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析治理會計應(yīng)用中的題目及對策
【摘要】治理會計是20世紀(jì)初伴隨著泰羅的科學(xué)治理產(chǎn)生而產(chǎn)生的,并隨著經(jīng)濟的發(fā)展而在國外的企業(yè)中得到了推廣運用和發(fā)展。治理會計在我國企業(yè)中的運用是在20世紀(jì)70年代末伴隨著治理會計理論開始的,其歷史并不長,應(yīng)用范圍也較狹窄。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,治理會計在企業(yè)治理中的作用越來越大。加強對治理會計應(yīng)用與發(fā)展的研究,尋求加速治理會計在我國企業(yè)治理中推廣應(yīng)用的有效途徑則顯得日益重要。本文分析了治理會計在應(yīng)用中存在的題目并提出了相應(yīng)的改進措施,目的是使治理會計能在我國企業(yè)中得到更多的推廣和應(yīng)用。【關(guān)鍵詞】 治理會計 治理會計應(yīng)用
一、治理會計應(yīng)用中的題目及原因
固然治理會計在我國部分地區(qū)、部分企業(yè)得到應(yīng)用,但并未形成一套真正意義上的治理會計應(yīng)用系統(tǒng),從應(yīng)用效果而言,并沒有真正達到改善企業(yè)治理的目的。主要題目表現(xiàn)如下。
1.治理科學(xué)本身的局限性
任何一門學(xué)科是否具有完整、系統(tǒng)的理論體系是該學(xué)科能否獨立成科并不斷發(fā)展走向成熟的重要標(biāo)志,也是該學(xué)科能否在實踐中得到推廣應(yīng)用的關(guān)鍵,對某一學(xué)科領(lǐng)域的概念,判定,推理等思維形式所產(chǎn)生的系統(tǒng)性的理論應(yīng)能夠把握事物發(fā)展的規(guī)律性,并對實踐的發(fā)展起指導(dǎo)作用,從目前治理會計的發(fā)展來看,治理科學(xué)他缺乏規(guī)范化的理論體系的指導(dǎo)。
治理會計在泰羅治理學(xué)說基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展起來的現(xiàn)代治理科學(xué)對治理會計的產(chǎn)生和發(fā)展在理論上起到了奠基和指導(dǎo)作用,在方法上賦予了其現(xiàn)代化的治理方法和技術(shù)。治理會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史表明,以泰羅科學(xué)治理學(xué)說為基礎(chǔ)而產(chǎn)生和發(fā)展起來的現(xiàn)代治理科學(xué)理論的不完整,及其本身的局限性嚴(yán)重影響著治理會計的推廣應(yīng)用。
2.治理與會計的結(jié)合存在脫節(jié)題目
治理會計并不是治理與會計的簡單結(jié)合,而是兩者的有機結(jié)合,治理與會計的結(jié)合還涉及到會計環(huán)境的題目:
(1)企業(yè)經(jīng)營決策者對治理會計重視程度不夠。治理會計作為會計信息系統(tǒng)的重要組成部分,主要是向企業(yè)的經(jīng)營決策者提供經(jīng)營決策的信息,并協(xié)助當(dāng)局進行正確的決策,假如企業(yè)的經(jīng)營決策者只知道經(jīng)營,不懂得治理,不會分析理解會計資料,就不可能利用治理會計所提供的信息進行決策,從而使得治理會計在企業(yè)中難以普遍應(yīng)用,此外“主座意識”、“大事化小,小事化了”等傳統(tǒng)思想的影響也阻礙了治理會計的推廣應(yīng)用,實踐也說明一個組織的領(lǐng)導(dǎo)對治理會計的重視程度直接決定著治理會計發(fā)展的前途。
(2)會計職員的綜合素質(zhì)較低。會計職員對治理會計運用的影響主要是通過會計職員的綜合素質(zhì),包括會計職員知識層次、知識結(jié)構(gòu)、會計價值觀及其職業(yè)水準(zhǔn)。它不僅要求會計職員懂得現(xiàn)代治理科學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)籌學(xué)、經(jīng)濟學(xué)方面的知識,而且還應(yīng)當(dāng)了解心理學(xué),行為學(xué)等這些社會科學(xué)方面的知識,但是我國現(xiàn)階段會計職員的總體素質(zhì)還比較低,突出表現(xiàn)為會計職員知識層次低,結(jié)構(gòu)不公道,在專業(yè)教育方面層次低,缺乏實際工作的真正經(jīng)驗,這嚴(yán)重影響了經(jīng)濟水平對各方面會計人才的需要,降低了會計信息質(zhì)量和傳遞速度,同時我國會計職員的職業(yè)水準(zhǔn)不是很高,在會計表露上弄虛作假,造成會計信息嚴(yán)重失真,再加上治理會計本身對會計職員的綜合素質(zhì)要就更高,這些因素均不同程度上限制了治理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。
