàn)。
現(xiàn)代企業(yè)競爭的白熱化一點兒不亞于歷次世界大戰(zhàn)，只不過戰(zhàn)爭更多的是依靠正義與武器，而企業(yè)競爭更多的是依靠科技與治理。
戰(zhàn)略治理會計應運而生正是基于上述兩點，它從全球范圍和長期發(fā)展來看待企業(yè)的行為和目標，時刻關注跟企業(yè)息息相關的市場環(huán)境變化及其對企業(yè)的影響。它不僅收集、加工、整理、報告企業(yè)和競爭對手的信息，更注重研究與競爭對手相比企業(yè)的上風。通過研究本企業(yè)產品和勞務在其生命周期中所能實現(xiàn)的、客戶所需求的價值以及價值在企業(yè)內部的形成過程，從長遠的觀點來看待企業(yè)的總收益。
三、戰(zhàn)略治理會計的特征
1、戰(zhàn)略治理會計著眼于長遠目標、注重整體性和全局利益
現(xiàn)代治理會計以單個企業(yè)為服務對象，著眼于有限的會計期間，在"利潤最大化"的目標驅使下，追求企業(yè)當前的利益最大。它所提供的信息是對促進企業(yè)進行近期經營決策、改善經營治理起到作用，注重的是單個企業(yè)價值最大和短期利益最優(yōu)。
戰(zhàn)略治理會計則著眼于企業(yè)長期發(fā)展和整體利益的最大化。當企業(yè)間的競爭已上升到高層次的全局性戰(zhàn)略競爭時，搶占市場份額、擴大企業(yè)生存空間、追求長遠的利益目標己成為企業(yè)家最為關注的題目。戰(zhàn)略治理會計適應形勢的要求，超越了單一會計期間的界限，著重從多種競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，并且以終極利益目標作為企業(yè)戰(zhàn)略成敗的標準，而不在于某一個期間的利潤達到最大。它的信息分析完全基于整體利益，不在乎一城一池的得失，更不會用團體利益往交換某個成員企業(yè)的利益，有時甚至會為顧全大局而支持棄車保帥的決策。戰(zhàn)略治理會計放眼長期經濟利益，在會計主體和會計目標方面進行大膽的開拓，將治理會計帶進了一個新境界。
戰(zhàn)略治理是制定、實施和評估跨部分決策的循環(huán)過程，要從整體上把握其過程，既要公道制定戰(zhàn)略目標，又要求企業(yè)治理的各個環(huán)節(jié)密切合作，以保證目標實現(xiàn)。企業(yè)治理是由不同部分完成的，必須以企業(yè)治理的整體目標為最高目標，協(xié)調各部分運作，減少內部職能失調。相應地，戰(zhàn)略治理會計應從整體上分析和評價企業(yè)的戰(zhàn)略治理活動�！�2、戰(zhàn)略治理會計是外向型的信息系統(tǒng)
現(xiàn)代治理會計服務于企業(yè)的內部治理，是一種內向型的信息系統(tǒng)，在市場競爭不十分激烈時，企業(yè)只要努力降低本錢，進步勞動生產率，就能在市場立足。因而現(xiàn)代治理會計致力于企業(yè)內部信息的收集、分析和各種指標的縱向比較。它不太關注外部環(huán)境和競爭對手的情況，它所提供的只是單個企業(yè)自身的數(shù)據，而不是企業(yè)在市場中的相對上風。
戰(zhàn)略治理會計站在戰(zhàn)略高度，關注企業(yè)外部環(huán)境的變化，不局限于本企業(yè)這一個環(huán)節(jié)，而是研究在整個產業(yè)價值鏈中企業(yè)上家和下家的信息，努力改善企業(yè)的經濟環(huán)境，夸大企業(yè)發(fā)展與環(huán)境變化的協(xié)調一致，以求得產業(yè)的最優(yōu)效益。戰(zhàn)略治理會計圍繞本企業(yè)，顧客和競爭對手形成的"戰(zhàn)略三角"，收集、整理、比較、分析競爭對手有戰(zhàn)略相關性的信息，向治理者提供關于本企業(yè)與對手間競爭實力的信息，以保持和加強企業(yè)市場上的相對競爭上風。戰(zhàn)略治理會計夸大比較上風，從相對本錢到相對市場份額，它所關注的是相對指標的計算和分析，向治理者提供的是比較競爭本錢和比較競爭上風的信息。戰(zhàn)略治理會計通過對企業(yè)內外信息的比較分析，了解企業(yè)在市場中競爭地位的變動。戰(zhàn)略治理會計拓展了會計對象的范圍，是一種外向型的信息系統(tǒng)。
3、戰(zhàn)略治理會計是對各種相關信息的綜合收集和全面分析
現(xiàn)代治理會計研究的是貨幣信息，很多涉及其它類的信息，對于企業(yè)的決策只能提供從財務分析中獲取的信息，忽略了其它信息對企業(yè)的影響，因而它是不夠完整、不夠充分的。
戰(zhàn)略治理會計為適應企業(yè)戰(zhàn)略治理需要，將信息的范圍擴展到各種與企業(yè)戰(zhàn)略決策相關的信息，其中包括貨幣性質的、非貨幣性質的:數(shù)目的、質量的;物質層面的，非物質層面的，以至有關天時、地利、人和等方面的信息。信息來源除了企業(yè)內部的財務部分以外。多樣的信息來源和信息種類需要多種信息分析方法，因此，不僅財務指標的計算，而是結合了環(huán)境分析法、對手分析法、價值鏈分析法、生命周期分析法、矩陣地位分析法、預警分析法、動因分析法、綜合記分法等，這無疑是對現(xiàn)代治理會計的豐富。戰(zhàn)略治理會計突破了現(xiàn)代治理會計財務信息的局限，在提供信息的內容和處理信息的方法上都進行了拓展，幫（下轉第 19頁）（上接第16頁）助企業(yè)治理層把握更廣泛、更深層次的信息，全面研究分析企業(yè)的相對競爭上風，做出正確的決策。
4、戰(zhàn)略治理會計體現(xiàn)了動態(tài)性、應變性以及方法的靈活性
任何戰(zhàn)略決策都不是一成不變的，而要根據企業(yè)內外部環(huán)境的變化及時進行相應調整，以保 持企業(yè)戰(zhàn)略決策與環(huán)境相適應，為了適應這種需要，戰(zhàn)略治理會計采用了較為靈活的方法體系，不僅要聯(lián)系競爭對手進行"相對本錢動態(tài)分析"、"顧客盈利性動態(tài)分析"和"產品盈利性動態(tài)分析"，而且采取了一些新方法、如產品生命周期法、經驗曲線和價值鏈分析等。
四、戰(zhàn)略治理會計的目標
為了科學地建立起戰(zhàn)略治理會計的理論體系，并使之有效地指導實踐，首要題目是如何確認戰(zhàn)略治理會計的目標。當然，戰(zhàn)略治理會計目標與會計目標從總體上應是一致的，作為會計研究體系一個分支，戰(zhàn)略治理會計目標應更具體、更細化。與會計目標相一致，戰(zhàn)略治理會計目標也可分為基本目標和具體目標。
1、長期、持續(xù)地進步整體經濟效益是戰(zhàn)略治理會計的基本目標
戰(zhàn)略治理會計目標是在戰(zhàn)略治理會計網絡體系中，起主導作用的目標，它是引導戰(zhàn)略治理會計行為的航標，是戰(zhàn)略治理會計系統(tǒng)運行的動力和行為標準。會計與經濟效益的"血緣"關系正被廣大會計理論工作者和實務工作者所熟悉，會計的基本目標就是進步經濟效益的強烈追求;追求經濟效益也是經濟治理和企業(yè)生產經營的根本目的。但是，會計的基本目標假如直接作為戰(zhàn)略治理會計的基本目標，這個定義就顯得太寬泛，不具有針對性和指導性。經濟效益從時間角度看有短期效益和長期效益之分，從空間角度看有局部效益和整體效益之分，戰(zhàn)略治理會計的基本目標是長期持續(xù)進步企業(yè)整體經濟效益，從概念和性質上它與會計基本目標是相一致，從內容上又有別于會計基本目標，它從自身體系的角度提出了更具體、更符合自身發(fā)展要求的基本目標，這使它從本質上有別于財務會計、治理會計、社會責任會計等分支體系。
戰(zhàn)略治理會計基本目標的定義，就決定了戰(zhàn)略治理會計研究的方向、研究內容，并在此基礎上奠定了戰(zhàn)略治理會計的行為準則，根據這個基本目標，戰(zhàn)略治理會計的宗旨就是要為企業(yè)獲得長期、持續(xù)的整體經濟效益服務。
2、提供內外部綜合信息是戰(zhàn)略治理會計的具體目標
具體目標是在其基本目標的制約下，體現(xiàn)會計本質屬性的目標。會計具體目標具有如下特征:(1)直接有用性，它是會計治理最直接的目標；(2)可測性，指作為具體目標的經濟和社會信息必須在量上能測度，能夠用一定的會計方法加工、制造出來；(3)相容性，會計的具體目標應該與基本目標密切相關，具體目標是基本目標的具體體現(xiàn)，它受制于基本目標，它是基本目標得以實現(xiàn)的基礎；(4)可傳輸性，會計是為內部和外部決策服務的，它必須用一定的形式，通過一定的途徑輸給服務對象。
綜合戰(zhàn)略治理會計的基本目標和會計具體目標的特征，戰(zhàn)略治理會計的具體目標可以概述如下:(1)通過統(tǒng)計的、會計的方法，搜集、整理、分析涉及企業(yè)經營的內外部環(huán)境數(shù)據、資料；(2)提供盡可能多的有效的內外部信息幫助企業(yè)作好戰(zhàn)略決策工作。
參考文獻：
[1] 唐偉：《 戰(zhàn)略治理會計若干題目研究》， 對外經濟貿易大學 , 2004。
[2] 李潔慧：《戰(zhàn)略治理會計的本質及應用研究》，蘇州大學， 2005。
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