(3)國家的經(jīng)濟政策、政治法律對治理會計應(yīng)用的影響。治理會計的執(zhí)行必須要有一個完善的經(jīng)濟體制環(huán)境,我國已建立了社會主義市場經(jīng)濟體制,但到目前為止治理會計執(zhí)行還不夠完善,以前計劃經(jīng)濟的傳統(tǒng)觀念依然存在,這些都使得經(jīng)營決策者在進行決策時更重視一些行政因素和社會影響因素,而不能重視治理會計所提供的信息,從而造成了治理會計在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用,同時,我國現(xiàn)階段的金融體制、價格體制還不夠完善,使得治理會計的實際運用中不能充分發(fā)揮作用。
改革開放以來,我國先后出臺頒布了很多經(jīng)濟方面的法律,如《公司法》、《反不正當(dāng)競爭法》、《破產(chǎn)法》、《稅法》、《證券法》、《合同法》等,來規(guī)范我國的市場行為,但總體上我國的法律體系,尤其是經(jīng)濟法律還不健全,這些法治的不夠健全、不完善使得治理會計在給企業(yè)提供經(jīng)營決策的信息的有用性、相關(guān)性方面大為減弱,再加上執(zhí)法上的不規(guī)范使得治理會計在企業(yè)中運用缺乏一定的保證。
3.大量數(shù)學(xué)概念的運用增加了其復(fù)雜性
由于治理會計事側(cè)重于對企業(yè)經(jīng)濟活動“量”的方面進行規(guī)劃和控制,所以治理會計的一切活動,包括猜測、計劃、決策、控制、分析、考核等都無不用到數(shù)學(xué)的概念、方法,而且從治理會計的發(fā)展史來看,治理會計越發(fā)展,所運用的數(shù)學(xué)概念就越來越深,但事實上,大量數(shù)學(xué)概念的使用,不僅削弱了治理會計的可理解性,而且更增加了其復(fù)雜性和模糊性。
本量利分析是治理會計的重要分析方法,它使用了大量重要的數(shù)學(xué)概念,會計職員沒有深厚的數(shù)學(xué)功底和綜合能力,是很難把握的。 二、治理會計應(yīng)用的對策
治理會計在推行中存在的題目是不容置疑的,本人以為主要應(yīng)該解決如下題目。
1.建立有中國特色的治理會計體系是推廣治理會計的根本途徑
現(xiàn)階段,中國式治理會計的理論研究很薄弱,對治理會計的理論研究仍局限于國外情況的翻譯先容。而中國的國情西方國家是有很大差別的,這使得被全盤吸收的西方治理會計很難在中國企業(yè)普遍應(yīng)用。所以要推廣治理會計,建立有中國特色的治理會計體系。
(1)中國治理會計的定位題目。西方國家治理會計已經(jīng)發(fā)展到一個較高的水平,這與其經(jīng)濟發(fā)展水平、企業(yè)治理水平是相一致的。我國的治理會計應(yīng)定為在建立社會主義市場經(jīng)濟,促進現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展,密切結(jié)合中國企業(yè)實際情況,便于廣大會計職員、治理職員操縱運用這一水平上。
(2)中國治理會計規(guī)范化題目。人們對該學(xué)科知識的把握,主要來自教科書,但教科書的內(nèi)容體系能否盡可能地規(guī)范化,則直接關(guān)系到該學(xué)科的推廣和普及應(yīng)用的程度。同時由于當(dāng)今世界正處于計算機技術(shù)飛速發(fā)展和應(yīng)用的時代,為了確保會計信息的收集、傳遞、加工、處理、儲存、輸出等也愈來愈依靠計算機來完成,而編制治理會計通用軟件又在一定程度上依靠于治理會計的規(guī)范化。
(3)中國治理會計應(yīng)特別夸大行為科學(xué)的研究與應(yīng)用。中國治理會計挺特別夸大行為科學(xué)的研究與應(yīng)用,這樣才能符合我國的治理邏輯,符合我們的社會行為和社會心理。才能產(chǎn)生較好的社會效果,建立有中國特色的治理會計,符合中國人心理特點的治理會計應(yīng)用方法,應(yīng)當(dāng)成為我國建立有中國特色的治理會計體系的突破口。
(4)熟悉中國治理會計發(fā)展的規(guī)律性。中國式治理會計體系應(yīng)將治理會計在實踐中應(yīng)用的成功經(jīng)驗加以科學(xué)、系統(tǒng)的回納和總結(jié),特別要加強典型案例研究,使我國治理會計研究走理論與實踐相結(jié)合之路,并從中找出治理會計發(fā)展的客觀規(guī)律,以利于治理會計的進一步發(fā)展。
2.積極推進現(xiàn)代企業(yè)制度,創(chuàng)造良好的治理會計應(yīng)用環(huán)境
企業(yè)的體制和會計的作用有密切的關(guān)系,建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)必然要求治理會計的運用,以進步企業(yè)經(jīng)濟效益。而長期以來由于我國政府職能的錯位,導(dǎo)致企業(yè)政企不分,責(zé)權(quán)不明,造成國有企業(yè)經(jīng)濟效益低下,也阻礙了治理會計的應(yīng)用,使得治理會計的很多方法顯得毫無意義。職能錯位的政府,直接取代市場配置社會資源的職能,用行政手段干預(yù)企業(yè)投資,或直接取代企業(yè)直接投資。并且,政府和政府附屬物的企業(yè)又不對投資效果承擔(dān)責(zé)任,加之在干部治理上,考核其政績往往看速度和產(chǎn)值等總量指標(biāo),不注重考核投進產(chǎn)出的效益指標(biāo),而且企業(yè)干部按所在企業(yè)規(guī)模大小確定相應(yīng)的行政級別等。這就必然會出現(xiàn)有些政府和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在投資決策時好大喜功,不顧客觀條件和市場情況,爭項目,掙投資,造成投資決策失誤,治理會計對投資項目進行的投資分析哪怕再正確也無法發(fā)揮作用。
3.繼續(xù)加強治理會計教育,進步會計職員的素質(zhì)
改革開放二十多年來我國會計教育成績斐然,從而為治理會計在實踐中的應(yīng)用打下了良好的基礎(chǔ),但是現(xiàn)有會計職員中非會計專業(yè)轉(zhuǎn)行的以及沒有經(jīng)過正規(guī)學(xué)校教育的職員仍有相當(dāng)多,在實行職稱考試之前被評為會計師和高級會計師中大多沒有接受系統(tǒng)的治理會計教育,而且八十年代中期之前的會計專業(yè)畢業(yè)生所學(xué)的治理會計內(nèi)容也比較簡單,并且治理會計本身也在不斷發(fā)展更新,因此我們今后應(yīng)該繼續(xù)加強治理會計教育,進步會計職員的素質(zhì),切實抓好會計職員的后續(xù)職業(yè)教育。
4.培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的治理會計意識
與會計職員相比,企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)者的治理會計知識和素質(zhì)培養(yǎng)可能更重要。進步治理會計的應(yīng)用水平,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為最為關(guān)鍵的因素。假如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的治理會計意識,他們將不會考慮會計職員在猜測、決策、規(guī)劃和控制中的作用,即使會計職員水平再高恐怕也難以發(fā)揮作用。要增強企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)者的治理會計意識可采取以下幾種措施:(1)今后各級政府有關(guān)部分及其它有關(guān)方面組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者培訓(xùn)時應(yīng)該適當(dāng)加強治理會計的內(nèi)容,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)具有了一定的治理會計知識,他們就會自然地考慮到會計職員在猜測、計劃等方面的作用。(2)建立一定的社會約束機制,甚至于以一種行政手段促進企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視治理會計應(yīng)用。
5.企業(yè)文化有利于治理會計的推廣及應(yīng)用
治理會計的應(yīng)用需要企業(yè)文化,構(gòu)建我國企業(yè)文化應(yīng)從以下幾個方面著手:(1)培養(yǎng)職工的群體價值觀,塑造企業(yè)精神。(2)給職工自我發(fā)展的空間,激發(fā)職工的主人翁精神。(3)以人為本,進步職員素質(zhì),融合東西方治理經(jīng)驗。
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